Samenvatting voor tentamen Auditing Beginselen
College 1: Cliënt- en opdrachtaanvaarding en continuering
● Standaarden
● Stramien voor Assurance-opdrachten
● VGBA
● ViO
● Standaard 200
● Standaard 210
● Standaard 315
● Aanvullende literatuur
● EAC 1, hfd 3
● EAC 1, hfd 4
● EAC 1, hfd 5
● EAC 1, hfd 7
● EAC 2, hfd 1
● EAC 2, hfd 2
● EAC 2, hfd 3
● Filmpje
Theorievragen
1. Noem drie mogelijke theoretische verboden of beperkingen die de accountant kunnen
verhinderen om de controleopdracht te aanvaarden of voort te zetten (VGBA, ViO, Standaard
210 en/of klant achtergrondonderzoek).
- Integriteit controlecliënt: de accountant verzamelt via openbare bronnen informatie over de potentiële
controlecliënt. Als er bevindingen naar voren komen met betrekking tot de integriteit of
betrouwbaarheid van de controlecliënt dan zou dat een mogelijke belemmering zijn om de
controleopdracht niet te kunnen continueren.
- VGBA: de student zou een of meer van de vijf bedreigingen voor de naleving van de fundamentele
beginselen als mogelijke theoretische belemmering kunnen benoemen.
- ViO: de student zou een of meer verboden van de ViO als mogelijke theoretische belemmering kunnen
benoemen.
- Standaard 210: de student zou het niet voldoen aan een of meer randvoorwaarden van de controle
kunnen benoemen als een mogelijke theoretische belemmering
2. Het Stramien voor Assurance opdrachten beschrijft 5 elementen van een assurance-opdracht.
Noem deze 5 elementen van een assurance-opdracht (Stramien voor Assurance Opdrachten).
Stramien van assurance opdrachten → HRA bundel → Overig
Elementen van een assurance-opdracht
26 - De volgende elementen van een assurance-opdracht worden in deze sectie besproken:
a. de betrokkenheid van drie partijen namelijk een accountant, een verantwoordelijke partij en de
beoogde gebruikers;
b. een geschikt onderzoeksobject;
c. geschikte criteria;
d. voldoende en geschikte assurance-informatie; en
e. een schriftelijk assurance-rapport in de vorm die passend is voor een opdracht met een redelijke mate
dan wel een beperkte mate van zekerheid.
1
, 3. Bij het uitvoeren van een controle van financiële overzichten heeft de accountant twee
algemene doelstellingen. Wat zijn deze algemene doelstellingen van een accountant (Standaard
200)?
Standaard 200
Algehele doelstellingen van de accountant
11 - De algehele doelstellingen van de accountant bij het uitvoeren van een controle van financiële
overzichten zijn:
a. een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten als geheel vrij
zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten, om daarmee de
accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen over de vraag of de financiële
overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming met het van toepassing
zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn opgesteld; en
b. in overeenstemming met de bevinding van de accountant te rapporteren over de financiële overzichten
en te communiceren zoals door de Standaarden wordt vereist.
College slides
Stramien van assurance-opdrachten:
In deze bijlage wordt schematisch weergegeven welke opdrachten de accountant kan uitvoeren en welke
standaarden van toepassing zijn.
2
, Voorin de HRA bundel zijn verordeningen opgenomen. Voor cliënt en opdrachtacceptatie zijn twee
verordeningen van belang: VGBA en ViO. Doel van deze regels is dat accountants handelen in algemeen
belang. Om invulling te geven aan deze maatschappelijke rol zijn vijf beginselen gedefinieerd waar
accountants zich aan moeten houden. Waar de VGBA meer principles-based is, is de ViO meer rules-based.
De ViO bevat verschillende verboden, zoals verbod op samenloop van dienstverlening bij OOB’s, verbod op
prestatieafhankelijke vergoedingen en verbod op geschenken boven 100 euro. Dit alles is bedoeld om
onafhankelijkheid van de accountant te waarborgen, in wezen en in schijn.
VGBA (Verordening verdrags- en beroepregels accountant)
Artikel 2 - Teneinde invulling te geven aan zijn verantwoordelijkheid als accountant om te handelen in
algemeen belang, houdt de accountant zich aan de volgende fundamentele beginselen:
a. Professionaliteit
b. integriteit
c. objectiviteit
d. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en
e. vertrouwelijkheid
Bedreiging
Een bedreiging voor het zich houden aan de fundamentele beginselen kan op velerlei wijze ontstaan.
Hieronder wordt een vijftal ontstaanswijzen onderkend:
a. bedreiging als gevolg van eigenbelang: dit is de bedreiging die ontstaan uit een financieel of ander
belang;
b. bedreiging als gevolg van zelftoetsing: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant zijn eigen
werkzaamheden, werkzaamheden uit naam van de accountantseenheid of het resultaat daarvan
beoordeelt;
c. bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant zich
te veel vereenzelvigt met het belang van de organisatie waarvoor hij een professionele dienst uitvoert,
waardoor de accountant zijn objectiviteit verliest;
d. bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant een te
nauwe band ontwikkelt met de organisatie waarvoor hij een professionele dienst uitvoert dan wel als
een accountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander waardoor hij zijn
objectiviteit verliest; en
e. bedreiging als gevolg van intimidatie: dit is de bedreiging die ontstaat doordat de accountant door
feitelijke of vermeende druk wordt afgehouden van objectief handelen.
ViO (Verordening inzake Onafhankelijkheid)
Samenloop van dienstverlening bij een oob waarbij een wettelijke controle wordt uitgevoerd
(16) Het is verbonden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als andere
diensten dan controlediensten worden verleend.
Samenloop van dienstverlening bij een oob waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd dan wel bij een
niet-oob
(18) Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren bij een verantwoordelijke entiteit als de
eindverantwoordelijke accountant:
a. een beslissing neemt ten behoeve van de verantwoordelijke entiteit, voor zover die beslissing van
invloed is op het assurance-object;
b. participeert in het besluitvormingsproces van de verantwoordelijke entiteit met betrekking tot het
assurance-object.
(20) Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren bij een verantwoordelijke entiteit niet zijnde een
organisatie van openbaar belang, als de accountant aan die entiteit een non-assurance dienst verleent of
heeft verleend die van materiële invloed is op het assurance-object en:
3
College 1: Cliënt- en opdrachtaanvaarding en continuering
● Standaarden
● Stramien voor Assurance-opdrachten
● VGBA
● ViO
● Standaard 200
● Standaard 210
● Standaard 315
● Aanvullende literatuur
● EAC 1, hfd 3
● EAC 1, hfd 4
● EAC 1, hfd 5
● EAC 1, hfd 7
● EAC 2, hfd 1
● EAC 2, hfd 2
● EAC 2, hfd 3
● Filmpje
Theorievragen
1. Noem drie mogelijke theoretische verboden of beperkingen die de accountant kunnen
verhinderen om de controleopdracht te aanvaarden of voort te zetten (VGBA, ViO, Standaard
210 en/of klant achtergrondonderzoek).
- Integriteit controlecliënt: de accountant verzamelt via openbare bronnen informatie over de potentiële
controlecliënt. Als er bevindingen naar voren komen met betrekking tot de integriteit of
betrouwbaarheid van de controlecliënt dan zou dat een mogelijke belemmering zijn om de
controleopdracht niet te kunnen continueren.
- VGBA: de student zou een of meer van de vijf bedreigingen voor de naleving van de fundamentele
beginselen als mogelijke theoretische belemmering kunnen benoemen.
- ViO: de student zou een of meer verboden van de ViO als mogelijke theoretische belemmering kunnen
benoemen.
- Standaard 210: de student zou het niet voldoen aan een of meer randvoorwaarden van de controle
kunnen benoemen als een mogelijke theoretische belemmering
2. Het Stramien voor Assurance opdrachten beschrijft 5 elementen van een assurance-opdracht.
Noem deze 5 elementen van een assurance-opdracht (Stramien voor Assurance Opdrachten).
Stramien van assurance opdrachten → HRA bundel → Overig
Elementen van een assurance-opdracht
26 - De volgende elementen van een assurance-opdracht worden in deze sectie besproken:
a. de betrokkenheid van drie partijen namelijk een accountant, een verantwoordelijke partij en de
beoogde gebruikers;
b. een geschikt onderzoeksobject;
c. geschikte criteria;
d. voldoende en geschikte assurance-informatie; en
e. een schriftelijk assurance-rapport in de vorm die passend is voor een opdracht met een redelijke mate
dan wel een beperkte mate van zekerheid.
1
, 3. Bij het uitvoeren van een controle van financiële overzichten heeft de accountant twee
algemene doelstellingen. Wat zijn deze algemene doelstellingen van een accountant (Standaard
200)?
Standaard 200
Algehele doelstellingen van de accountant
11 - De algehele doelstellingen van de accountant bij het uitvoeren van een controle van financiële
overzichten zijn:
a. een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten als geheel vrij
zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten, om daarmee de
accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen over de vraag of de financiële
overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming met het van toepassing
zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn opgesteld; en
b. in overeenstemming met de bevinding van de accountant te rapporteren over de financiële overzichten
en te communiceren zoals door de Standaarden wordt vereist.
College slides
Stramien van assurance-opdrachten:
In deze bijlage wordt schematisch weergegeven welke opdrachten de accountant kan uitvoeren en welke
standaarden van toepassing zijn.
2
, Voorin de HRA bundel zijn verordeningen opgenomen. Voor cliënt en opdrachtacceptatie zijn twee
verordeningen van belang: VGBA en ViO. Doel van deze regels is dat accountants handelen in algemeen
belang. Om invulling te geven aan deze maatschappelijke rol zijn vijf beginselen gedefinieerd waar
accountants zich aan moeten houden. Waar de VGBA meer principles-based is, is de ViO meer rules-based.
De ViO bevat verschillende verboden, zoals verbod op samenloop van dienstverlening bij OOB’s, verbod op
prestatieafhankelijke vergoedingen en verbod op geschenken boven 100 euro. Dit alles is bedoeld om
onafhankelijkheid van de accountant te waarborgen, in wezen en in schijn.
VGBA (Verordening verdrags- en beroepregels accountant)
Artikel 2 - Teneinde invulling te geven aan zijn verantwoordelijkheid als accountant om te handelen in
algemeen belang, houdt de accountant zich aan de volgende fundamentele beginselen:
a. Professionaliteit
b. integriteit
c. objectiviteit
d. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en
e. vertrouwelijkheid
Bedreiging
Een bedreiging voor het zich houden aan de fundamentele beginselen kan op velerlei wijze ontstaan.
Hieronder wordt een vijftal ontstaanswijzen onderkend:
a. bedreiging als gevolg van eigenbelang: dit is de bedreiging die ontstaan uit een financieel of ander
belang;
b. bedreiging als gevolg van zelftoetsing: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant zijn eigen
werkzaamheden, werkzaamheden uit naam van de accountantseenheid of het resultaat daarvan
beoordeelt;
c. bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant zich
te veel vereenzelvigt met het belang van de organisatie waarvoor hij een professionele dienst uitvoert,
waardoor de accountant zijn objectiviteit verliest;
d. bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: dit is de bedreiging die ontstaat als de accountant een te
nauwe band ontwikkelt met de organisatie waarvoor hij een professionele dienst uitvoert dan wel als
een accountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander waardoor hij zijn
objectiviteit verliest; en
e. bedreiging als gevolg van intimidatie: dit is de bedreiging die ontstaat doordat de accountant door
feitelijke of vermeende druk wordt afgehouden van objectief handelen.
ViO (Verordening inzake Onafhankelijkheid)
Samenloop van dienstverlening bij een oob waarbij een wettelijke controle wordt uitgevoerd
(16) Het is verbonden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als andere
diensten dan controlediensten worden verleend.
Samenloop van dienstverlening bij een oob waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd dan wel bij een
niet-oob
(18) Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren bij een verantwoordelijke entiteit als de
eindverantwoordelijke accountant:
a. een beslissing neemt ten behoeve van de verantwoordelijke entiteit, voor zover die beslissing van
invloed is op het assurance-object;
b. participeert in het besluitvormingsproces van de verantwoordelijke entiteit met betrekking tot het
assurance-object.
(20) Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren bij een verantwoordelijke entiteit niet zijnde een
organisatie van openbaar belang, als de accountant aan die entiteit een non-assurance dienst verleent of
heeft verleend die van materiële invloed is op het assurance-object en:
3
