VPB, werkgroep 1
Art. 1 vpb = vennootschapsbelasting is een directe belasting geheven van de lichamen genoemd in art. 2 + 3
vpb. Het is dus geen uitdelingsbelasting waarbij de winst pas belast wordt, wanneer het wordt uitgekeerd aan
aandeelhouders.
Subjectieve belastingplicht = wie moet belasting betalen =
1. Binnenlands belastingplichtigen zijn belastingplichtig over hun wereldwinst.
2. Buitenlands belastingplichtigen zijn belastingplicht over hun bronnen van winst in Nederland.
Art. 5 vpb = bevat subjectieve vrijstellingen, dus stelt lichamen vrij van het betalen van vennootschapsbelasting
indien ze aan bepaalde voorwaarden voldoen. Hierin wordt ook verwezen naar het Uitvoeringsbesluit
vennootschapsbelasting (= bij algemene maatregel van bestuur).
Staat er “bij ministeriële regeling”, dan wordt er de uitvoeringsregeling bedoeld.
Ook gebruikt onder meer art. 5 vpb de volgende terminologie =
Uitsluitend = 100%
Nagenoeg uitsluitend = 90% of meer
Hoofdzakelijk = 70% of meer
Grotendeels/voornamelijk = 50% of meer
In belangrijke mate = 30% of meer
In enigszins belangrijke mate = 15% of meer
Bijkomstig = kleiner dan 10%
Gering = kleiner dan 5%
Art. 2 vpb = als binnenlands belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland
gevestigde…
Art. 4 AWR = waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden
beoordeeld. Het gaat om de plaats van feitelijke leiding = waar het hoofdbestuur van het lichaam zetelt en
haar leidinggevende taak uitoefent. De plaats waar de algemene vergadering van aandeelhouders wordt
gehouden is niet relevant.
Uitspraak Gerechtshof Arnhem 2014 = het bestuur van een BV is in handen van een op de Antillen gevestigde
NV. De enige bezittingen van de BV zijn vorderingen op een in Nederland gevestigde BV. Het bestuur doet geen
enkele moeite tot inning van de vordering en kernbeslissingen werden niet door de NV genomen. Gerechtshof
zegt = de feitelijke leiding bevindt zich in Nederland, dus de BV is binnenlands belastingplichtig. Formeel gezien
kan de leiding zich wel op de Antillen bevinden, maar de feitelijke leiding wordt in Nederland gegeven.
De algemene regel is = wie stelt die bewijst, dus in dit geval moest de belastinginspecteur bewijzen dat de
feitelijke leiding zich toch in Nederland bevond.
Art. 2 lid 4 vpb = heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, dan wordt het
lichaam steeds geacht in Nederland te zijn gevestigd = vestigingsplaatsfictie.
Ontstaan dual – residence – company = een bedrijf met een dubbele vestigingsplaats. Bijvoorbeeld wanneer
een BV is opgericht naar Nederlands recht, maar de feitelijke leiding zich in het buitenland bevindt. Twee
landen claimen dan binnenlandse belastingplicht. Je mag in dat geval hopen dat er tussen deze twee landen
een bilateraal belastingverdrag is gesloten.
Art. 3 vpb = buitenlands belastingplichtigen = de niet in Nederland gevestigde … die Nederlands inkomen
genieten.
Objectieve belastingplicht = over welk inkomen moet belasting betaald worden.
Art. 22 vpb = tarief vennootschapsbelasting =
1. Tot 200.000 betaal je 19% vennootschapsbelasting.
2. Boven de 200.000 betaal je 25% vennootschapsbelasting.
1
, Maakt een BV 100 winst dan moet het 19% vennootschapsbelasting afdragen. Er blijft dan 81 over van de winst
die ter beschikking van de aandeelhouders staat en kan worden uitgekeerd.
Opgave 1
Leg uit of de volgende lichamen onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting. Motiveer uw antwoord.
A. a. TabletSupply BV houdt zich bezig met de verkoop van alle merken tablets. De BV is opgericht
volgens de bepalingen van boek 2 Burgerlijk Wetboek, het bestuur zetelt in Nijmegen.
Stap 1 = onderworpen aan vennootschapsbelasting = binnenlandsbelastingplichtig of
buitenlandsbelastingplichtig?
TabletSupply is vennootschapsbelasting verschuldigd, want zij is binnenlandsbelastingplichtig.
TabletSupply is een BV die in Nederland is gevestigd art. 2 lid 1 sub a vpb jo. art. 4 AWR. Art. 4 AWR
zegt namelijk dat waar een lichaam gevestigd is, afhangt van de omstandigheden van het geval. Het
gaat erom waar de feitelijke leiding plaatsvindt. Het bestuur van TabletSupply zetelt in Nijmegen, dus
is TabletSupply gevestigd in Nederland.
b. Wijzigt uw antwoord op vraag a indien de bestuurder en enig aandeelhouder van TabletSupply BV in
Duisburg (Duitsland) woont en daar zijn leidinggevende taak uitoefent?
In dit geval is er sprake van een dual-residence company = een bedrijf met een dubbele
vestigingsplaats. De BV is in dat geval namelijk opgericht naar Nederlands recht en op grond daarvan
wordt de BV geacht in Nederland te zijn gevestigd art. 2 lid 4 vpb. Maar de feitelijke leiding over de BV
bevindt zich in Duitsland, dus ook Duitsland zal over de winst van de BV willen heffen. Om dit op te
lossen, moet worden gekeken of er een verdrag is tussen de betreffende landen die deze situatie kan
oplossen.
B. NV Het gelezen boek. De aandelen van deze NV zijn in bezit van een aantal uitgeverijen. De NV is
gevestigd in Utrecht en exploiteert een aantal bibliotheken in kleine woonkernen verspreid door
geheel Nederland. Het lidmaatschapsgeld wordt laag gehouden om het lezen (en vervolgens de
aanschaf van boeken) te stimuleren. Omdat de boeken door de uitgeverijen worden geschonken en
ook overigens de kosten gering zijn, maakt de NV jaarlijks een bescheiden winst.
NV Het gelezen boek is een NV die in Nederland is gevestigd (Utrecht). Art. 2 lid 1 sub a zegt dat een
lichaam in dat geval is onderworpen aan vennootschapsbelasting. Maar art. 5 lid 1 sub g is van
toepassing = van belasting wordt vrijgesteld: lichamen wiens werkzaamheid uitsluitend of nagenoeg
uitsluitend bestaat uit het in standhouden van openbare leeszalen en bibliotheken. De
werkzaamheden van Het gelezen boek bestaan uit het exploiteren van een aantal bibliotheken. Art. 2
lid 5 vpb = lichamen uit art. 2 lid 1 sub a worden geacht hun onderneming te drijven met behulp van
hun gehele vermogen. Ook is het uitvoeringsbesluit vpb van toepassing. Art. 1 uitvoeringsbesluit zegt:
dit besluit geeft uitvoering aan onder meer art. 5 vpb. Art. 2 zegt: de in art. 5 lid 1 onderdeel g van de
wet omschreven lichamen zijn van belasting vrijgesteld.
Conclusie = NV Het gelezen boek is van vennootschapsbelasting vrijgesteld en is dus niet aan
vennootschapsbelasting onderworpen.
C. BV A waarvan alle aandelen zich in handen van de Gemeente Nijmegen bevinden. De Gemeente
Nijmegen heeft ICT-diensten ondergebracht in BV A zodat BV A de ICT-diensten kan verzorgen voor de
Gemeente Nijmegen en voor BV B, een BV waarvan ook alle aandelen in handen zijn van de Gemeente
Nijmegen. De Gemeente Nijmegen heeft tevens een in haar bezit zijnd pand overgedragen aan BV A.
BV A verhuurt dit pand vervolgens aan de gemeentelijke afvalstoffenverwerking (een onderneming
van de Gemeente Nijmegen).
BV A is een BV die voor 100% in handen van de Gemeente Nijmegen. Het is een overheidslichaam. Er
bestaan twee soorten overheidslichamen =
1. Een direct overheidslichaam = overheidslichamen die zelf een onderneming drijven ofwel een
onderneming die onderdeel vormt van een publiekrechtelijke rechtspersoon = Gemeente
2
Art. 1 vpb = vennootschapsbelasting is een directe belasting geheven van de lichamen genoemd in art. 2 + 3
vpb. Het is dus geen uitdelingsbelasting waarbij de winst pas belast wordt, wanneer het wordt uitgekeerd aan
aandeelhouders.
Subjectieve belastingplicht = wie moet belasting betalen =
1. Binnenlands belastingplichtigen zijn belastingplichtig over hun wereldwinst.
2. Buitenlands belastingplichtigen zijn belastingplicht over hun bronnen van winst in Nederland.
Art. 5 vpb = bevat subjectieve vrijstellingen, dus stelt lichamen vrij van het betalen van vennootschapsbelasting
indien ze aan bepaalde voorwaarden voldoen. Hierin wordt ook verwezen naar het Uitvoeringsbesluit
vennootschapsbelasting (= bij algemene maatregel van bestuur).
Staat er “bij ministeriële regeling”, dan wordt er de uitvoeringsregeling bedoeld.
Ook gebruikt onder meer art. 5 vpb de volgende terminologie =
Uitsluitend = 100%
Nagenoeg uitsluitend = 90% of meer
Hoofdzakelijk = 70% of meer
Grotendeels/voornamelijk = 50% of meer
In belangrijke mate = 30% of meer
In enigszins belangrijke mate = 15% of meer
Bijkomstig = kleiner dan 10%
Gering = kleiner dan 5%
Art. 2 vpb = als binnenlands belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland
gevestigde…
Art. 4 AWR = waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden
beoordeeld. Het gaat om de plaats van feitelijke leiding = waar het hoofdbestuur van het lichaam zetelt en
haar leidinggevende taak uitoefent. De plaats waar de algemene vergadering van aandeelhouders wordt
gehouden is niet relevant.
Uitspraak Gerechtshof Arnhem 2014 = het bestuur van een BV is in handen van een op de Antillen gevestigde
NV. De enige bezittingen van de BV zijn vorderingen op een in Nederland gevestigde BV. Het bestuur doet geen
enkele moeite tot inning van de vordering en kernbeslissingen werden niet door de NV genomen. Gerechtshof
zegt = de feitelijke leiding bevindt zich in Nederland, dus de BV is binnenlands belastingplichtig. Formeel gezien
kan de leiding zich wel op de Antillen bevinden, maar de feitelijke leiding wordt in Nederland gegeven.
De algemene regel is = wie stelt die bewijst, dus in dit geval moest de belastinginspecteur bewijzen dat de
feitelijke leiding zich toch in Nederland bevond.
Art. 2 lid 4 vpb = heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, dan wordt het
lichaam steeds geacht in Nederland te zijn gevestigd = vestigingsplaatsfictie.
Ontstaan dual – residence – company = een bedrijf met een dubbele vestigingsplaats. Bijvoorbeeld wanneer
een BV is opgericht naar Nederlands recht, maar de feitelijke leiding zich in het buitenland bevindt. Twee
landen claimen dan binnenlandse belastingplicht. Je mag in dat geval hopen dat er tussen deze twee landen
een bilateraal belastingverdrag is gesloten.
Art. 3 vpb = buitenlands belastingplichtigen = de niet in Nederland gevestigde … die Nederlands inkomen
genieten.
Objectieve belastingplicht = over welk inkomen moet belasting betaald worden.
Art. 22 vpb = tarief vennootschapsbelasting =
1. Tot 200.000 betaal je 19% vennootschapsbelasting.
2. Boven de 200.000 betaal je 25% vennootschapsbelasting.
1
, Maakt een BV 100 winst dan moet het 19% vennootschapsbelasting afdragen. Er blijft dan 81 over van de winst
die ter beschikking van de aandeelhouders staat en kan worden uitgekeerd.
Opgave 1
Leg uit of de volgende lichamen onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting. Motiveer uw antwoord.
A. a. TabletSupply BV houdt zich bezig met de verkoop van alle merken tablets. De BV is opgericht
volgens de bepalingen van boek 2 Burgerlijk Wetboek, het bestuur zetelt in Nijmegen.
Stap 1 = onderworpen aan vennootschapsbelasting = binnenlandsbelastingplichtig of
buitenlandsbelastingplichtig?
TabletSupply is vennootschapsbelasting verschuldigd, want zij is binnenlandsbelastingplichtig.
TabletSupply is een BV die in Nederland is gevestigd art. 2 lid 1 sub a vpb jo. art. 4 AWR. Art. 4 AWR
zegt namelijk dat waar een lichaam gevestigd is, afhangt van de omstandigheden van het geval. Het
gaat erom waar de feitelijke leiding plaatsvindt. Het bestuur van TabletSupply zetelt in Nijmegen, dus
is TabletSupply gevestigd in Nederland.
b. Wijzigt uw antwoord op vraag a indien de bestuurder en enig aandeelhouder van TabletSupply BV in
Duisburg (Duitsland) woont en daar zijn leidinggevende taak uitoefent?
In dit geval is er sprake van een dual-residence company = een bedrijf met een dubbele
vestigingsplaats. De BV is in dat geval namelijk opgericht naar Nederlands recht en op grond daarvan
wordt de BV geacht in Nederland te zijn gevestigd art. 2 lid 4 vpb. Maar de feitelijke leiding over de BV
bevindt zich in Duitsland, dus ook Duitsland zal over de winst van de BV willen heffen. Om dit op te
lossen, moet worden gekeken of er een verdrag is tussen de betreffende landen die deze situatie kan
oplossen.
B. NV Het gelezen boek. De aandelen van deze NV zijn in bezit van een aantal uitgeverijen. De NV is
gevestigd in Utrecht en exploiteert een aantal bibliotheken in kleine woonkernen verspreid door
geheel Nederland. Het lidmaatschapsgeld wordt laag gehouden om het lezen (en vervolgens de
aanschaf van boeken) te stimuleren. Omdat de boeken door de uitgeverijen worden geschonken en
ook overigens de kosten gering zijn, maakt de NV jaarlijks een bescheiden winst.
NV Het gelezen boek is een NV die in Nederland is gevestigd (Utrecht). Art. 2 lid 1 sub a zegt dat een
lichaam in dat geval is onderworpen aan vennootschapsbelasting. Maar art. 5 lid 1 sub g is van
toepassing = van belasting wordt vrijgesteld: lichamen wiens werkzaamheid uitsluitend of nagenoeg
uitsluitend bestaat uit het in standhouden van openbare leeszalen en bibliotheken. De
werkzaamheden van Het gelezen boek bestaan uit het exploiteren van een aantal bibliotheken. Art. 2
lid 5 vpb = lichamen uit art. 2 lid 1 sub a worden geacht hun onderneming te drijven met behulp van
hun gehele vermogen. Ook is het uitvoeringsbesluit vpb van toepassing. Art. 1 uitvoeringsbesluit zegt:
dit besluit geeft uitvoering aan onder meer art. 5 vpb. Art. 2 zegt: de in art. 5 lid 1 onderdeel g van de
wet omschreven lichamen zijn van belasting vrijgesteld.
Conclusie = NV Het gelezen boek is van vennootschapsbelasting vrijgesteld en is dus niet aan
vennootschapsbelasting onderworpen.
C. BV A waarvan alle aandelen zich in handen van de Gemeente Nijmegen bevinden. De Gemeente
Nijmegen heeft ICT-diensten ondergebracht in BV A zodat BV A de ICT-diensten kan verzorgen voor de
Gemeente Nijmegen en voor BV B, een BV waarvan ook alle aandelen in handen zijn van de Gemeente
Nijmegen. De Gemeente Nijmegen heeft tevens een in haar bezit zijnd pand overgedragen aan BV A.
BV A verhuurt dit pand vervolgens aan de gemeentelijke afvalstoffenverwerking (een onderneming
van de Gemeente Nijmegen).
BV A is een BV die voor 100% in handen van de Gemeente Nijmegen. Het is een overheidslichaam. Er
bestaan twee soorten overheidslichamen =
1. Een direct overheidslichaam = overheidslichamen die zelf een onderneming drijven ofwel een
onderneming die onderdeel vormt van een publiekrechtelijke rechtspersoon = Gemeente
2
