1 Samenvattingen weblectures & Hoorcolleges
Contents
1 Samenvattingen weblectures & Hoorcolleges 1
2 Post Employment benefits. 2
3 Share Based Payments 9
4 Revenue recognition 19
5 Subsidiaries, joint arrangements & associates 24
6 Business combinations 34
7 Fair Value & Impairment testing 58
8 Financiële instrumenten 62
9 Hedge accounting 69
10 Directors report & specific disclosures 81
11 Voorzieningen 85
,2 Post Employment benefits.
Richtlijnen:
• IAS 19
• RJ 271
Belangrijk verschil tussen RJ en IFRS: RJ = veprlichting naar pensioenuitvoerder benadering en IFRS is risico benadering
(tentamen vraag geweest).
Post Employment benefits -> Pensioenen is één van de employement benefits. Andere voorbeelden zijn salaris,
bonussen etc.
Post employement benefit plan kent twee mogelijke classificatie opties: de DC en de DB regeling.
Accounting for post-employment benefits depends on classification of post-employment benefit plan (IAS 19.8, 26-
31)
DC, Defined contribution: (vaak het geval wanneer uitgevoerd door een verzekeringsbedrijf).
Betreft een vaste bijdrage door het bedrijf per periode t.b.v. de werknemer aan het betreffende pensioenfonds. Er
zijn geen andere verplichtingen voor de werkgever dan deze vaste betaling. Risico valt dan dus bij de werknemer,
want wat de werknemer ontvangt is uiteindelijk afhankelijk van beleggingsresultaten. Actuarieel risico ligt dus bij de
werknemer. Accounting van DB voor de werkgever is net zoals de achtergrond van de DB zelf eenvoudig en recht toe
recht aan.
• Pensioenkosten zijn gelijk aan de premie die wordt betaald door de werkgever. Dit is de last in de P&L
gedurende het jaar.
DB, Defined Benefit: (DB krijg je op je tentamen, DC niet)
Voor een Defined benefit plan is het risico voor de werkgever. Want de werkgever moet een vaste betaling voor de
medewerker in de toekomst garanderen en is derhalve bloot gesteld aan de beleggingsrisico’s. Actuarieel risico dus
bij de werkgever. Dit stelsel is complexer en derhalve is de accounting van de DB ook complexer.
• Onder DB dient de grote van de verplichting voor de onderneming t.b.v. toekomstige verplichtingen naar de
werknemer te worden bepaald. Dit is de zogenaamde Defined Benefit Obligation (DBO).
, • De onderneming presenteert in de JR de net defined liability (of asset) op de balans. Dit is Present value van
de DBO minus Fair Value van de plan assets. Oftewel de toekomstige verplichte betalingen in contante
waarde minus de waarde van de stortingen die reeds hebben plaatsgevonden aan het pensioenfonds.
• In het geval van een surplus, dus van een asset op de balans (DBA > DBO) is er wel sprake van een maximale
DBA die opgenomen kan worden. Dit is de asset ceiling. Je mag namelijk alleen een asset opnemen (DBA)
als dit bedrag ook uitgekeerd gaat worden en dit toegezegd is. Is deze toezegging niet gedaan dan kan je de
DBA niet opnemen (of ten minste niet voor het bedrag wat niet is toegezegd).
Defined benefit plan assumpties:
• Actuariële veronderstellingen, pensioenleeftijd, sterftecijfers etc..
• Financiële veronderstellingen: discount rate maar ook toekomstige salarisstijgingen.
Methode van Projected Unit Credit methode is verplicht:
, Assumptions are an entity’s best estimates of the variables that determine the ultimate cost of post-employment
benefits.
Onder DC neem je mee voor het bepalen van de DBO:
• Huidige salaris + toekomstig salaris voor bepalen verplichting in de toekomst.
• Deze verplichting is contant gemaakt met de discount rate van vandaag.
• Discount rate is de high quality corporate bonds yield. Dus niet: government bonds rate.
• Alleen andere discount rates zijn mogelijk als de high quality corporate bonds in een land bv. niet bestaat.
• Belangrijk is dat het gaan om de high quality corp. Bond yield aan het begin van het jaar conform IAS 19.123
Risico omtrent discount rates is dat de werkgever een te hoge rente gebruikt om te disconteren waardoor de contante
waarde van de verplichtingen lager uit valt. Derhalve is de standaard er op gericht om een vast percentage te
gebruiken. In het geval dit er niet is, dus bij uitzonderingen, wordt getracht een vergelijkbare markt te zoeken bv. niet
de markt van het land maar van het continent om daarvan de discount rate te nemen.
Belangrijk: Actuarieel verlies of winst bij DB gaat direct door de OCI en er is geen recycling naar de P&L.
Defined benefit plan: accounting for plan assets (IAS 19.113-119)
Plan assets (par. 113):
Contents
1 Samenvattingen weblectures & Hoorcolleges 1
2 Post Employment benefits. 2
3 Share Based Payments 9
4 Revenue recognition 19
5 Subsidiaries, joint arrangements & associates 24
6 Business combinations 34
7 Fair Value & Impairment testing 58
8 Financiële instrumenten 62
9 Hedge accounting 69
10 Directors report & specific disclosures 81
11 Voorzieningen 85
,2 Post Employment benefits.
Richtlijnen:
• IAS 19
• RJ 271
Belangrijk verschil tussen RJ en IFRS: RJ = veprlichting naar pensioenuitvoerder benadering en IFRS is risico benadering
(tentamen vraag geweest).
Post Employment benefits -> Pensioenen is één van de employement benefits. Andere voorbeelden zijn salaris,
bonussen etc.
Post employement benefit plan kent twee mogelijke classificatie opties: de DC en de DB regeling.
Accounting for post-employment benefits depends on classification of post-employment benefit plan (IAS 19.8, 26-
31)
DC, Defined contribution: (vaak het geval wanneer uitgevoerd door een verzekeringsbedrijf).
Betreft een vaste bijdrage door het bedrijf per periode t.b.v. de werknemer aan het betreffende pensioenfonds. Er
zijn geen andere verplichtingen voor de werkgever dan deze vaste betaling. Risico valt dan dus bij de werknemer,
want wat de werknemer ontvangt is uiteindelijk afhankelijk van beleggingsresultaten. Actuarieel risico ligt dus bij de
werknemer. Accounting van DB voor de werkgever is net zoals de achtergrond van de DB zelf eenvoudig en recht toe
recht aan.
• Pensioenkosten zijn gelijk aan de premie die wordt betaald door de werkgever. Dit is de last in de P&L
gedurende het jaar.
DB, Defined Benefit: (DB krijg je op je tentamen, DC niet)
Voor een Defined benefit plan is het risico voor de werkgever. Want de werkgever moet een vaste betaling voor de
medewerker in de toekomst garanderen en is derhalve bloot gesteld aan de beleggingsrisico’s. Actuarieel risico dus
bij de werkgever. Dit stelsel is complexer en derhalve is de accounting van de DB ook complexer.
• Onder DB dient de grote van de verplichting voor de onderneming t.b.v. toekomstige verplichtingen naar de
werknemer te worden bepaald. Dit is de zogenaamde Defined Benefit Obligation (DBO).
, • De onderneming presenteert in de JR de net defined liability (of asset) op de balans. Dit is Present value van
de DBO minus Fair Value van de plan assets. Oftewel de toekomstige verplichte betalingen in contante
waarde minus de waarde van de stortingen die reeds hebben plaatsgevonden aan het pensioenfonds.
• In het geval van een surplus, dus van een asset op de balans (DBA > DBO) is er wel sprake van een maximale
DBA die opgenomen kan worden. Dit is de asset ceiling. Je mag namelijk alleen een asset opnemen (DBA)
als dit bedrag ook uitgekeerd gaat worden en dit toegezegd is. Is deze toezegging niet gedaan dan kan je de
DBA niet opnemen (of ten minste niet voor het bedrag wat niet is toegezegd).
Defined benefit plan assumpties:
• Actuariële veronderstellingen, pensioenleeftijd, sterftecijfers etc..
• Financiële veronderstellingen: discount rate maar ook toekomstige salarisstijgingen.
Methode van Projected Unit Credit methode is verplicht:
, Assumptions are an entity’s best estimates of the variables that determine the ultimate cost of post-employment
benefits.
Onder DC neem je mee voor het bepalen van de DBO:
• Huidige salaris + toekomstig salaris voor bepalen verplichting in de toekomst.
• Deze verplichting is contant gemaakt met de discount rate van vandaag.
• Discount rate is de high quality corporate bonds yield. Dus niet: government bonds rate.
• Alleen andere discount rates zijn mogelijk als de high quality corporate bonds in een land bv. niet bestaat.
• Belangrijk is dat het gaan om de high quality corp. Bond yield aan het begin van het jaar conform IAS 19.123
Risico omtrent discount rates is dat de werkgever een te hoge rente gebruikt om te disconteren waardoor de contante
waarde van de verplichtingen lager uit valt. Derhalve is de standaard er op gericht om een vast percentage te
gebruiken. In het geval dit er niet is, dus bij uitzonderingen, wordt getracht een vergelijkbare markt te zoeken bv. niet
de markt van het land maar van het continent om daarvan de discount rate te nemen.
Belangrijk: Actuarieel verlies of winst bij DB gaat direct door de OCI en er is geen recycling naar de P&L.
Defined benefit plan: accounting for plan assets (IAS 19.113-119)
Plan assets (par. 113):
