Fiscaliteit
1. BTW........................................................................................................................................................... 3
1.1. VERPLICHTINGEN VOOR BP MET RECHT OP AFTREK..................................................................................................3
1.1.1. Registratieverplichting..........................................................................................................................3
1.1.2. Factuur opstellen...................................................................................................................................3
1.1.3. Boekhouding voeren..............................................................................................................................3
1.1.4. Periodieke BTW-aangifte indienen........................................................................................................4
1.1.5. Jaarlijkse opgave van afnemers BP.......................................................................................................4
1.1.6. Opgave van intracommunautaire handelingen....................................................................................4
1.1.7. Intrastat-aangifte bij NBB.....................................................................................................................5
1.1.8 Schema MvH...........................................................................................................................................5
1.2. TARIEVEN..........................................................................................................................................................6
1.3. BTW-BELASTINGPLICHTIGE..................................................................................................................................6
1.3.1 Soorten belastingplichtigen....................................................................................................................7
1.4. BELASTBARE HANDELING......................................................................................................................................7
1.4.1. Levering van goederen..........................................................................................................................7
1.4.2. Verrichten van diensten.........................................................................................................................8
1.4.3. Intacommunautaire verwerving............................................................................................................9
1.4.4. Invoer van goederen............................................................................................................................10
1.5. WIE MOET DE BELGISCHE BTW VOLDOEN?..........................................................................................................10
2. PERSONENBELASTING.............................................................................................................................. 11
2.1. BEREKENING VAN DE BELASTING.........................................................................................................................11
2.1.1. Personenbelasting...............................................................................................................................11
2.1.2. Progressieve belastingen (gegeven op examen).................................................................................13
2.1.3. Gemeenschappelijke aangifte.............................................................................................................13
2.2. AANGIFTE.......................................................................................................................................................13
2.2.1. Beroepsinkomsten...............................................................................................................................14
2.2.1.1. Berekening netto beroepsinkomsten..........................................................................................................14
2.2.1.2. Basisberekening bruto beroepsinkomsten..................................................................................................15
2.2.1.3. Sociale zekerheidsbijdragen........................................................................................................................15
2.2.1.4. Werkelijke of forfaitaire beroepskosten?....................................................................................................17
2.2.1.5. Economische vrijstellingen (kunnen herkennen).........................................................................................19
2.2.1.6. Verrekening van verliezen...........................................................................................................................19
2.2.1.7. Toekenning meewerkinkomen....................................................................................................................20
2.2.1.8. Huwelijksquotient.......................................................................................................................................20
2.2.1.9. Verliescompensatie tussen echtgenoten.....................................................................................................21
2.2.1.10. Belastingkrediet zelfstandigen...................................................................................................................21
2.3. BELASTINGVRIJE SOM........................................................................................................................................22
2.3.1. Principe................................................................................................................................................22
2.3.2. Basisbedragen van de BVS..................................................................................................................22
2.3.3. Verhoging BVS: Personen ten laste.....................................................................................................23
2.3. DE AANGIFTE – PRAKTISCH................................................................................................................................25
2.3.1. Aangiftetermijnen...............................................................................................................................25
2.3.2. Voorafbetalingen-systeem..................................................................................................................25
2.3.3. Voorafbetalingen-berekening.............................................................................................................25
2.3.4. Voorafbetalingen.................................................................................................................................26
2.4. SYNTHESE.......................................................................................................................................................27
3. VENNOOTSCHAPSBELASTING................................................................................................................... 28
3.1. INLEIDING.......................................................................................................................................................28
3.1.1. Boekjaar en aanslagjaar......................................................................................................................29
3.2. WERKING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING......................................................................................................29
Andreas Perdieu
, 3.2.1. Algemene werking vennootschapsbelasting.......................................................................................30
3.2.2. Berekening vennootschapsbelasting...................................................................................................31
3.3. AANGIFTE: VAN BOEKHOUDKUNDIG NAAR FISCAAL RESULTAAT.................................................................................33
3.3.1. Belastbare gereserveerde winst..........................................................................................................33
3.3.2. Verworpen uitgaven............................................................................................................................34
3.3.3. Uitgekeerde dividenden......................................................................................................................36
3.4. AANGIFTE: VAN FISCAAL NAAR BELASTBAAR RESULTAAT..........................................................................................36
3.5. AANGIFTE: PRAKTISCH.......................................................................................................................................44
3.5.1. Aangifteformulier + bijlagen...............................................................................................................44
3.5.2. Aangifteplicht......................................................................................................................................45
3.5.3. Gevolgen laattijdig/ niet (correct) indienen aangifte:.........................................................................45
3.5.4. Belang van voorafbetalingen..............................................................................................................45
3.5.5. Belang van de grootte van de vennootschap......................................................................................47
3.5.6. Enkele afzonderlijke aanslagen...........................................................................................................47
4. GASTCOLLEGE DELOITTE – EENMANSZAAK OF VENNOOTSCHAP?..............................................................49
4.1. DEFINITIE........................................................................................................................................................49
4.2. DE VOOR- EN NADELEN.....................................................................................................................................49
4.3. DE AANSPRAKELIJKHEID.....................................................................................................................................51
4.4. JURIDISCHE EN ADMINISTRATIEVE FORMALITEITEN..................................................................................................51
4.5. BELASTINGDRUK...............................................................................................................................................52
4.6. OPTIMALISATIE VIA EEN VENNOOTSCHAP?............................................................................................................53
4.7. STRATEGIE VENNOOTSCHAP................................................................................................................................57
4.8. BESLUIT..........................................................................................................................................................57
2
,1. BTW
BTW: Belasting over de toegevoegde waarde
Europese belasting
Ingevoerd in België in 1971
Gebaseerd op richtlijn 2006/116/EG
Doel van deze richtlijn?
Uniform BTW-tarief
Registratie in 1 land
GEEN Politiek akkoord Overgangsregeling
1.1. Verplichtingen voor BP met recht op aftrek
1.1.1. Registratieverplichting
Elke BP met recht op aftrek moet aangifte doen voor te beginnen met een economische
activiteit (toewijzing BTW-nummer via ondernemingsloket)
Stopzetten alle activiteiten = MELDEN aan administratie
1.1.2. Factuur opstellen
Voor elke verkoop moet een factuur worden uitgereikt
UITZONDERING: Verkoop aan particulieren voor privégebruik
Mag elektronisch MAAR authenticiteit en herkomst moeten gewaardborgd zijn
7 Jaar bewaren vanaf 01/01 volgend op de factuurdatum
1.1.3. Boekhouding voeren
Aan activiteit aangepaste boekhouding
Minstens volgende onderdelen:
Dagboek van inkomende facturen
Dagboek van uitgaande facturen
Dagboek van ontvangsten
3
, 1.1.4. Periodieke BTW-aangifte indienen
Iedere BP Enkele uitzonderingen
Verplicht elektronisch via INTERVAT
Indieningsdata: 20ste van maand na verstrijken tijdsvak
Periodiciteit aangifte:
Principe: Maandaangifte
Bij jaaromzet > 2.500.000EUR kwartaalaangifte
Voorschot december uiterlijk 24/12:
Kwartaalaangifte: over periode 01/10 tot en met 20/12
Maandaangifte: over periode 01/12 tot en met 20/12
Uitzonderingen
Belastingplichtige rekent geen BTW aan op verkopen, maar mag zelf geen BTW aftrekken
Kleine ondernemingen met vrijstelling
Omzet van maximaal 25.000EUR excl. BTW
Dienen geen BTW-aangifte in
Optioneel
Sommige beroepen (artsen, verpleegkundigen, …)
Aantal verplichtingen voor deze kleine ondernemingen:
Vermelding op facturen “Bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen”
Klantenlisting indienen voor 31/3 van elk jaar
Bewaring en nummering van uitgereikte en ontvangen facturen
BE-Identificatienummer meedelen aan klanten en leveranciers
Dagboek van ontvangsten bijhouden
1.1.5. Jaarlijkse opgave van afnemers BP
Voor 31 maart
Alle BP waaraan verkocht + totaalbedrag verkopen
BP waaraan voor < 250EUR verkocht niet opnemen
Ook voor ondernemingen die onder de vrijstellingsregel vallen
1.1.6. Opgave van intracommunautaire handelingen
Alle BP waarmee intracommunautaire handeling moeten vermeld worden
4
1. BTW........................................................................................................................................................... 3
1.1. VERPLICHTINGEN VOOR BP MET RECHT OP AFTREK..................................................................................................3
1.1.1. Registratieverplichting..........................................................................................................................3
1.1.2. Factuur opstellen...................................................................................................................................3
1.1.3. Boekhouding voeren..............................................................................................................................3
1.1.4. Periodieke BTW-aangifte indienen........................................................................................................4
1.1.5. Jaarlijkse opgave van afnemers BP.......................................................................................................4
1.1.6. Opgave van intracommunautaire handelingen....................................................................................4
1.1.7. Intrastat-aangifte bij NBB.....................................................................................................................5
1.1.8 Schema MvH...........................................................................................................................................5
1.2. TARIEVEN..........................................................................................................................................................6
1.3. BTW-BELASTINGPLICHTIGE..................................................................................................................................6
1.3.1 Soorten belastingplichtigen....................................................................................................................7
1.4. BELASTBARE HANDELING......................................................................................................................................7
1.4.1. Levering van goederen..........................................................................................................................7
1.4.2. Verrichten van diensten.........................................................................................................................8
1.4.3. Intacommunautaire verwerving............................................................................................................9
1.4.4. Invoer van goederen............................................................................................................................10
1.5. WIE MOET DE BELGISCHE BTW VOLDOEN?..........................................................................................................10
2. PERSONENBELASTING.............................................................................................................................. 11
2.1. BEREKENING VAN DE BELASTING.........................................................................................................................11
2.1.1. Personenbelasting...............................................................................................................................11
2.1.2. Progressieve belastingen (gegeven op examen).................................................................................13
2.1.3. Gemeenschappelijke aangifte.............................................................................................................13
2.2. AANGIFTE.......................................................................................................................................................13
2.2.1. Beroepsinkomsten...............................................................................................................................14
2.2.1.1. Berekening netto beroepsinkomsten..........................................................................................................14
2.2.1.2. Basisberekening bruto beroepsinkomsten..................................................................................................15
2.2.1.3. Sociale zekerheidsbijdragen........................................................................................................................15
2.2.1.4. Werkelijke of forfaitaire beroepskosten?....................................................................................................17
2.2.1.5. Economische vrijstellingen (kunnen herkennen).........................................................................................19
2.2.1.6. Verrekening van verliezen...........................................................................................................................19
2.2.1.7. Toekenning meewerkinkomen....................................................................................................................20
2.2.1.8. Huwelijksquotient.......................................................................................................................................20
2.2.1.9. Verliescompensatie tussen echtgenoten.....................................................................................................21
2.2.1.10. Belastingkrediet zelfstandigen...................................................................................................................21
2.3. BELASTINGVRIJE SOM........................................................................................................................................22
2.3.1. Principe................................................................................................................................................22
2.3.2. Basisbedragen van de BVS..................................................................................................................22
2.3.3. Verhoging BVS: Personen ten laste.....................................................................................................23
2.3. DE AANGIFTE – PRAKTISCH................................................................................................................................25
2.3.1. Aangiftetermijnen...............................................................................................................................25
2.3.2. Voorafbetalingen-systeem..................................................................................................................25
2.3.3. Voorafbetalingen-berekening.............................................................................................................25
2.3.4. Voorafbetalingen.................................................................................................................................26
2.4. SYNTHESE.......................................................................................................................................................27
3. VENNOOTSCHAPSBELASTING................................................................................................................... 28
3.1. INLEIDING.......................................................................................................................................................28
3.1.1. Boekjaar en aanslagjaar......................................................................................................................29
3.2. WERKING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING......................................................................................................29
Andreas Perdieu
, 3.2.1. Algemene werking vennootschapsbelasting.......................................................................................30
3.2.2. Berekening vennootschapsbelasting...................................................................................................31
3.3. AANGIFTE: VAN BOEKHOUDKUNDIG NAAR FISCAAL RESULTAAT.................................................................................33
3.3.1. Belastbare gereserveerde winst..........................................................................................................33
3.3.2. Verworpen uitgaven............................................................................................................................34
3.3.3. Uitgekeerde dividenden......................................................................................................................36
3.4. AANGIFTE: VAN FISCAAL NAAR BELASTBAAR RESULTAAT..........................................................................................36
3.5. AANGIFTE: PRAKTISCH.......................................................................................................................................44
3.5.1. Aangifteformulier + bijlagen...............................................................................................................44
3.5.2. Aangifteplicht......................................................................................................................................45
3.5.3. Gevolgen laattijdig/ niet (correct) indienen aangifte:.........................................................................45
3.5.4. Belang van voorafbetalingen..............................................................................................................45
3.5.5. Belang van de grootte van de vennootschap......................................................................................47
3.5.6. Enkele afzonderlijke aanslagen...........................................................................................................47
4. GASTCOLLEGE DELOITTE – EENMANSZAAK OF VENNOOTSCHAP?..............................................................49
4.1. DEFINITIE........................................................................................................................................................49
4.2. DE VOOR- EN NADELEN.....................................................................................................................................49
4.3. DE AANSPRAKELIJKHEID.....................................................................................................................................51
4.4. JURIDISCHE EN ADMINISTRATIEVE FORMALITEITEN..................................................................................................51
4.5. BELASTINGDRUK...............................................................................................................................................52
4.6. OPTIMALISATIE VIA EEN VENNOOTSCHAP?............................................................................................................53
4.7. STRATEGIE VENNOOTSCHAP................................................................................................................................57
4.8. BESLUIT..........................................................................................................................................................57
2
,1. BTW
BTW: Belasting over de toegevoegde waarde
Europese belasting
Ingevoerd in België in 1971
Gebaseerd op richtlijn 2006/116/EG
Doel van deze richtlijn?
Uniform BTW-tarief
Registratie in 1 land
GEEN Politiek akkoord Overgangsregeling
1.1. Verplichtingen voor BP met recht op aftrek
1.1.1. Registratieverplichting
Elke BP met recht op aftrek moet aangifte doen voor te beginnen met een economische
activiteit (toewijzing BTW-nummer via ondernemingsloket)
Stopzetten alle activiteiten = MELDEN aan administratie
1.1.2. Factuur opstellen
Voor elke verkoop moet een factuur worden uitgereikt
UITZONDERING: Verkoop aan particulieren voor privégebruik
Mag elektronisch MAAR authenticiteit en herkomst moeten gewaardborgd zijn
7 Jaar bewaren vanaf 01/01 volgend op de factuurdatum
1.1.3. Boekhouding voeren
Aan activiteit aangepaste boekhouding
Minstens volgende onderdelen:
Dagboek van inkomende facturen
Dagboek van uitgaande facturen
Dagboek van ontvangsten
3
, 1.1.4. Periodieke BTW-aangifte indienen
Iedere BP Enkele uitzonderingen
Verplicht elektronisch via INTERVAT
Indieningsdata: 20ste van maand na verstrijken tijdsvak
Periodiciteit aangifte:
Principe: Maandaangifte
Bij jaaromzet > 2.500.000EUR kwartaalaangifte
Voorschot december uiterlijk 24/12:
Kwartaalaangifte: over periode 01/10 tot en met 20/12
Maandaangifte: over periode 01/12 tot en met 20/12
Uitzonderingen
Belastingplichtige rekent geen BTW aan op verkopen, maar mag zelf geen BTW aftrekken
Kleine ondernemingen met vrijstelling
Omzet van maximaal 25.000EUR excl. BTW
Dienen geen BTW-aangifte in
Optioneel
Sommige beroepen (artsen, verpleegkundigen, …)
Aantal verplichtingen voor deze kleine ondernemingen:
Vermelding op facturen “Bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen”
Klantenlisting indienen voor 31/3 van elk jaar
Bewaring en nummering van uitgereikte en ontvangen facturen
BE-Identificatienummer meedelen aan klanten en leveranciers
Dagboek van ontvangsten bijhouden
1.1.5. Jaarlijkse opgave van afnemers BP
Voor 31 maart
Alle BP waaraan verkocht + totaalbedrag verkopen
BP waaraan voor < 250EUR verkocht niet opnemen
Ook voor ondernemingen die onder de vrijstellingsregel vallen
1.1.6. Opgave van intracommunautaire handelingen
Alle BP waarmee intracommunautaire handeling moeten vermeld worden
4
