Fiscaal Recht
Leerjaar 3 - periode 3 – Vastgoedkunde Hogeschool Rotterdam
General notes
- Geen verplicht boek, maar ingesproken PowerPoints en opgaven op Brightspace
- Het tentamens vindt plaats in de tentamenweek (ma 3 maart 2025 om 12.00 uur)
- Het tentamen bestaat uit 20 meerkeuze vragen (50 punten) en 10 open vragen (50 punten)
- Een grafische rekenmachine is niet toegestaan en ook mag je geen weHenbundel meenemen
Les 1 – Inleiding belas/ngrecht & inkomstenbelas/ng deel 1
BelasIng is een rechtsband tussen de overheid en een rechtssubject (de belasIngplichIge) waarbij
een heffing of prestaIe wordt opgelegd ten behoeve van een overheid met als doel in de
overheidsuitgaven te voorzien.
FuncIes van belasIng:
- Budge:aire func/e: om voorzieningen en collecIeve goederen te financieren
- Instrumentele func/es:
o Verdelingsfunc/e: verdelen van inkomen (bevolking dichter bij elkaar, inkomens
gelijker te verdelen)
o Alloca/efunc/e: inzet en verdeling van producIemiddelen (vb subsidies)
o Stabilisa/efunc/e: conjectuur schommelt en met belasIng kan je de conjectuur
beïnvloeden (dempen/afremmen)
o Gedragseffecten: sturen op het gedrag van inwoners van een land (vb accijns op
benzine en alcohol)
o Budge:aire func/e: zodra de staat meer geld nodig heeP voor de schatkist.
Om de heffingen vorm te geven zijn er drie principes
- Profijtbeginsel: meer betalen als je meer gebruikt van een bepaalde voorziening (vb tolweg)
- Draagkrachtbeginsel: progessief stelsel, ook bij box 1 / inkomstenbelasIng à hoe meer
vermogen, hoe meer belasIng
- De vervuilder betaalt: vb milieuheffingen of verontreiniging
Soorten belas-ng
Directe belas/ng Indirecte belas/ng
BelasIng die iemand zelf afdraagt aan de Als iemand anders belasIngen betaalt aan de
belasIng zijn directe belasIngen. BelasIngdienst, zijn dit indirecte belasIngen.
Die belasIng is verwerkt in de prijs van
producten en diensten.
Voorbeeld: inkomstenbelasIng, Voorbeeld: btw, omzetbelasIng
dividendbelasIng en vennootschapsbelasIng
Ook wel kostprijsverhogende belasIng
genoemd
1
,De overheid is bevoegd om belasIng te heffen, dit kan op verschillende manieren:
- Aanslagbelas/ng: Hierbij weet je pas na de aanslag hoeveel belasIng je moet betalen of
terugkrijgt (inkomstenbelasIng en vennootschapsbelasIng).
- AangiGebelas/ng: Je berekent zelf hoeveel belasIng je moet betalen en rekent dat direct af
(omzetbelasIng en loonbelasIng)
Als je niet (op Ijd) aangiPe doet of betaalt, kunnen er sancIes volgen:
- Verzuimboete: Wordt opgelegd bij een te late of ontbrekende aangiPe, zonder opzet of grove
schuld.
- Vergrijpboete: Wordt opgelegd als er bewust geen, onjuiste of te late aangiPe is gedaan (bij
aanslagbelasIngen) of als er opzeHelijk niet of te laat is betaald (bij aangiPebelasIngen).
Hierbij is sprake van opzet of grove schuld.
Inkomstenbelas/ng
Nederlandse inkomstenbelasIng wordt geheven over natuurlijke personen (van vlees en bloed)
- Binnenlands belasIngplichIg: mensen die in Nederland wonen
- Buitenlands belasIngplichIg: mensen die niet in Nederland wonen, maar wel een
Nederlands inkomen genieten.
Er wordt ook belasIng geheven over een fiscaal partner, je bent een fiscaal partner:
- Wanneer je getrouwd bent met iemand of een geregisterd partnerschap hebt
- Samenwonend en op hetzelfde adres staat ingeschreven (onder bepaalde voorwaarden)
Fiscaal partnerschap kan voordeel opleveren! Je wordt als één geheel beschouwd, waardoor
aPrekposten, vermogen en bepaalde inkomsten onderling verdeeld mogen worden.
Fiscale transparan/e betekent dat niet het bedrijf zelf, maar de mensen achter het bedrijf
inkomstenbelasIng betalen. De winst die een onderneming maakt, wordt gezien als persoonlijk
inkomen van de eigenaar of vennoten en valt daardoor onder de inkomstenbelasIng.
Dit geldt voor de volgende rechtsvormen:
- Eenmanszaak: De ondernemer is volledig verantwoordelijk en betaalt belasIng over de
behaalde winst.
- Vennootschap onder firma (VOF): De winst wordt verdeeld onder de vennoten, die hierover
afzonderlijk inkomstenbelasIng betalen.
- Maatschap: Net als bij een VOF delen de maten de winst en betalen ze daarover zelf
belasIng.
- Commanditaire vennootschap (CV): Hierbij is fiscale transparanIe alleen van toepassing op
een gesloten CV. Dit betekent dat de parIcipanten pas aandelen mogen verhandelen als de
andere vennoten hiermee instemmen.
De belas/ng boxen
De Nederlandse inkomstenbelasIng is opgedeeld in drie boxen, waarbij elk type inkomen op een
andere manier wordt belast.
- Box 1 omvat inkomen uit werk en woning en wordt belast volgens een progressief tarief met
een tweeschijvenstelsel. Dit betekent dat hogere inkomens een hoger belasIngpercentage
betalen. AcIef vermogen
- Box 2 is bedoeld voor inkomen uit aanmerkelijk belang. Dit geldt voor personen die 5% of
meer van de aandelen in een vennootschap beziHen. De belasIngheffing is verdeeld over
twee schijven, aaankelijk van de hoogte van het inkomen.
- Box 3 belast inkomen uit sparen en beleggen. In plaats van het werkelijke rendement wordt
uitgegaan van een forfaitair rendement, waarbij een vast percentage wordt belast tegen een
tarief van 36%. Dit betekent dat je belasIng betaalt over een verondersteld rendement,
ongeacht de daadwerkelijke inkomsten uit je vermogen. Passief vermogen
2
, Inkomstenbelas/ng Box 1: inkomsten uit werk en woning
Schijf Belastbaar inkomen Percentage 2024
1 €0 - €75.518 36,97%
2 €75.518 + 49,50%
Berekening te betalen belasIng box 1
Bruto inkomen
+ bijtellingen vb eigenwoningforfait
- aPrekposten vb hypotheekrente aPrek of een donaIe aan een goed doel
Belastbaar inkomen
“door de schijven”
BelasIngbedrag
- heffingskorIngen vb algemene heffingskorIng en de arbeidskorIng
Te betalen belasIng
Naast inkomsten uit werk en woning valt ook winst uit onderneming onder box 1 van de
inkomstenbelasIng. Dit betreP de winst die een ondernemer behaalt uit zijn bedrijf, waarbij
bepaalde aPrekposten kunnen worden toegepast. De winst wordt verminderd met:
- OndernemersaPrek: Een belasIngvoordeel voor ondernemers.
- MKB-winstvrijstelling: In 2024 bedraagt deze 13,31% van de winst, wat betekent dat een deel
van de winst belasIngvrij blijP.
Om als onderneming te worden beschouwd voor fiscale doeleinden, moet er worden voldaan aan
drie criteria:
1. Duurzame organisaIe van kapitaal en arbeid - De onderneming moet structureel acIef zijn
en niet slechts een Ijdelijke acIviteit.
2. Winstoogmerk - Het doel van de onderneming moet zijn om winst te maken.
3. Deelname aan het economische verkeer - De onderneming moet daadwerkelijk zakendoen
met derden, zoals klanten of leveranciers.
Wanneer aan deze voorwaarden wordt voldaan, wordt de ondernemer fiscaal als zodanig erkend en
kan hij profiteren van belasIngvoordelen zoals aPrekposten en vrijstellingen.
Een ondernemer voldoet aan twee belangrijke criteria:
1. De onderneming wordt voor eigen rekening gedreven - Dit betekent dat de ondernemer
financieel verantwoordelijk is voor de winst en het verlies van het bedrijf.
2. Aansprakelijkheid voor verbintenissen - De ondernemer is persoonlijk verantwoordelijk voor
de verplichIngen van de onderneming, zoals schulden en andere financiële verplichIngen.
Voorbeelden van ondernemers die aan deze criteria voldoen zijn: eigenaren van een eenmanszaak,
zelfstandige beroepsbeoefenaars, zoals artsen en advocaten en beherende vennoten in een VOF of
CV.
Resultaat uit overige werkzaamheden (ROW)
Resultaat uit overige werkzaamheden (ROW) valt in box 1 en bevindt zich tussen ondernemerschap
(box 1) en normaal vermogensbeheer (box 3). Dit wordt ook wel arbeid-plus genoemd, omdat je
geen fiscale ondernemer bent, maar wel acIef betrokken bent bij het behalen van winst. Hetzelfde
geldt voor het terbeschikkingstellen van vermogensbestanddelen (zie les 2)
Je wordt pas belast in box 1 als je meer doet dan normaal vermogensbeheer. Dit betekent dat je
acIef betrokken bent bij het beheren of verbeteren van je vermogen. Het bepalen of iets onder ROW
valt, hangt af van de specifieke situaIe en kan per casus verschillen.
Voorbeelden van situaIes die onder ROW kunnen vallen:
- Vastgoed uitponden (woningen opkopen en per stuk verkopen)
3
Leerjaar 3 - periode 3 – Vastgoedkunde Hogeschool Rotterdam
General notes
- Geen verplicht boek, maar ingesproken PowerPoints en opgaven op Brightspace
- Het tentamens vindt plaats in de tentamenweek (ma 3 maart 2025 om 12.00 uur)
- Het tentamen bestaat uit 20 meerkeuze vragen (50 punten) en 10 open vragen (50 punten)
- Een grafische rekenmachine is niet toegestaan en ook mag je geen weHenbundel meenemen
Les 1 – Inleiding belas/ngrecht & inkomstenbelas/ng deel 1
BelasIng is een rechtsband tussen de overheid en een rechtssubject (de belasIngplichIge) waarbij
een heffing of prestaIe wordt opgelegd ten behoeve van een overheid met als doel in de
overheidsuitgaven te voorzien.
FuncIes van belasIng:
- Budge:aire func/e: om voorzieningen en collecIeve goederen te financieren
- Instrumentele func/es:
o Verdelingsfunc/e: verdelen van inkomen (bevolking dichter bij elkaar, inkomens
gelijker te verdelen)
o Alloca/efunc/e: inzet en verdeling van producIemiddelen (vb subsidies)
o Stabilisa/efunc/e: conjectuur schommelt en met belasIng kan je de conjectuur
beïnvloeden (dempen/afremmen)
o Gedragseffecten: sturen op het gedrag van inwoners van een land (vb accijns op
benzine en alcohol)
o Budge:aire func/e: zodra de staat meer geld nodig heeP voor de schatkist.
Om de heffingen vorm te geven zijn er drie principes
- Profijtbeginsel: meer betalen als je meer gebruikt van een bepaalde voorziening (vb tolweg)
- Draagkrachtbeginsel: progessief stelsel, ook bij box 1 / inkomstenbelasIng à hoe meer
vermogen, hoe meer belasIng
- De vervuilder betaalt: vb milieuheffingen of verontreiniging
Soorten belas-ng
Directe belas/ng Indirecte belas/ng
BelasIng die iemand zelf afdraagt aan de Als iemand anders belasIngen betaalt aan de
belasIng zijn directe belasIngen. BelasIngdienst, zijn dit indirecte belasIngen.
Die belasIng is verwerkt in de prijs van
producten en diensten.
Voorbeeld: inkomstenbelasIng, Voorbeeld: btw, omzetbelasIng
dividendbelasIng en vennootschapsbelasIng
Ook wel kostprijsverhogende belasIng
genoemd
1
,De overheid is bevoegd om belasIng te heffen, dit kan op verschillende manieren:
- Aanslagbelas/ng: Hierbij weet je pas na de aanslag hoeveel belasIng je moet betalen of
terugkrijgt (inkomstenbelasIng en vennootschapsbelasIng).
- AangiGebelas/ng: Je berekent zelf hoeveel belasIng je moet betalen en rekent dat direct af
(omzetbelasIng en loonbelasIng)
Als je niet (op Ijd) aangiPe doet of betaalt, kunnen er sancIes volgen:
- Verzuimboete: Wordt opgelegd bij een te late of ontbrekende aangiPe, zonder opzet of grove
schuld.
- Vergrijpboete: Wordt opgelegd als er bewust geen, onjuiste of te late aangiPe is gedaan (bij
aanslagbelasIngen) of als er opzeHelijk niet of te laat is betaald (bij aangiPebelasIngen).
Hierbij is sprake van opzet of grove schuld.
Inkomstenbelas/ng
Nederlandse inkomstenbelasIng wordt geheven over natuurlijke personen (van vlees en bloed)
- Binnenlands belasIngplichIg: mensen die in Nederland wonen
- Buitenlands belasIngplichIg: mensen die niet in Nederland wonen, maar wel een
Nederlands inkomen genieten.
Er wordt ook belasIng geheven over een fiscaal partner, je bent een fiscaal partner:
- Wanneer je getrouwd bent met iemand of een geregisterd partnerschap hebt
- Samenwonend en op hetzelfde adres staat ingeschreven (onder bepaalde voorwaarden)
Fiscaal partnerschap kan voordeel opleveren! Je wordt als één geheel beschouwd, waardoor
aPrekposten, vermogen en bepaalde inkomsten onderling verdeeld mogen worden.
Fiscale transparan/e betekent dat niet het bedrijf zelf, maar de mensen achter het bedrijf
inkomstenbelasIng betalen. De winst die een onderneming maakt, wordt gezien als persoonlijk
inkomen van de eigenaar of vennoten en valt daardoor onder de inkomstenbelasIng.
Dit geldt voor de volgende rechtsvormen:
- Eenmanszaak: De ondernemer is volledig verantwoordelijk en betaalt belasIng over de
behaalde winst.
- Vennootschap onder firma (VOF): De winst wordt verdeeld onder de vennoten, die hierover
afzonderlijk inkomstenbelasIng betalen.
- Maatschap: Net als bij een VOF delen de maten de winst en betalen ze daarover zelf
belasIng.
- Commanditaire vennootschap (CV): Hierbij is fiscale transparanIe alleen van toepassing op
een gesloten CV. Dit betekent dat de parIcipanten pas aandelen mogen verhandelen als de
andere vennoten hiermee instemmen.
De belas/ng boxen
De Nederlandse inkomstenbelasIng is opgedeeld in drie boxen, waarbij elk type inkomen op een
andere manier wordt belast.
- Box 1 omvat inkomen uit werk en woning en wordt belast volgens een progressief tarief met
een tweeschijvenstelsel. Dit betekent dat hogere inkomens een hoger belasIngpercentage
betalen. AcIef vermogen
- Box 2 is bedoeld voor inkomen uit aanmerkelijk belang. Dit geldt voor personen die 5% of
meer van de aandelen in een vennootschap beziHen. De belasIngheffing is verdeeld over
twee schijven, aaankelijk van de hoogte van het inkomen.
- Box 3 belast inkomen uit sparen en beleggen. In plaats van het werkelijke rendement wordt
uitgegaan van een forfaitair rendement, waarbij een vast percentage wordt belast tegen een
tarief van 36%. Dit betekent dat je belasIng betaalt over een verondersteld rendement,
ongeacht de daadwerkelijke inkomsten uit je vermogen. Passief vermogen
2
, Inkomstenbelas/ng Box 1: inkomsten uit werk en woning
Schijf Belastbaar inkomen Percentage 2024
1 €0 - €75.518 36,97%
2 €75.518 + 49,50%
Berekening te betalen belasIng box 1
Bruto inkomen
+ bijtellingen vb eigenwoningforfait
- aPrekposten vb hypotheekrente aPrek of een donaIe aan een goed doel
Belastbaar inkomen
“door de schijven”
BelasIngbedrag
- heffingskorIngen vb algemene heffingskorIng en de arbeidskorIng
Te betalen belasIng
Naast inkomsten uit werk en woning valt ook winst uit onderneming onder box 1 van de
inkomstenbelasIng. Dit betreP de winst die een ondernemer behaalt uit zijn bedrijf, waarbij
bepaalde aPrekposten kunnen worden toegepast. De winst wordt verminderd met:
- OndernemersaPrek: Een belasIngvoordeel voor ondernemers.
- MKB-winstvrijstelling: In 2024 bedraagt deze 13,31% van de winst, wat betekent dat een deel
van de winst belasIngvrij blijP.
Om als onderneming te worden beschouwd voor fiscale doeleinden, moet er worden voldaan aan
drie criteria:
1. Duurzame organisaIe van kapitaal en arbeid - De onderneming moet structureel acIef zijn
en niet slechts een Ijdelijke acIviteit.
2. Winstoogmerk - Het doel van de onderneming moet zijn om winst te maken.
3. Deelname aan het economische verkeer - De onderneming moet daadwerkelijk zakendoen
met derden, zoals klanten of leveranciers.
Wanneer aan deze voorwaarden wordt voldaan, wordt de ondernemer fiscaal als zodanig erkend en
kan hij profiteren van belasIngvoordelen zoals aPrekposten en vrijstellingen.
Een ondernemer voldoet aan twee belangrijke criteria:
1. De onderneming wordt voor eigen rekening gedreven - Dit betekent dat de ondernemer
financieel verantwoordelijk is voor de winst en het verlies van het bedrijf.
2. Aansprakelijkheid voor verbintenissen - De ondernemer is persoonlijk verantwoordelijk voor
de verplichIngen van de onderneming, zoals schulden en andere financiële verplichIngen.
Voorbeelden van ondernemers die aan deze criteria voldoen zijn: eigenaren van een eenmanszaak,
zelfstandige beroepsbeoefenaars, zoals artsen en advocaten en beherende vennoten in een VOF of
CV.
Resultaat uit overige werkzaamheden (ROW)
Resultaat uit overige werkzaamheden (ROW) valt in box 1 en bevindt zich tussen ondernemerschap
(box 1) en normaal vermogensbeheer (box 3). Dit wordt ook wel arbeid-plus genoemd, omdat je
geen fiscale ondernemer bent, maar wel acIef betrokken bent bij het behalen van winst. Hetzelfde
geldt voor het terbeschikkingstellen van vermogensbestanddelen (zie les 2)
Je wordt pas belast in box 1 als je meer doet dan normaal vermogensbeheer. Dit betekent dat je
acIef betrokken bent bij het beheren of verbeteren van je vermogen. Het bepalen of iets onder ROW
valt, hangt af van de specifieke situaIe en kan per casus verschillen.
Voorbeelden van situaIes die onder ROW kunnen vallen:
- Vastgoed uitponden (woningen opkopen en per stuk verkopen)
3
