Hoorcollege 4: Jaarwinst & balans
- Video’s: Herinvesteringsreserve, goodwill, valutaverlies
Jaarwinst
- Van totaalwinst naar jaarwinst, rekeninghouden met gkg.
- Gkg Bestendige gedragslijn, jij als ondernemer hebt een bepaalde vrijheid om het
een en ander te verdelen over de jaren. Er wordt geacht dat je dit aanhoudt en
hierbij is van belang dat je het consistent doet. Bedrijfseconomisch inzicht is leidend.
(HR)
- Balanscontinuïteit is leidend Eindbalans van bijv. 2020 geen grote verschillen heeft
met begin 2021.
- Goedkoopmansgebruik Het is een evolutionair begrip, wat nu goed is betekent niet
dat het over 20 jaar ook goed is.
- Art. 3.28 IB bijvoorbeeld specifiek onderscheid waarbij toekomstige wijzigen anders
worden behandeld dan je bedrijfseconomisch gaat doen. Tekst van de belastingwet
maakt uitzondering op gkg.
- Nadere invulling door jurisprudentie, bijvoorbeeld BNB 1957/208:
“Een stelsel van jaarlijkse winstbepaling moet als strokende met goed
koopmansgebruik worden aanvaard indien dat stelsel is gegrond op
bedrijfseconomisch inzicht, tenzij dit in strijd is met:
- tekst van de belastingwet;
- algemene opzet van de belastingwet, of;
- een beginsel van de belastingwet.”
- Welk deel van de totaalwinst wordt behaald in een jaar x?
- Gkg beginselen Realiteitsbeginsel, voorzichtigheidsbeginsel, eenvoudbeginsel.
(scriptieow Is er een bepaalde hiërarchie tussen die verhoudingen?) Tegenwoordig
wordt eenvoudbeginsel niet relevant geacht. Tegenwoordig kan iedereen met Excel
een bedrijfsadministratie opvoeren). In beginsel niet de een gaat niet voor de ander,
maar in literatuur wordt realiteitsbeginsel als hoofdbeginsel benoemd.
Realiteitsbeginsel
- Je gaat kijken naar wanneer daadwerkelijk een bepaalde winst gesubstianseerd is en
wanneer een bepaalde winst daadwerkelijk wordt behaald.
- 3 beginselen zijn hierbij van belang:
- Veroorzakingsbeginsel: Als je groot bouwcontract hebt en je krijgt een bouwsom
in 2021 van 1 mln euro. Die 1mln ziet over het aantal jaren dat je gaat werken. Fiscaal
gezien moet je de winsten verdelen op het moment dat je de bouwwerken bijv. doet.
Je kan op heel vroeg moment winst nemen.
- Matchingsbeginsel: Je gaat kijken naar bepaalde kosten die zijn gemaakt en je gaat
je afvragen als ondernemer in hoeverre hebben deze kosten bijgedragen aan de
winst. Kosten dienen in de tijd te worden gerelateerd aan de opbrengsten.
- Realisatiebeginsel: Laatste moment om volgens gkg winst te nemen.
- Je ziet enerzijds dat je winst kan nemen op het moment dat je het bedrag hebt
ontvangen (2021), o.g.v. realisatiebeginsel kun je winst nemen wanneer je het
project oplevert bijv. over 5 jaar.
- Op welke moment winst nemen bij realisatiebeginsel?
, Kortlopende projecten bijv. half jaar zullen niet veel problemen opleveren, aangezien ze in 1
jaar kunnen worden voldaan. Maar een groot bouwproject, kantoorpanden etc. zijn langere
projecten, hierbij is het van belang dat je meerdere momenten hebt op winst nemen.
Ovk opschortende waarde Ovk komt daadwerkelijk tot stand op het moment dat er aan
de opschortende voorwaarde wordt voldaan. (Sheets).
- Arrest fokker. Fokker ging vorige eeuw failliet, en toen kwam de vraag of insolventie
leidt tot fiscale winstneming.
- Hedging Geen vermogensverschuiving, daarom geen winst ogv gkg.
- Ruilarrest: Stel je voor je hebt een bedrijfsmiddel en je ruilt het voor een ander
bedrijfsmiddel, dat creëert boekwinst. Wordt dit gezien als winst en belastbare
winst? Voor specifieke boekwinst dat je behaald voor oude bedrijfsmiddelen hoef je
geen belasting over te betalen, maar kun je doorschuiven. Voorganger van een
herinvesteringsreserve, je boekt hier een boekwinst ten behoeve van een aankoop
van een nieuwe boekwinst. Onder ruil wordt ook een privéontrekking ontstaan, dit is
breder dan herinvesteringsreserve. Je moet een voornemen hebben om her te
investeren.
- In principe geldt ruilarresten voor alle soorten ruilen.
Goedkoopmansgebruik – voorzichtigheidsbeginsel
- Verliezen nemen zodra voorzienbaar, winsten nemen werkelijk zijn behaald.
- Projecten langer dan 1 jaar kan langere periode zijn. Meeste activa wordt
gewaardeerd op kostprijs of lagere bedrijfswaarde. Kostprijs is de prijs die ik destijds
heb betaald voor een goed. Maar een auto daalt bijvoorbeeld in waarde. Integendeel
deelneming kan stijgen in prijs. Hoe verhoudt zich tot realiteitsbeginsel?
- Winst die je nog niet hebt ontvangen hoef je nog niet te verantwoorden, maar verlies
wel.
- Kosten mag je naar voor halen, winsten naar achter schuiven.
Goodkoopmansgebruik – eenvoudbeginsel
- Het door de belastingplichtige gekozen stelsel moet praktisch en controleerbaar zijn.
- Niet meer zo heel relevant, omdat veel ondernemingen zelf doen via Excel.
- Fiscus moet kunnen zien dat je aan de hand van je administratie bepaalde keuzes
hebt gemaakt.
- Kleine bedragen ten laste van de winst mag nemen. Dit is praktisch (arrest 1969)
- Je mag debiteuren niet afzonderlijk te waarderen. Niet elke post hoef je individueel
te waarderen. (1958)
Goedkoopmansgebruik – praktijkvoorbeeld
- Verliesverdamping (als je tegen een bepaalde termijn aanloopt dat je je verliezen niet
meer kan verwerken, 3 jaar terug en 9 jaar vooruit). Mag je herwaarderen om
verliesverdamping te voorkomen.
- Voorbeeld: stel je hebt een pand die 2 mln waard is. 50k per jaar afschrijven. Op
gegeven moment fiscale boekwaarde 1 mln. Ik loop tegen verliesverdamping aan,
dus ik ga het pand herwaarderen naar de waarde in het economische verkeer. 2,5
mln waarde economische verkeer. Ik ga 1,5 mln boekwinst realiseren, die niet is
genoten. Ik ga daadwerkelijk kunstmatig een herwaardering toepassen, om
verliesverdamping tegen te gaan. Ik ga mijn boekwinst (fictief) realiseren, je
- Video’s: Herinvesteringsreserve, goodwill, valutaverlies
Jaarwinst
- Van totaalwinst naar jaarwinst, rekeninghouden met gkg.
- Gkg Bestendige gedragslijn, jij als ondernemer hebt een bepaalde vrijheid om het
een en ander te verdelen over de jaren. Er wordt geacht dat je dit aanhoudt en
hierbij is van belang dat je het consistent doet. Bedrijfseconomisch inzicht is leidend.
(HR)
- Balanscontinuïteit is leidend Eindbalans van bijv. 2020 geen grote verschillen heeft
met begin 2021.
- Goedkoopmansgebruik Het is een evolutionair begrip, wat nu goed is betekent niet
dat het over 20 jaar ook goed is.
- Art. 3.28 IB bijvoorbeeld specifiek onderscheid waarbij toekomstige wijzigen anders
worden behandeld dan je bedrijfseconomisch gaat doen. Tekst van de belastingwet
maakt uitzondering op gkg.
- Nadere invulling door jurisprudentie, bijvoorbeeld BNB 1957/208:
“Een stelsel van jaarlijkse winstbepaling moet als strokende met goed
koopmansgebruik worden aanvaard indien dat stelsel is gegrond op
bedrijfseconomisch inzicht, tenzij dit in strijd is met:
- tekst van de belastingwet;
- algemene opzet van de belastingwet, of;
- een beginsel van de belastingwet.”
- Welk deel van de totaalwinst wordt behaald in een jaar x?
- Gkg beginselen Realiteitsbeginsel, voorzichtigheidsbeginsel, eenvoudbeginsel.
(scriptieow Is er een bepaalde hiërarchie tussen die verhoudingen?) Tegenwoordig
wordt eenvoudbeginsel niet relevant geacht. Tegenwoordig kan iedereen met Excel
een bedrijfsadministratie opvoeren). In beginsel niet de een gaat niet voor de ander,
maar in literatuur wordt realiteitsbeginsel als hoofdbeginsel benoemd.
Realiteitsbeginsel
- Je gaat kijken naar wanneer daadwerkelijk een bepaalde winst gesubstianseerd is en
wanneer een bepaalde winst daadwerkelijk wordt behaald.
- 3 beginselen zijn hierbij van belang:
- Veroorzakingsbeginsel: Als je groot bouwcontract hebt en je krijgt een bouwsom
in 2021 van 1 mln euro. Die 1mln ziet over het aantal jaren dat je gaat werken. Fiscaal
gezien moet je de winsten verdelen op het moment dat je de bouwwerken bijv. doet.
Je kan op heel vroeg moment winst nemen.
- Matchingsbeginsel: Je gaat kijken naar bepaalde kosten die zijn gemaakt en je gaat
je afvragen als ondernemer in hoeverre hebben deze kosten bijgedragen aan de
winst. Kosten dienen in de tijd te worden gerelateerd aan de opbrengsten.
- Realisatiebeginsel: Laatste moment om volgens gkg winst te nemen.
- Je ziet enerzijds dat je winst kan nemen op het moment dat je het bedrag hebt
ontvangen (2021), o.g.v. realisatiebeginsel kun je winst nemen wanneer je het
project oplevert bijv. over 5 jaar.
- Op welke moment winst nemen bij realisatiebeginsel?
, Kortlopende projecten bijv. half jaar zullen niet veel problemen opleveren, aangezien ze in 1
jaar kunnen worden voldaan. Maar een groot bouwproject, kantoorpanden etc. zijn langere
projecten, hierbij is het van belang dat je meerdere momenten hebt op winst nemen.
Ovk opschortende waarde Ovk komt daadwerkelijk tot stand op het moment dat er aan
de opschortende voorwaarde wordt voldaan. (Sheets).
- Arrest fokker. Fokker ging vorige eeuw failliet, en toen kwam de vraag of insolventie
leidt tot fiscale winstneming.
- Hedging Geen vermogensverschuiving, daarom geen winst ogv gkg.
- Ruilarrest: Stel je voor je hebt een bedrijfsmiddel en je ruilt het voor een ander
bedrijfsmiddel, dat creëert boekwinst. Wordt dit gezien als winst en belastbare
winst? Voor specifieke boekwinst dat je behaald voor oude bedrijfsmiddelen hoef je
geen belasting over te betalen, maar kun je doorschuiven. Voorganger van een
herinvesteringsreserve, je boekt hier een boekwinst ten behoeve van een aankoop
van een nieuwe boekwinst. Onder ruil wordt ook een privéontrekking ontstaan, dit is
breder dan herinvesteringsreserve. Je moet een voornemen hebben om her te
investeren.
- In principe geldt ruilarresten voor alle soorten ruilen.
Goedkoopmansgebruik – voorzichtigheidsbeginsel
- Verliezen nemen zodra voorzienbaar, winsten nemen werkelijk zijn behaald.
- Projecten langer dan 1 jaar kan langere periode zijn. Meeste activa wordt
gewaardeerd op kostprijs of lagere bedrijfswaarde. Kostprijs is de prijs die ik destijds
heb betaald voor een goed. Maar een auto daalt bijvoorbeeld in waarde. Integendeel
deelneming kan stijgen in prijs. Hoe verhoudt zich tot realiteitsbeginsel?
- Winst die je nog niet hebt ontvangen hoef je nog niet te verantwoorden, maar verlies
wel.
- Kosten mag je naar voor halen, winsten naar achter schuiven.
Goodkoopmansgebruik – eenvoudbeginsel
- Het door de belastingplichtige gekozen stelsel moet praktisch en controleerbaar zijn.
- Niet meer zo heel relevant, omdat veel ondernemingen zelf doen via Excel.
- Fiscus moet kunnen zien dat je aan de hand van je administratie bepaalde keuzes
hebt gemaakt.
- Kleine bedragen ten laste van de winst mag nemen. Dit is praktisch (arrest 1969)
- Je mag debiteuren niet afzonderlijk te waarderen. Niet elke post hoef je individueel
te waarderen. (1958)
Goedkoopmansgebruik – praktijkvoorbeeld
- Verliesverdamping (als je tegen een bepaalde termijn aanloopt dat je je verliezen niet
meer kan verwerken, 3 jaar terug en 9 jaar vooruit). Mag je herwaarderen om
verliesverdamping te voorkomen.
- Voorbeeld: stel je hebt een pand die 2 mln waard is. 50k per jaar afschrijven. Op
gegeven moment fiscale boekwaarde 1 mln. Ik loop tegen verliesverdamping aan,
dus ik ga het pand herwaarderen naar de waarde in het economische verkeer. 2,5
mln waarde economische verkeer. Ik ga 1,5 mln boekwinst realiseren, die niet is
genoten. Ik ga daadwerkelijk kunstmatig een herwaardering toepassen, om
verliesverdamping tegen te gaan. Ik ga mijn boekwinst (fictief) realiseren, je
