Samenvatting Verdieping Winst Periode 2

3.2.23 Investeringsaftrek
3.2.23.A Algemeen
Verplichtingen bij personenvennootschappen
O.g.v. de jurisprudentie kan een toetredende vennoot slechts aansprak maken op
investeringsaftrek indien en voor zover hij ter zake van de toetreding jegens zijn
medevennoten een verplichting tot betaling aangaat wegens de verwerving
van bedrijfsmiddelen.

 Inbreng werkelijke waarde
o Toetreder geen KIA
o Inbrenger geen DIB
 Inbreng tegen boekwaarde met voorbehoud stille reserves
o Toetreder geen KIA
o Inbrenger geen DIB
 Inbreng tegen boekwaarde; betaling SR buiten
personenvennootschap om
o Toetreder wel KIA
o Inbrenger geen DIB
 Inbreng boekwaarde; ingroeiregeling toetreder
o Toetreder geen KIA
o Inbrenger geen DIB
 Verkoop deel van de onderneming gevolgd door inbreng
toetredende vennoot
o Wel KIA en DIB
 Personenvennootschappen tussen echtgenoten
o Wel DIB, geen KIA
Van belang is of er wel of geen juridische betalingsverplichting is voor
de ingebrachte bedrijfsmiddelen

3.2.26 Doorschuiving bij aandelentransacties
Belangrijke begrippen:
Aandelenfusie: fusie waarbij de aandelen van een vennootschap worden
overgenomen door een andere vennootschap
Juridische fusie: een juridische samensmelting van twee bedrijven. Er ontstaat
een nieuw bedrijf met de som van het vermogen van de afzonderlijke twee
bedrijven.
Juridische splitsing: aandeelhouderschap gaat over op de aandelen van de
verkrijgende vennootschap die in het kader van de splitsing worden uitgereikt
o Zuivere splitsing: de splitsende vennootschap houdt op te bestaan en
tenminste twee vennootschappen verkrijgen het vermogen
o Afsplitsing: de splitsende vennootschap blijft voortbestaan en haar
vermogen gaat over op een of meer vennootschappen

Drie faciliteiten die leiden tot een vermindering van de jaarwinst:
 Doorschuiving bij aandelenfusie
 Doorschuiving bij juridische fusie
 Doorschuiving bij juridische splitsing
De drie vormen van doorschuiving hebben alleen een verschuiving van winst tot
gevolg; er is dus sprake van uitstel, geen afstel.


1

, Het gaat daarbij steeds om winst, behaald met aandelen die tot
ondernemingsvermogen behoren.
De winst die wordt behaald met aandelen: afrekenen over fiscale BW van de
afgestane aandelen minus WEV van de verkregen aandelen.

Er hoeft geen winst te worden genomen als een aandelenpakket wordt verkocht
in het kader van een aandelenfusie (art. 3.55 lid 1).
De overnemende vennootschap dient eigen aandelen uit te reiken ter verwerving
van de aandelen van de fusiepartner (art. 3.55 lid 2). Vereisten voor deze
overnemende vennootschap staan ook in dit lid genoemd.

Er wordt geen aandelenfusie aanwezig geacht indien (lid 3):
 Een bijbetaling een 10e van de nominale waarde van de uitgereikte
aandelen te boven gaat, of
 De fusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van
belastingheffing
o Dit wordt geacht zo te zijn indien de fusie niet plaatsvindt o.g.v.
zakelijke overwegingen

Doorschuiving van de belastingclaim
De belastingplichtige activeert de verworven aandelen voor dezelfde boekwaarde
als waarvoor de vervreemde aandelen te boek waren gesteld (lid 6).

3.2.27 Het staken van een onderneming
Staken  alle gevallen waarin iemand ophoudt winst uit onderneming te
genieten door:
 overdracht/verkoop
 liquidatie
 overlijden
 emigratie
 ontbinding huwelijksgemeenschap
Stakingswinst en stakingsfaciliteiten
De winstgenieter wordt belast over de door hem gemaakte winsten, die tot dan
toe nog niet in de fiscale winstberekening tot uitdrukking behoefden te komen
(afrekenen).

3.2.28 Overdracht en liquidatie
Overdracht  Verkoop onderneming als organisatorisch samenhangend geheel
Liquidatie  Verbreken verband tussen ondernemingsdelen, waarbij de niet
verkochte delen veelal verplicht overgaan naar privé

Staking van een gedeelte van de onderneming
Dit zijn gevallen waarin de vervreemde activa en passiva van zodanig belang zijn
voor de onderneming als geheel, dat de onderneming na deze verkoop een ander
karakter heeft gekregen.

De volgende categorieën kunnen hierbij worden onderscheiden:
1. Overdracht van een onderneming dat een zekere zelfstandigheid in het
geheel van de onderneming bezit
2. Overdracht van een onderneming dat naar zijn aard een zelfstandige
onderneming kan vormen
3. Duurzame belangrijke inkrimping van de onderneming (30%)


2