Samenvatting instellingstoets
Nyenrode
Financial Auditing – bijzondere opdrachten
Najaar 2024
,Inhoud
Inleiding............................................................................................................... 3
Standaard 510: Initiële controleopdrachten – Beginsaldi....................................5
Standaard 800: Bijzondere overwegingen - controles van financiële overzichten
die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden
............................................................................................................................ 8
Standaard 805: Bijzondere overwegingen - controles van enkel financieel
overzicht en controles van specifieke elementen, rekeningen of posten van een
financieel overzicht........................................................................................... 10
Standaard 810: Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte
financiële overzichten....................................................................................... 11
Standaard 2400: Opdrachten tot het beoordelen van financiële overzichten. . .13
Standaard 3000: Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of
beoordeling van historische financiële informatie (Attest en Direct).................17
Standaard 3400: Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie.........22
Standaard 3402: Assurance-rapporten betreffende interne
beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie.........................................26
Standaard 3410: Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen...........29
Standaard 3420: Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen
van pro forma financiële informatie die in een prospectus is opgenomen........31
Standaard 3810N: Assurance-opdrachten inzake duurzaamheids-verslaggeving
.......................................................................................................................... 33
Standaard 3850N: Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot
prospectussen................................................................................................... 39
Standaard 4400: Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke
werkzaamheden................................................................................................ 42
Standaard 4410: Samenstellingsopdrachten.....................................................44
Standaard 5500N: Transactie-gerelateerde adviesdiensten.............................46
Schadeonderzoeken.......................................................................................... 50
Fraudeonderzoeken........................................................................................... 52
Nadere voorschriften kwaliteitssystemen (NVKS)..............................................54
,Inleiding
Assurance-opdracht (definitie Stramien): een professionele dienst waarbij
een accountant voldoende en geschikte assurance-informatie wil verkrijgen om
een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van vertrouwen van de
beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de
meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van criteria, te
versterken.
Of de bijzonder opdracht een assurance-opdracht dan wel een niet-assurance-
opdracht is, heeft invloed op de opdrachtacceptatie, de te verrichten
werkzaamheden, de rapportage en de verspreidingskring.
Opdrachtacceptatie
Bij de acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan
de Verordening gedragsen beroepsregels accountants (VGBA) en de daarin
opgenomen fundamentele beginselen:
Professionaliteit;
Integriteit;
Objectiviteit;
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid;
Vertrouwelijkheid.
Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assurance-opdrachten en/of
de samenloop met assurance-opdrachten rekening met de
onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de Verordening inzake de
onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO). De ViO
verbiedt een accountant die een organisatie van openbaar belang (OOB)
controleert ook advieswerkzaamheden te verrichten. Bij niet OOB-organisaties is
het verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere opdrachten uit te
voeren die een materiële impact hebben op een jaarrekeningpost en waarbij
sprake is van subjectieve oordeelsvorming.
De accountant beoordeelt bij de aanvaarding van een nieuwe bijzondere
opdracht de soort opdracht, de achtergrond van de cliënt en een eventueel reeds
bestaande cliëntrelatie. Eventuele maatregelen (bij bedreiging in het kader van
de VGBA/ViO):
Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team,
desnoods van een andere vestiging;
Het laten beoordelen van de controlewerkzaamheden door een andere niet
bij de controleopdracht betrokken partner;
Wanneer noodzakelijk de opdracht laten uitvoeren door een andere
accountant.
De accountant houdt daarnaast bij de opdrachtacceptatie van bijzondere
opdrachten rekening met de perceptie van het maatschappelijk verkeer over de
rol die hij heeft.
Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
De belangen van de opdrachtgever bij de uit te voeren bijzondere opdracht zijn
bepalend voor de te verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van
het onderzoek en daarmee samenhangend de onderzoeksrichtingen bepalen.
Materialiteit bij bijzondere opdrachten
De materialiteit is bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van de eisen van
derden. Daarnaast hangt de materialiteit samen met het onderzoeksobject.
, Onderzoek van financiële informatie die slechts een andere detaillering is
van een enkele
jaarrekeningpost relatief lage materialiteit;
Toekomstgerichte financiële informatie relatief hoge materialiteit
(allemaal schattingen).
Rol van interne beheersing
De accountant voert bij bijzondere opdrachten vooral gegevensgerichte
werkzaamheden uit, omdat het onderzoeksobject meestal alleen voor dat doel is
opgesteld en daarvoor geen ‘gebruikelijke’ interne beheersingsmaatregelen zijn
geïmplementeerd (vaak eenmalige opdracht interne beheersing niet kunnen
toetsen). Wel enig inzicht in de interne beheersing bijvoorbeeld
totstandkoming prognose.
Inzet van interne en externe deskundigen
Vaak is voor de uitvoering van bijzondere opdrachten specifieke deskundigheid
vereist inschakelen interne of externe deskundige. De accountant stelt vast:
Competentie (niveau van deskundigheid), capaciteiten en objectiviteit;
Bij de evaluatie van de werkzaamheden van de deskundige betrekt de
accountant de bevindingen en conclusies van de deskundige, de
beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en
methoden alsook de relevantie, de volledigheid en het accuraat zijn van de
brongegevens (ongedeelde verantwoordelijk accountant/ interne
deskundige medeondertekenen).
Rapportage
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het
onderzochte object. De
accountant formuleert het rapport het rapport op een wijze die past bij de mate
van zekerheid die hij verstrekt. De rapportage per soort bijzondere opdracht is
opgenomen in onderstaand figuur.
Nyenrode
Financial Auditing – bijzondere opdrachten
Najaar 2024
,Inhoud
Inleiding............................................................................................................... 3
Standaard 510: Initiële controleopdrachten – Beginsaldi....................................5
Standaard 800: Bijzondere overwegingen - controles van financiële overzichten
die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden
............................................................................................................................ 8
Standaard 805: Bijzondere overwegingen - controles van enkel financieel
overzicht en controles van specifieke elementen, rekeningen of posten van een
financieel overzicht........................................................................................... 10
Standaard 810: Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte
financiële overzichten....................................................................................... 11
Standaard 2400: Opdrachten tot het beoordelen van financiële overzichten. . .13
Standaard 3000: Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of
beoordeling van historische financiële informatie (Attest en Direct).................17
Standaard 3400: Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie.........22
Standaard 3402: Assurance-rapporten betreffende interne
beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie.........................................26
Standaard 3410: Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen...........29
Standaard 3420: Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen
van pro forma financiële informatie die in een prospectus is opgenomen........31
Standaard 3810N: Assurance-opdrachten inzake duurzaamheids-verslaggeving
.......................................................................................................................... 33
Standaard 3850N: Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot
prospectussen................................................................................................... 39
Standaard 4400: Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke
werkzaamheden................................................................................................ 42
Standaard 4410: Samenstellingsopdrachten.....................................................44
Standaard 5500N: Transactie-gerelateerde adviesdiensten.............................46
Schadeonderzoeken.......................................................................................... 50
Fraudeonderzoeken........................................................................................... 52
Nadere voorschriften kwaliteitssystemen (NVKS)..............................................54
,Inleiding
Assurance-opdracht (definitie Stramien): een professionele dienst waarbij
een accountant voldoende en geschikte assurance-informatie wil verkrijgen om
een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van vertrouwen van de
beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de
meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van criteria, te
versterken.
Of de bijzonder opdracht een assurance-opdracht dan wel een niet-assurance-
opdracht is, heeft invloed op de opdrachtacceptatie, de te verrichten
werkzaamheden, de rapportage en de verspreidingskring.
Opdrachtacceptatie
Bij de acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan
de Verordening gedragsen beroepsregels accountants (VGBA) en de daarin
opgenomen fundamentele beginselen:
Professionaliteit;
Integriteit;
Objectiviteit;
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid;
Vertrouwelijkheid.
Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assurance-opdrachten en/of
de samenloop met assurance-opdrachten rekening met de
onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de Verordening inzake de
onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO). De ViO
verbiedt een accountant die een organisatie van openbaar belang (OOB)
controleert ook advieswerkzaamheden te verrichten. Bij niet OOB-organisaties is
het verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere opdrachten uit te
voeren die een materiële impact hebben op een jaarrekeningpost en waarbij
sprake is van subjectieve oordeelsvorming.
De accountant beoordeelt bij de aanvaarding van een nieuwe bijzondere
opdracht de soort opdracht, de achtergrond van de cliënt en een eventueel reeds
bestaande cliëntrelatie. Eventuele maatregelen (bij bedreiging in het kader van
de VGBA/ViO):
Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team,
desnoods van een andere vestiging;
Het laten beoordelen van de controlewerkzaamheden door een andere niet
bij de controleopdracht betrokken partner;
Wanneer noodzakelijk de opdracht laten uitvoeren door een andere
accountant.
De accountant houdt daarnaast bij de opdrachtacceptatie van bijzondere
opdrachten rekening met de perceptie van het maatschappelijk verkeer over de
rol die hij heeft.
Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
De belangen van de opdrachtgever bij de uit te voeren bijzondere opdracht zijn
bepalend voor de te verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van
het onderzoek en daarmee samenhangend de onderzoeksrichtingen bepalen.
Materialiteit bij bijzondere opdrachten
De materialiteit is bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van de eisen van
derden. Daarnaast hangt de materialiteit samen met het onderzoeksobject.
, Onderzoek van financiële informatie die slechts een andere detaillering is
van een enkele
jaarrekeningpost relatief lage materialiteit;
Toekomstgerichte financiële informatie relatief hoge materialiteit
(allemaal schattingen).
Rol van interne beheersing
De accountant voert bij bijzondere opdrachten vooral gegevensgerichte
werkzaamheden uit, omdat het onderzoeksobject meestal alleen voor dat doel is
opgesteld en daarvoor geen ‘gebruikelijke’ interne beheersingsmaatregelen zijn
geïmplementeerd (vaak eenmalige opdracht interne beheersing niet kunnen
toetsen). Wel enig inzicht in de interne beheersing bijvoorbeeld
totstandkoming prognose.
Inzet van interne en externe deskundigen
Vaak is voor de uitvoering van bijzondere opdrachten specifieke deskundigheid
vereist inschakelen interne of externe deskundige. De accountant stelt vast:
Competentie (niveau van deskundigheid), capaciteiten en objectiviteit;
Bij de evaluatie van de werkzaamheden van de deskundige betrekt de
accountant de bevindingen en conclusies van de deskundige, de
beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en
methoden alsook de relevantie, de volledigheid en het accuraat zijn van de
brongegevens (ongedeelde verantwoordelijk accountant/ interne
deskundige medeondertekenen).
Rapportage
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het
onderzochte object. De
accountant formuleert het rapport het rapport op een wijze die past bij de mate
van zekerheid die hij verstrekt. De rapportage per soort bijzondere opdracht is
opgenomen in onderstaand figuur.
