Samenvatting Audit & Assurance – Bijzondere opdrachten
Hoofdstuk 1 – Bijzondere opdrachten
Assuranceopdracht = Een professionele dienst waarbij een accountant voldoende en geschikte
assurance-informatie wil verkrijgen om een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van vertrouwens
van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de meting of evaluatie
van het onderzoeksobject ten opzichte van de criteria, te versterken.
Bij de acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA.
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid:
o Is de accountant hier wel deskundig genoeg voor?
Objectiviteit:
o Leidt de samenloop van opdrachten niet tot vooringenomenheid bij de werkzaamheden?
(bedreiging: zelftoetsing)
Integriteit
Vertrouwelijkheid
Professioneel gedrag
Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assuranceopdrachten en/of de samenloop met
assuranceopdrachten rekening met de onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de ViO.
De accountant beoordeeld bij een nieuwe opdracht het volgende:
Soort opdracht
Achtergrond van de cliënt
Eventueel reeds bestaande cliëntrelatie
De perceptie van het maatschappelijk verkeer
De tendentie van het management
Voorbeelden van maatregelen tegen bedreigingen:
, Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team, desnoods van een andere
vestiging;
Het laten beoordelen van de controlewerkzaamheden door een andere niet bij de controleopdracht
betrokken partner;
Wanneer noodzakelijk de opdracht laten uitvoeren door een andere accountant.
Bij OOB’s – Geen samenloop adviesopdrachten en controle OOB bij een kantoor
Bij niet-OOB’s – Verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere onderzoeken uit te voeren die een
materiële impact hebben op een jaarrekeningpost en waarbij sprake is van subjectieve oordeelsvorming.
Data-analyse Altijd eerst aansluiten op de financiële administratie
Bij het inschakelen van een extern deskundige:
Stelt de accountant vast dat de externe deskundige over de competentie (niveau van deskundigheid),
capaciteit en objectiviteit beschikt die noodzakelijk is voor zijn opdrachtuitoefening;
o Door met de deskundige en met andere accountants te overleggen aan de hand van
ervaringen uit het verleden
o Door het nagaan van lidmaatschap van beroepsorganisaties;
o Door het doornemen van eventuele publicaties van de deskundige.
Bij de evaluatie van de werkzaamheden van de deskundige:
o betrekt de accountant de bevindingen en conclusies van de deskundige;
o de beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en methoden alsook
de relevantie;
o De volledigheid en het accuraat zijn van de brongegevens.
Beperking verspreidingskring Bepaling opgenomen in het assurancerapport dat het gebruik ervan
beperkt is tot die gebruikers en/of tot dat doel. Op te nemen wanneer de gebruiker van het rapport beperkt is
tot één specifieke partij.
, Hoofdstuk 2 – Controle beginbalans (Standaard 510)
Drie situaties die tot een andere uitvoering van de opdracht leiden:
1) Er is sprake van een zelfstandig balansonderzoek
a. De accountant geeft alleen zekerheid bij de balans (niet bij de volledige jaarrekening)
2) Er is sprake van een jaarrekening die voor het eerst wordt gecontroleerd
a. De controle van de beginbalans richt zich op de beginsaldi van de balans inclusief de daarbij
behorende toelichtingen.
3) Er is sprake van een jaarrekening die voor het eerst door accountant X wordt gecontroleerd, maar
voordien door een andere accountant werd gecontroleerd.
a. De accountant start met de evaluatie van de onafhankelijkheid en de deskundigheid van de
voorgaande accountant.
b. De accountant kan controle-informatie verkrijgen over de beginbalans door de
werkdocumenten van de voorgaande accountant te evalueren.
c. De accountant kan het nodig vinden om aanvullend nog specifieke controlewerkzaamheden
uit te voeren zoals cijferanalyses en detailcontroles.
Opdrachtacceptatie controle beginbalans:
Beoordelen van de bedreigingen in het kader van de VGBA
Beoordelen of de onderneming aan de minimale eisen van maatregelen van AO/IB voldoet
Werkzaamheden:
Controle op betrouwbaarheid
Vooral gegevensgerichte werkzaamheden (omdat achteraf de werking niet is te toetsen)
Het opvragen en kennisnemen van de jaarrekening van het voorgaande jaar inclusief evt
controleverklaring van de voorgaande accountant
Controle of de beginsaldi volgens passende grondslasgen voor financiële verslaggeving zijn opgesteld
en wijzigingen hierin passend zijn verwerkt en toegelicht
Uitvoeren van werkzaamheden in het lopende boekjaar om controle-informatie over de beginbalans
te krijgen (bijv. afloopcontrole)
Uitvoeren van specifieke controlewerkzaamheden om controle-informatie over de beginbalans te
verkrijgen (zoals cijferanalyses en detailcontroles)
Hoofdstuk 1 – Bijzondere opdrachten
Assuranceopdracht = Een professionele dienst waarbij een accountant voldoende en geschikte
assurance-informatie wil verkrijgen om een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van vertrouwens
van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de meting of evaluatie
van het onderzoeksobject ten opzichte van de criteria, te versterken.
Bij de acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA.
Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid:
o Is de accountant hier wel deskundig genoeg voor?
Objectiviteit:
o Leidt de samenloop van opdrachten niet tot vooringenomenheid bij de werkzaamheden?
(bedreiging: zelftoetsing)
Integriteit
Vertrouwelijkheid
Professioneel gedrag
Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assuranceopdrachten en/of de samenloop met
assuranceopdrachten rekening met de onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de ViO.
De accountant beoordeeld bij een nieuwe opdracht het volgende:
Soort opdracht
Achtergrond van de cliënt
Eventueel reeds bestaande cliëntrelatie
De perceptie van het maatschappelijk verkeer
De tendentie van het management
Voorbeelden van maatregelen tegen bedreigingen:
, Het laten uitvoeren van de bijzondere opdracht door een ander team, desnoods van een andere
vestiging;
Het laten beoordelen van de controlewerkzaamheden door een andere niet bij de controleopdracht
betrokken partner;
Wanneer noodzakelijk de opdracht laten uitvoeren door een andere accountant.
Bij OOB’s – Geen samenloop adviesopdrachten en controle OOB bij een kantoor
Bij niet-OOB’s – Verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere onderzoeken uit te voeren die een
materiële impact hebben op een jaarrekeningpost en waarbij sprake is van subjectieve oordeelsvorming.
Data-analyse Altijd eerst aansluiten op de financiële administratie
Bij het inschakelen van een extern deskundige:
Stelt de accountant vast dat de externe deskundige over de competentie (niveau van deskundigheid),
capaciteit en objectiviteit beschikt die noodzakelijk is voor zijn opdrachtuitoefening;
o Door met de deskundige en met andere accountants te overleggen aan de hand van
ervaringen uit het verleden
o Door het nagaan van lidmaatschap van beroepsorganisaties;
o Door het doornemen van eventuele publicaties van de deskundige.
Bij de evaluatie van de werkzaamheden van de deskundige:
o betrekt de accountant de bevindingen en conclusies van de deskundige;
o de beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en methoden alsook
de relevantie;
o De volledigheid en het accuraat zijn van de brongegevens.
Beperking verspreidingskring Bepaling opgenomen in het assurancerapport dat het gebruik ervan
beperkt is tot die gebruikers en/of tot dat doel. Op te nemen wanneer de gebruiker van het rapport beperkt is
tot één specifieke partij.
, Hoofdstuk 2 – Controle beginbalans (Standaard 510)
Drie situaties die tot een andere uitvoering van de opdracht leiden:
1) Er is sprake van een zelfstandig balansonderzoek
a. De accountant geeft alleen zekerheid bij de balans (niet bij de volledige jaarrekening)
2) Er is sprake van een jaarrekening die voor het eerst wordt gecontroleerd
a. De controle van de beginbalans richt zich op de beginsaldi van de balans inclusief de daarbij
behorende toelichtingen.
3) Er is sprake van een jaarrekening die voor het eerst door accountant X wordt gecontroleerd, maar
voordien door een andere accountant werd gecontroleerd.
a. De accountant start met de evaluatie van de onafhankelijkheid en de deskundigheid van de
voorgaande accountant.
b. De accountant kan controle-informatie verkrijgen over de beginbalans door de
werkdocumenten van de voorgaande accountant te evalueren.
c. De accountant kan het nodig vinden om aanvullend nog specifieke controlewerkzaamheden
uit te voeren zoals cijferanalyses en detailcontroles.
Opdrachtacceptatie controle beginbalans:
Beoordelen van de bedreigingen in het kader van de VGBA
Beoordelen of de onderneming aan de minimale eisen van maatregelen van AO/IB voldoet
Werkzaamheden:
Controle op betrouwbaarheid
Vooral gegevensgerichte werkzaamheden (omdat achteraf de werking niet is te toetsen)
Het opvragen en kennisnemen van de jaarrekening van het voorgaande jaar inclusief evt
controleverklaring van de voorgaande accountant
Controle of de beginsaldi volgens passende grondslasgen voor financiële verslaggeving zijn opgesteld
en wijzigingen hierin passend zijn verwerkt en toegelicht
Uitvoeren van werkzaamheden in het lopende boekjaar om controle-informatie over de beginbalans
te krijgen (bijv. afloopcontrole)
Uitvoeren van specifieke controlewerkzaamheden om controle-informatie over de beginbalans te
verkrijgen (zoals cijferanalyses en detailcontroles)
