HC 6 VPB
Samenloop FE & DNV: wat gebeurt er als je een FE tot stand brengt? Door
consolidatie verdwijnen relaties (onderlinge vorderingen en schulden). Bij
deelnemingen kan dat onder omstandigheden tot belastingheffing leiden
(uitzondering op de hoofdregel).
3 fases t.a.v. FE:
Aanvang; basisvoorwaarden en voorwaarden aangaan
Periode gedurende bestaan FE;
o Liquidatie gevoegde dochter – voorbeeld
o Derdenwerking – voorbeeld
Einde FE; de ontvoeging
Wetgever heeft ook aandacht besteed aan gevolgen die voortkomen uit
het einde van de FE. Bij ontvoeging: deconsolidatie.
Bij consolidatie verdwijnen onderlinge relaties voor de heffing van VPB. De
relaties blijven wel bestaan, het heeft te maken puur met de VPB-heffing
(=fiscaalrechtelijk).
Bij ontvoeging doet het tegenovergestelde zich voor: onderlinge
vermogensrelaties gaan weer herleven: aandeelhoudersverhoudingen,
onderlinge vorderingen en schulden, overeenkomsten:
verhuurovereenkomsten, leningen (afgezien van per-element-
benaderingen). Dat wordt allemaal weer zichtbaar. Hoe weet je dat? Als je
een FE ‘beëindigt’ (=ontvoegen). Je kan een FE beëindigen zonder
ontvoeging (onder omstandigheden), maar bij een ontvoeging komt art.
15ai en 15aj om de hoek kijken. 15ai is van belang bij overname
praktijken: een vennootschap overnemen die in een FE zit.
Gevolgen deconsolidatie: hoe weet je dat die onderlinge
vermogensrelaties die zijn verdwenen door de voeging, dat bij de
ontvoeging die relaties weer herleven?
Dat er weer een aandeelhoudersrelatie ontstaat tussen moeder en
dochter? Stel: moeder en dochter in FE, en op enig moment besluit
moeder de aandelen in dochter te verkopen: als die aan een derde worden
verkocht kan de FE niet voortbestaan én zijn die aandelen weg. Weten we
dan zeker dat er een aandeelhoudersrelatie is?
Bij een ontvoeging: hoe weten we dan dat er een aandeelhoudersrelatie
herleefd? Verkoop/fusie/splitsing: FE verdwijnt én aandelen verdwijnen. Zie
art. 14 lid 1: eerst een ontvoeging, en daarna doet de vervreemding zich
voor. De wetgever heeft geregeld dat er eerst een aandeelhoudersrelatie
wordt gecreëerd.
Art. 14 lid 1 BFE:
‘1. Indien aandelen in een dochtermaatschappij worden vervreemd en in
samenhang daarmee de fiscale eenheid ten aanzien van die
, dochtermaatschappij op dat tijdstip eindigt, wordt die vervreemding
geacht plaats te vinden na de ontvoeging van die dochtermaatschappij.’
Vervolgens doe je iets met die aandeelhoudersrelatie.
je hebt eerst een deelneming en vervolgens ga je die aandelen
vervreemden. Een ontvoeging gaat gepaard met iets dat je met aandelen
doet, heeft meestal met deelnemingen te maken. Let in de praktijk dus op
art. 13c VPB.
Wat als de wetgever niet heeft ingegrepen?
Belastingplichtige heeft activum met fiscale boekwaarde 100, WEV 300.
Een derde partij is daar in geïnteresseerd. Verkopen voor 300, dus
boekwinst 200. 25% VPB over betalen.
Wat als je ontvoegt: dan zie je een aandeelhoudersrelatie, dan dnv. Wat
kunnen we met dat activum doen? Verkopen = afrekenen. Wat kan je dan
doen? Lege dochter oprichten, activum overdragen aan dochter en dan de
dochter verkopen. (aandelenoverdracht). Activum staat voor 100 op de
balans, SR van 200 daar zit een belastingclaim op (belastinglatentie)
25%x200 = 50. Dus 250 willen betalen. Maar dan weer rekening houden
met dat het activum nog jaren gebruikt wordt e.d. [onderhandelen]
uiteindelijk wordt het bedrag X ligt er aan hoe goed je kan onderhandelen
[??]
Voorkomen van belastinguitstel: activum wordt verkocht via aandelen. Als
die vennootschap de volgende dag dat activum verkoopt dan moet er over
200 worden afgerekend. Als je het jaren gebruikt, dan betaal je het ook;
fiscale afschrijving. Als je 15ai niet hebt: schuift de claim van de moeder
door naar de ontvoegde dochter want de fiscale boekwaarde blijft gelijk.
Het is een kwestie van timing.
Wetgever: als jij een transactie doet die in feite een realisatie is van een
meerwaarde, een verkoop die verpakt in de vorm van een
aandelenvervreemding m.b.v. dnv, is eigenlijk een realisatie en daar moet
je over afrekenen. Als 15ai er niet is, wordt er uiteindelijk wel betaald;
maar later pas.
15ai is een kwestie van voorkomen dat belastingplichtigen de FE gaan
gebruiken om belastbare boekwerken te transformeren in niet belaste
deelnemingsvoordelen, dan doen ze via een herwaarderen. Maar er is
geen sprake van claimverlies als 15ai er niet zou zijn.
2e bestaansreden van 15ai: niet kortstondig FE aangaan om dingen te
verschuiven.
Wat heb je nodig om 15ai toe te kunnen passen?
1. Indien in enig jaar door een maatschappij (overdrager) een
vermogensbestanddeel is overgedragen aan een andere maatschappij
(overnemer) waarvan de waarde in het economische verkeer op het
moment van de overdracht hoger was dan de boekwaarde, wordt op het
Samenloop FE & DNV: wat gebeurt er als je een FE tot stand brengt? Door
consolidatie verdwijnen relaties (onderlinge vorderingen en schulden). Bij
deelnemingen kan dat onder omstandigheden tot belastingheffing leiden
(uitzondering op de hoofdregel).
3 fases t.a.v. FE:
Aanvang; basisvoorwaarden en voorwaarden aangaan
Periode gedurende bestaan FE;
o Liquidatie gevoegde dochter – voorbeeld
o Derdenwerking – voorbeeld
Einde FE; de ontvoeging
Wetgever heeft ook aandacht besteed aan gevolgen die voortkomen uit
het einde van de FE. Bij ontvoeging: deconsolidatie.
Bij consolidatie verdwijnen onderlinge relaties voor de heffing van VPB. De
relaties blijven wel bestaan, het heeft te maken puur met de VPB-heffing
(=fiscaalrechtelijk).
Bij ontvoeging doet het tegenovergestelde zich voor: onderlinge
vermogensrelaties gaan weer herleven: aandeelhoudersverhoudingen,
onderlinge vorderingen en schulden, overeenkomsten:
verhuurovereenkomsten, leningen (afgezien van per-element-
benaderingen). Dat wordt allemaal weer zichtbaar. Hoe weet je dat? Als je
een FE ‘beëindigt’ (=ontvoegen). Je kan een FE beëindigen zonder
ontvoeging (onder omstandigheden), maar bij een ontvoeging komt art.
15ai en 15aj om de hoek kijken. 15ai is van belang bij overname
praktijken: een vennootschap overnemen die in een FE zit.
Gevolgen deconsolidatie: hoe weet je dat die onderlinge
vermogensrelaties die zijn verdwenen door de voeging, dat bij de
ontvoeging die relaties weer herleven?
Dat er weer een aandeelhoudersrelatie ontstaat tussen moeder en
dochter? Stel: moeder en dochter in FE, en op enig moment besluit
moeder de aandelen in dochter te verkopen: als die aan een derde worden
verkocht kan de FE niet voortbestaan én zijn die aandelen weg. Weten we
dan zeker dat er een aandeelhoudersrelatie is?
Bij een ontvoeging: hoe weten we dan dat er een aandeelhoudersrelatie
herleefd? Verkoop/fusie/splitsing: FE verdwijnt én aandelen verdwijnen. Zie
art. 14 lid 1: eerst een ontvoeging, en daarna doet de vervreemding zich
voor. De wetgever heeft geregeld dat er eerst een aandeelhoudersrelatie
wordt gecreëerd.
Art. 14 lid 1 BFE:
‘1. Indien aandelen in een dochtermaatschappij worden vervreemd en in
samenhang daarmee de fiscale eenheid ten aanzien van die
, dochtermaatschappij op dat tijdstip eindigt, wordt die vervreemding
geacht plaats te vinden na de ontvoeging van die dochtermaatschappij.’
Vervolgens doe je iets met die aandeelhoudersrelatie.
je hebt eerst een deelneming en vervolgens ga je die aandelen
vervreemden. Een ontvoeging gaat gepaard met iets dat je met aandelen
doet, heeft meestal met deelnemingen te maken. Let in de praktijk dus op
art. 13c VPB.
Wat als de wetgever niet heeft ingegrepen?
Belastingplichtige heeft activum met fiscale boekwaarde 100, WEV 300.
Een derde partij is daar in geïnteresseerd. Verkopen voor 300, dus
boekwinst 200. 25% VPB over betalen.
Wat als je ontvoegt: dan zie je een aandeelhoudersrelatie, dan dnv. Wat
kunnen we met dat activum doen? Verkopen = afrekenen. Wat kan je dan
doen? Lege dochter oprichten, activum overdragen aan dochter en dan de
dochter verkopen. (aandelenoverdracht). Activum staat voor 100 op de
balans, SR van 200 daar zit een belastingclaim op (belastinglatentie)
25%x200 = 50. Dus 250 willen betalen. Maar dan weer rekening houden
met dat het activum nog jaren gebruikt wordt e.d. [onderhandelen]
uiteindelijk wordt het bedrag X ligt er aan hoe goed je kan onderhandelen
[??]
Voorkomen van belastinguitstel: activum wordt verkocht via aandelen. Als
die vennootschap de volgende dag dat activum verkoopt dan moet er over
200 worden afgerekend. Als je het jaren gebruikt, dan betaal je het ook;
fiscale afschrijving. Als je 15ai niet hebt: schuift de claim van de moeder
door naar de ontvoegde dochter want de fiscale boekwaarde blijft gelijk.
Het is een kwestie van timing.
Wetgever: als jij een transactie doet die in feite een realisatie is van een
meerwaarde, een verkoop die verpakt in de vorm van een
aandelenvervreemding m.b.v. dnv, is eigenlijk een realisatie en daar moet
je over afrekenen. Als 15ai er niet is, wordt er uiteindelijk wel betaald;
maar later pas.
15ai is een kwestie van voorkomen dat belastingplichtigen de FE gaan
gebruiken om belastbare boekwerken te transformeren in niet belaste
deelnemingsvoordelen, dan doen ze via een herwaarderen. Maar er is
geen sprake van claimverlies als 15ai er niet zou zijn.
2e bestaansreden van 15ai: niet kortstondig FE aangaan om dingen te
verschuiven.
Wat heb je nodig om 15ai toe te kunnen passen?
1. Indien in enig jaar door een maatschappij (overdrager) een
vermogensbestanddeel is overgedragen aan een andere maatschappij
(overnemer) waarvan de waarde in het economische verkeer op het
moment van de overdracht hoger was dan de boekwaarde, wordt op het
