Week 4: Afstandsverkopen van goederen en invoer van kleine zendingen
Werkgroep 2 woensdag avondwerkgroep 2 19.00-21.00
ONDERDEEL 2 - CASUS
Beschrijf de btw-gevolgen van de volgende casus. Houdt daarbij het u bekende
stappenplan in gedachten zodat u geen belangrijke stappen overslaat. Niet-
relevante stappen hoeft u niet te benoemen.
A: Tijdens zijn vakantie in culinair Thailand heeft olympic lifter Barcas
inspiratie gedaan om zijn maaltijden te voorzien van een extra proteïneboost:
eetbare insecten. Thuisgekomen in Nederland maakt Barcas veel van zijn
sportvrienden enthousiast om ook eetbare insecten aan hun dieet toe te
voegen. Het enige probleem is dat die nauwelijks te verkrijgen zijn in
Nederland. Barcas ziet een gat in de markt en richt ImportAnt BV. De Thaise
groothandel in insecten Little Gems BMC levert een lading gevriesdroogde
krekels en sprinkhanen aan ImportAnt BV voor een vriendenprijsje van 100.000
THB (wisselkoers 1 EUR = 38 THB). De lading komt per vrachtvliegtuig op
Schiphol aan en wordt door de logistiek dienstverlener LHD op naam en voor
rekening van ImportAnt BV ingeklaard bij de douane en afgeleverd bij
ImportAnt BV in Utrecht. LHD rekent 200 euro voor haar diensten.
We hebben hier te maken met drie partijen: te weten ImportAnt BV (NL), Little Gems
BMC (Thailand) en LHD (NL). We gaan ze een voor een behandelen.
Little Gems (Thailand)
Little Gems is een Thaise groothandel en kwalificeert als ondernemer (art. 7 OB). Het
belastbare feit is de levering van een goed ex art. 3(1)a OB. De plaats van de
prestatie wordt bepaald door art. 5(1)a: in het geval het goed wordt verzonden of
vervoerd in het kader van de levering, dan is de plaats van de prestatie de plaats
waar de verzending/vervoer aanvangt. Dus Thailand.
ImportAnt BV
Important BV kwalificeert als ondernemer voor de btw ex art. 7 OB. De prestatie is op
grond van art. 1(d) OB invoer. Invoer staat geregeld in art. 18 OB. Art. 18(1)a OB:
invoer van goederen is het brengen in Nederland van goederen die niet voldoen aan
de voorwaarden van de artikelen 28 en 29 VWEU. Dit betekent goederen van buiten
de unie en buiten het douanegebied de EU inbrengen, bijv. smokkel: die goederen
zijn niet eerst langs de douane gegaan. In casu komen de goederen langs de
douane dus dit artikel gaat niet op en art. 18(1)b ook niet, daar gaat het om landen
buiten de unie maar binnen het douanegebied. Ze komen vanuit Thailand dat is geen
douanegebied. Dus kijken we naar art. 18(1)c want 18(1)d gaat ook niet op
(bevoorrading in NL van vervoermiddelen). 18(1)c: het in Nederland beëindigen dan
wel het in NL onttrekken van goederen aan een douaneregime. Het douaneregime is
beëindigd en de goederen zijn in het vrije verkeer gebracht. De plaats van de invoer
is de plaats van binnenbrengen, dus Nederland. Volgens de HR moeten we kijken in
welk land de goederen onder een bepaalde regeling zijn gebracht en dat is dan de
, plaats van invoer, daar is invoer-btw verschuldigd. Er is geen vrijstelling van
toepassing. De maatstaf van heffing is de douanewaarde, art. 19 OB. Er moet
belasting worden berekend over de douanewaarde. De betaalde prijs voor de
goederen is €2.631 en er zijn €200 bijkomende kosten – art. 19(2)b. In totaal is de
maatstaf van heffing €2.831.
Zou het anders zijn als Little Gems de invoer had gedaan? Art. 5(2) OB: in afwijking
van het eerste lid, onderdeel a, worden, in de gevallen waarin de plaats van vertrek
van de verzending of het vervoer van de goederen in een derde land ligt, de plaats
waar de levering wordt verricht alsmede de plaats waar de eventuele volgende
leveringen worden verricht, geacht in de lidstaat van invoer van de goederen te
liggen, voor zover de goederen door de leverancier of in dienst opdracht worden
ingevoerd. Dan zou er sprake zijn van een belaste invoer door Little Gems en
vervolgens een lokale levering aan ImportAnt BV.
Het tarief is 6% want het is eetwaren, voor menselijke consumpties. De
verschuldigdheid staat geregeld in art. 22 OB jo. art. 77 DWU: de btw is verschuldigd
op het moment van in het vrije verkeer brengen. Dit is de hoofdregel, er zijn wel een
aantal uitzonderingen. Er is recht op aftrek van voorbelasting o.g.v. art. 15(1)c-1: de
in artikel 2 bedoelde belasting welke de ondernemer in aftrek brengt is: de belasting
welke in het tijdvak van aangifte is verschuldigd geworden: ter zake van invoer van
voor de ondernemer bestemde goederen, mits is voldaan aan bij ministeriele regeling
te stellen voorwaarden.
LHD Logistiek dienstverlener
LHD kwalificeert als ondernemer voor de btw, art. 7 OB. De prestatie die hij verricht
is een dienst ex art. 4 OB. De plaats van dienst is o.g.v. art. 6(1) de plaats van de
afnemer, dus ImportAnt BV (NL). Er is geen vrijstelling van toepassing en de
maatstaf van heffing is €200. Voor het tarief is het de vraag of de €200 wel of niet is
opgenomen in de transactiewaarde. Als het niet is opgenomen dan geldt het
algemene tarief van 21% (art. 9(1) OB) als het wel is opgenomen in de
transactiewaarde dan is het tarief 0% o.g.v. tabel II, B post 2: diensten die betrekking
hebben op de invoer van goederen (…).
B: ImportAnt BV opent een webshop waar zowel particulieren als ondernemers
uit de hele EU eetbare insecten kunnen bestellen. Om de afnemers wat op weg
te helpen, verkoopt ImportAnt BV ook gespecialiseerde kookboeken via de
webshop. De in België gevestigde non-profit organisatie ‘Weet vat je eet’
propageert het eten van insecten door het gratis uitdelen van insecten in
Antwerpen, Brussel en Gent. In 2018 bestelt ‘Weet vat je eet’ voor 9.999 euro
aan insecten in de webshop van ImportAnt BV. Gelukkig zijn dat de enige
kosten van ‘Weet wat je eet”. Overigens heeft ImportAnt BV gedurende 2017
voor 125.000 euro aan insecten verkocht aan Belgische particulieren. De
verkoopcijfers voor 2018 zijn nog niet binnen.
ImportAnt BV opent een webshop in NL. Verkoopt in 2017 voor €125.000 aan
Belgische particulieren.
Werkgroep 2 woensdag avondwerkgroep 2 19.00-21.00
ONDERDEEL 2 - CASUS
Beschrijf de btw-gevolgen van de volgende casus. Houdt daarbij het u bekende
stappenplan in gedachten zodat u geen belangrijke stappen overslaat. Niet-
relevante stappen hoeft u niet te benoemen.
A: Tijdens zijn vakantie in culinair Thailand heeft olympic lifter Barcas
inspiratie gedaan om zijn maaltijden te voorzien van een extra proteïneboost:
eetbare insecten. Thuisgekomen in Nederland maakt Barcas veel van zijn
sportvrienden enthousiast om ook eetbare insecten aan hun dieet toe te
voegen. Het enige probleem is dat die nauwelijks te verkrijgen zijn in
Nederland. Barcas ziet een gat in de markt en richt ImportAnt BV. De Thaise
groothandel in insecten Little Gems BMC levert een lading gevriesdroogde
krekels en sprinkhanen aan ImportAnt BV voor een vriendenprijsje van 100.000
THB (wisselkoers 1 EUR = 38 THB). De lading komt per vrachtvliegtuig op
Schiphol aan en wordt door de logistiek dienstverlener LHD op naam en voor
rekening van ImportAnt BV ingeklaard bij de douane en afgeleverd bij
ImportAnt BV in Utrecht. LHD rekent 200 euro voor haar diensten.
We hebben hier te maken met drie partijen: te weten ImportAnt BV (NL), Little Gems
BMC (Thailand) en LHD (NL). We gaan ze een voor een behandelen.
Little Gems (Thailand)
Little Gems is een Thaise groothandel en kwalificeert als ondernemer (art. 7 OB). Het
belastbare feit is de levering van een goed ex art. 3(1)a OB. De plaats van de
prestatie wordt bepaald door art. 5(1)a: in het geval het goed wordt verzonden of
vervoerd in het kader van de levering, dan is de plaats van de prestatie de plaats
waar de verzending/vervoer aanvangt. Dus Thailand.
ImportAnt BV
Important BV kwalificeert als ondernemer voor de btw ex art. 7 OB. De prestatie is op
grond van art. 1(d) OB invoer. Invoer staat geregeld in art. 18 OB. Art. 18(1)a OB:
invoer van goederen is het brengen in Nederland van goederen die niet voldoen aan
de voorwaarden van de artikelen 28 en 29 VWEU. Dit betekent goederen van buiten
de unie en buiten het douanegebied de EU inbrengen, bijv. smokkel: die goederen
zijn niet eerst langs de douane gegaan. In casu komen de goederen langs de
douane dus dit artikel gaat niet op en art. 18(1)b ook niet, daar gaat het om landen
buiten de unie maar binnen het douanegebied. Ze komen vanuit Thailand dat is geen
douanegebied. Dus kijken we naar art. 18(1)c want 18(1)d gaat ook niet op
(bevoorrading in NL van vervoermiddelen). 18(1)c: het in Nederland beëindigen dan
wel het in NL onttrekken van goederen aan een douaneregime. Het douaneregime is
beëindigd en de goederen zijn in het vrije verkeer gebracht. De plaats van de invoer
is de plaats van binnenbrengen, dus Nederland. Volgens de HR moeten we kijken in
welk land de goederen onder een bepaalde regeling zijn gebracht en dat is dan de
, plaats van invoer, daar is invoer-btw verschuldigd. Er is geen vrijstelling van
toepassing. De maatstaf van heffing is de douanewaarde, art. 19 OB. Er moet
belasting worden berekend over de douanewaarde. De betaalde prijs voor de
goederen is €2.631 en er zijn €200 bijkomende kosten – art. 19(2)b. In totaal is de
maatstaf van heffing €2.831.
Zou het anders zijn als Little Gems de invoer had gedaan? Art. 5(2) OB: in afwijking
van het eerste lid, onderdeel a, worden, in de gevallen waarin de plaats van vertrek
van de verzending of het vervoer van de goederen in een derde land ligt, de plaats
waar de levering wordt verricht alsmede de plaats waar de eventuele volgende
leveringen worden verricht, geacht in de lidstaat van invoer van de goederen te
liggen, voor zover de goederen door de leverancier of in dienst opdracht worden
ingevoerd. Dan zou er sprake zijn van een belaste invoer door Little Gems en
vervolgens een lokale levering aan ImportAnt BV.
Het tarief is 6% want het is eetwaren, voor menselijke consumpties. De
verschuldigdheid staat geregeld in art. 22 OB jo. art. 77 DWU: de btw is verschuldigd
op het moment van in het vrije verkeer brengen. Dit is de hoofdregel, er zijn wel een
aantal uitzonderingen. Er is recht op aftrek van voorbelasting o.g.v. art. 15(1)c-1: de
in artikel 2 bedoelde belasting welke de ondernemer in aftrek brengt is: de belasting
welke in het tijdvak van aangifte is verschuldigd geworden: ter zake van invoer van
voor de ondernemer bestemde goederen, mits is voldaan aan bij ministeriele regeling
te stellen voorwaarden.
LHD Logistiek dienstverlener
LHD kwalificeert als ondernemer voor de btw, art. 7 OB. De prestatie die hij verricht
is een dienst ex art. 4 OB. De plaats van dienst is o.g.v. art. 6(1) de plaats van de
afnemer, dus ImportAnt BV (NL). Er is geen vrijstelling van toepassing en de
maatstaf van heffing is €200. Voor het tarief is het de vraag of de €200 wel of niet is
opgenomen in de transactiewaarde. Als het niet is opgenomen dan geldt het
algemene tarief van 21% (art. 9(1) OB) als het wel is opgenomen in de
transactiewaarde dan is het tarief 0% o.g.v. tabel II, B post 2: diensten die betrekking
hebben op de invoer van goederen (…).
B: ImportAnt BV opent een webshop waar zowel particulieren als ondernemers
uit de hele EU eetbare insecten kunnen bestellen. Om de afnemers wat op weg
te helpen, verkoopt ImportAnt BV ook gespecialiseerde kookboeken via de
webshop. De in België gevestigde non-profit organisatie ‘Weet vat je eet’
propageert het eten van insecten door het gratis uitdelen van insecten in
Antwerpen, Brussel en Gent. In 2018 bestelt ‘Weet vat je eet’ voor 9.999 euro
aan insecten in de webshop van ImportAnt BV. Gelukkig zijn dat de enige
kosten van ‘Weet wat je eet”. Overigens heeft ImportAnt BV gedurende 2017
voor 125.000 euro aan insecten verkocht aan Belgische particulieren. De
verkoopcijfers voor 2018 zijn nog niet binnen.
ImportAnt BV opent een webshop in NL. Verkoopt in 2017 voor €125.000 aan
Belgische particulieren.
