Week II Wel/niet activeren
HR 12 april 1995 Activering kosten exploratieboring niet verplicht
Essentie: activering kosten exploratieboring naar olie of gas niet verplicht nu het Hof heeft vastgesteld
dat ultimo het boekjaar redelijkerwijs nog niet vaststond dat het met de exploratieput aangeboorde
veld een economisch winbare hoeveelheid olie bevatte. Indien later blijkt dat uit de exploitatieput
winbare reserves voortkomen, dan hoeven de kosten niet als nog te worden geactiveerd.
Geschil:
Belanghebbende heeft kosten van alle exploratieboringen (ook de succesvolle) direct ten laste van de
commerciële en fiscale winst gebracht. Volgens de inspecteur eist gkg dat de kosten van de
succesvolle boring moeten worden geactiveerd en verdeeld moeten worden over de jaren waarin het
wordt gewonnen. De volgende redenen zijn genoemd om de kosten niet te activeren:
- kans op succesvolle boring is gering en financiële risico’s zijn groot;
- indien succesvol, wordt de exploratieput uiterst zelden als productieput gebruikt. De kosten kunnen
dan niet aangemerkt worden als vooruitbetaalde aanschaffings- of voortbrengingskosten van een
productieput;
- de onderhavige put permanent was verlaten en nooit als productieput zou worden gebruikt;
- met een succesvolle exploratieput wordt niet de beschikking o ver de voorraad gas/olie verkregen.
De boring draagt slechts bij aan de samenstelling van de bodem;
- het verkrijgen van een winningsvergunning neemt vele jaren in beslag
- er wordt zo voorkomen dat op de balans activa wordt opgevoerd die geen inkomen zullen genereren.
Er worden steeds bodemonderzoeken gedaan om de continuïteit van de onderneming te waarborgen.
Er staat dan niet vast of er economisch winbare olie of gas zal worden gevonden.
Hof: belanghebbende heeft voldoende aannemelijk gemaakt dat nog niet vaststond dat met de
exploratieput economisch winbare olie zou worden gevonden, ook al was al een winningsvergunning
aangevraagd. Die vergunning zou nog kunnen worden ingetrokken
HR: verwerpt het beroep en stelt belanghebbende obv uitspraak van het Hof in het gelijk.
Conclusie AG Verburg
Wat gkg inhoudt voor de toerekening van baten en lasten: verantwoorde toerekening van uitgaven en
ontvangsten die van volgende jaren een baat of last zijn, en van baten en lasten die in volgende jaren
tot een ontvangst of uitgaaf leiden, geschiedt door activering of passivering op de balans. Dit
geschiedt middels een transitorische of overlopende post op de balans. Er moet sprake zijn van enige
zekerheid dat de baten/lasten zich zullen voordoen.
Jaarrekeningrecht: geen verplichting om tot activering van de vermelde kosten en vooruitbetalingen
over te gaan (geen wettelijke verplichting).
Goedkoopmansgebruik impliceert voorzichtigheid: de ondernemer hoeft zich niet rijker te rekenen dan
hij is.
10. WK_Weekblad voor Fiscaal Recht, De rol van het matchingbeginsel bij de toerekening van
uitgaven
Er worden drie periodes onderscheiden waarin kosten kunnen worden toegerekend:
- vóór het jaar;
- in het jaar; of
- na het jaar
Toerekening uitgaven bij fiscale winstbepaling toerekening aan het jaar waarin die uitgaven door de
bedrijfsuitoefening zijn opgeroepen. Er zijn ook uitgaven die aan toekomstige opbrengsten moeten
worden toegerekend.
Matchingbeginsel: toerekenen aan opbrengsten. Kan toegerekend worden aan het jaar waarin de
opbrengsten en uitgaven zich in hetzelfde jaar voordoen, maar ook in het geval de opbrengsten in een
eerder of later jaar worden behaald.
1
HR 12 april 1995 Activering kosten exploratieboring niet verplicht
Essentie: activering kosten exploratieboring naar olie of gas niet verplicht nu het Hof heeft vastgesteld
dat ultimo het boekjaar redelijkerwijs nog niet vaststond dat het met de exploratieput aangeboorde
veld een economisch winbare hoeveelheid olie bevatte. Indien later blijkt dat uit de exploitatieput
winbare reserves voortkomen, dan hoeven de kosten niet als nog te worden geactiveerd.
Geschil:
Belanghebbende heeft kosten van alle exploratieboringen (ook de succesvolle) direct ten laste van de
commerciële en fiscale winst gebracht. Volgens de inspecteur eist gkg dat de kosten van de
succesvolle boring moeten worden geactiveerd en verdeeld moeten worden over de jaren waarin het
wordt gewonnen. De volgende redenen zijn genoemd om de kosten niet te activeren:
- kans op succesvolle boring is gering en financiële risico’s zijn groot;
- indien succesvol, wordt de exploratieput uiterst zelden als productieput gebruikt. De kosten kunnen
dan niet aangemerkt worden als vooruitbetaalde aanschaffings- of voortbrengingskosten van een
productieput;
- de onderhavige put permanent was verlaten en nooit als productieput zou worden gebruikt;
- met een succesvolle exploratieput wordt niet de beschikking o ver de voorraad gas/olie verkregen.
De boring draagt slechts bij aan de samenstelling van de bodem;
- het verkrijgen van een winningsvergunning neemt vele jaren in beslag
- er wordt zo voorkomen dat op de balans activa wordt opgevoerd die geen inkomen zullen genereren.
Er worden steeds bodemonderzoeken gedaan om de continuïteit van de onderneming te waarborgen.
Er staat dan niet vast of er economisch winbare olie of gas zal worden gevonden.
Hof: belanghebbende heeft voldoende aannemelijk gemaakt dat nog niet vaststond dat met de
exploratieput economisch winbare olie zou worden gevonden, ook al was al een winningsvergunning
aangevraagd. Die vergunning zou nog kunnen worden ingetrokken
HR: verwerpt het beroep en stelt belanghebbende obv uitspraak van het Hof in het gelijk.
Conclusie AG Verburg
Wat gkg inhoudt voor de toerekening van baten en lasten: verantwoorde toerekening van uitgaven en
ontvangsten die van volgende jaren een baat of last zijn, en van baten en lasten die in volgende jaren
tot een ontvangst of uitgaaf leiden, geschiedt door activering of passivering op de balans. Dit
geschiedt middels een transitorische of overlopende post op de balans. Er moet sprake zijn van enige
zekerheid dat de baten/lasten zich zullen voordoen.
Jaarrekeningrecht: geen verplichting om tot activering van de vermelde kosten en vooruitbetalingen
over te gaan (geen wettelijke verplichting).
Goedkoopmansgebruik impliceert voorzichtigheid: de ondernemer hoeft zich niet rijker te rekenen dan
hij is.
10. WK_Weekblad voor Fiscaal Recht, De rol van het matchingbeginsel bij de toerekening van
uitgaven
Er worden drie periodes onderscheiden waarin kosten kunnen worden toegerekend:
- vóór het jaar;
- in het jaar; of
- na het jaar
Toerekening uitgaven bij fiscale winstbepaling toerekening aan het jaar waarin die uitgaven door de
bedrijfsuitoefening zijn opgeroepen. Er zijn ook uitgaven die aan toekomstige opbrengsten moeten
worden toegerekend.
Matchingbeginsel: toerekenen aan opbrengsten. Kan toegerekend worden aan het jaar waarin de
opbrengsten en uitgaven zich in hetzelfde jaar voordoen, maar ook in het geval de opbrengsten in een
eerder of later jaar worden behaald.
1
