VOORBEREIDING HOORCOLLEGE WEEK 6
Fusies, interne reorganisatie en splitsing
- 15 lid 1 onder h WBR in verbinding met 5bis, 5a, 5b, 5c, 5d Uitv.besl.BR stelt een verkrijging
onder voorwaarden vrij van overdrachtsbelasting:
1. Bij fusie, te weten:
a. Bij juridische fusie van rechtspersonen, 5bis
b. Bij bedrijfsfusie tussen vennootschappen, 5a
c. Bij juridische fusie en taakoverdracht tussen anbi’s en niet-commerciële
verenigingen, 5d
2. Bij interne reorganisatie: verkrijgingen binnen concernverband, 5b
3. Splitsing van rechtspersonen, 5c
Juridische fusie van rechtspersonen
- 5bis Uitv.besl.BR: de in 15 lid 1 onder h WBR bedoelde vrijstelling wegens fusie is van
toepassing op:
1. De verkrijging van onroerende zaken etc. onder algemene titel in het kader van juridische
fusie tussen rechtspersonen (lid 1)
2. De verkrijging (in het kader van een juridische fusie) met art. 4-aandelen die een belang
vertegenwoordigen in de verkrijgende rechtspersoon of groepsmaatschappij daarvan (lid
7)
- Vrijstelling is ALLEEN van toepassing:
1. Als de fusie hoofdzakelijk plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen
EN
2. Als op de fusie NIET tevens de vrijstelling wegens interne reorganisatie, bedoeld in 5b
Uitv.besl.BR van toepassing is
- Voor toepassing van de faciliteit is NIET vereist dat een materiële onderneming overgaat
- Ex lid 8 worden onder rechtspersonen verstaan:
1. NV/BV/vereniging met volledige rechtsbevoegdheid/coöperatie/onderlinge
waarborgmaatschappij/stichting
2. Het lichaam dat naar het recht van een andere Staat is opgericht en naar aard en
inrichting vergelijkbaar is met een Nederlandse rechtspersoon als bedoeld onder 1
- Juridische fusie gedefinieerd in 2:309 BW
- Tijdstip verkrijging: bij het begin van de dag na die waarop de akte van fusie is verleden ex
2:318 BW. 8 lid 1 WBR is NIET van toepassing, want de akte van fusie is GEEN tot levering
bestemde akte!
- Activiteiten moeten in haar geheel worden gecontinueerd (= voortzettingseis ex lid 3)
gedurende een periode van 3 jaar: als hier niet aan voldaan wordt, zal de
overdrachtsbelasting die niet geheven is door toepassing van 15 lid 1 onder h WBR ter zake
van een juridische fusie, ALSNOG verschuldigd zijn!
LET OP: deze regel geldt NIET als ex lid 5 sprake is van een vervreemding van de activiteiten
in het kader van:
1. Inbreng als bedoeld in 4 Uitv.besl.BR indien het ter zake van de inbreng verkregen belang
in de vennootschap de resterende periode blijft behouden
2. Geruisloze terugkeer als bedoeld in 4a Uitv.besl.BR
3. Juridische fusie als bedoeld in 5bis Uitv.besl.BR
, 4. Bedrijfsfusie als bedoeld in 5a Uitv.besl.BR
5. Interne reorganisatie als bedoeld in 5b Uitv.besl.BR
6. Splitsing als bedoeld in 5c Uitv.besl.BR
EN
7. MITS de activiteiten gedurende de resterende periode door de opvolgende verkrijger
worden voortgezet
EN
8. TENZIJ de genoemde opvolgende gebeurtenissen in samenhang met de juridische fusie in
overwegende mate gericht zijn op het ontgaan van belastingheffing (5bis lid 6
Uitv.besl.BR)
- Vervreemdingsverbod aandelen (= aanhoudingseis) in gevallen waarin een
onroerendezaakrechtspersoon als verdwijnende enof verkrijgende rechtspersoon betrokken
is bij de fusie (lid 2). De vrijstelling bij juridische fusie wordt in beginsel ook teruggenomen:
1. Indien een aandeelhouder van een verdwijnende onroerendezaakrechtspersoon die, al
dan niet tezamen met een tot hetzelfde concern als gedefinieerd in 5b lid 2 Uitv.besl.BR
behorend lichaam, een belang van ten minste 1/3 de gedeelte in de verdwijnende
rechtspersoon bezit/heeft bezeten:
a. Hetzij als gevolg van de fusie geen in de plaats komend soortgelijk belang in de
verkrijgende rechtspersoon/een groepsmaatschappij daarvan verkrijgt
b. Hetzij dat soortgelijk belang binnen 3jaren na de fusie (deels) vervreemdt
2. Indien een aandeelhouder van de verkrijgende onroerendezaakrechtspersoon die, al dan
niet tezamen met een tot hetzelfde concern als gedefinieerd in 5b lid 2 Uitv.besl.BR
behorend lichaam:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende rechtspersoon
bezit/heeft bezeten
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
3. Indien een aandeelhouder van een verdwijnende rechtspersoon als gevolg van de fusie:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende rechtspersoon verkrijgt,
welke rechtspersoon als gevolg van de fusie kwalificeert als een
onroerendezaakrechtspersoon
EN
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
4. Indien een aandeelhouder van de verkrijgende rechtspersoon als gevolg van de fusie:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende
rechtspersoon/groepsmaatschappij daarvan, welke
rechtspersoon/groepsmaatschappij als gevolg van de fusie kwalificeert als een
onroerendezaakrechtspersoon, bezit
EN
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
- Het vervreemdingsbegrip geldt als synoniem voor niet meer in bezit hebben! Hoeft dus niet
per se verkocht te zijn!
- Uitzondering op het vervreemdingsverbod (aanhoudingseis) ex lid 4: terugneming in de
onder a-d bedoelde gevallen blijft ex lid 4 achterwege in het geval van een vervreemding van
het belang in het kader van:
1. Geruisloze terugkeer als bedoeld in 4a Uitv.besl.BR
2. Juridische fusie als bedoeld in 5bis Uitv.besl.BR
3. Bedrijfsfusie als bedoeld in 5a Uitv.besl.BR
4. Interne reorganisatie als bedoeld in 5b Uitv.besl.BR
Fusies, interne reorganisatie en splitsing
- 15 lid 1 onder h WBR in verbinding met 5bis, 5a, 5b, 5c, 5d Uitv.besl.BR stelt een verkrijging
onder voorwaarden vrij van overdrachtsbelasting:
1. Bij fusie, te weten:
a. Bij juridische fusie van rechtspersonen, 5bis
b. Bij bedrijfsfusie tussen vennootschappen, 5a
c. Bij juridische fusie en taakoverdracht tussen anbi’s en niet-commerciële
verenigingen, 5d
2. Bij interne reorganisatie: verkrijgingen binnen concernverband, 5b
3. Splitsing van rechtspersonen, 5c
Juridische fusie van rechtspersonen
- 5bis Uitv.besl.BR: de in 15 lid 1 onder h WBR bedoelde vrijstelling wegens fusie is van
toepassing op:
1. De verkrijging van onroerende zaken etc. onder algemene titel in het kader van juridische
fusie tussen rechtspersonen (lid 1)
2. De verkrijging (in het kader van een juridische fusie) met art. 4-aandelen die een belang
vertegenwoordigen in de verkrijgende rechtspersoon of groepsmaatschappij daarvan (lid
7)
- Vrijstelling is ALLEEN van toepassing:
1. Als de fusie hoofdzakelijk plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen
EN
2. Als op de fusie NIET tevens de vrijstelling wegens interne reorganisatie, bedoeld in 5b
Uitv.besl.BR van toepassing is
- Voor toepassing van de faciliteit is NIET vereist dat een materiële onderneming overgaat
- Ex lid 8 worden onder rechtspersonen verstaan:
1. NV/BV/vereniging met volledige rechtsbevoegdheid/coöperatie/onderlinge
waarborgmaatschappij/stichting
2. Het lichaam dat naar het recht van een andere Staat is opgericht en naar aard en
inrichting vergelijkbaar is met een Nederlandse rechtspersoon als bedoeld onder 1
- Juridische fusie gedefinieerd in 2:309 BW
- Tijdstip verkrijging: bij het begin van de dag na die waarop de akte van fusie is verleden ex
2:318 BW. 8 lid 1 WBR is NIET van toepassing, want de akte van fusie is GEEN tot levering
bestemde akte!
- Activiteiten moeten in haar geheel worden gecontinueerd (= voortzettingseis ex lid 3)
gedurende een periode van 3 jaar: als hier niet aan voldaan wordt, zal de
overdrachtsbelasting die niet geheven is door toepassing van 15 lid 1 onder h WBR ter zake
van een juridische fusie, ALSNOG verschuldigd zijn!
LET OP: deze regel geldt NIET als ex lid 5 sprake is van een vervreemding van de activiteiten
in het kader van:
1. Inbreng als bedoeld in 4 Uitv.besl.BR indien het ter zake van de inbreng verkregen belang
in de vennootschap de resterende periode blijft behouden
2. Geruisloze terugkeer als bedoeld in 4a Uitv.besl.BR
3. Juridische fusie als bedoeld in 5bis Uitv.besl.BR
, 4. Bedrijfsfusie als bedoeld in 5a Uitv.besl.BR
5. Interne reorganisatie als bedoeld in 5b Uitv.besl.BR
6. Splitsing als bedoeld in 5c Uitv.besl.BR
EN
7. MITS de activiteiten gedurende de resterende periode door de opvolgende verkrijger
worden voortgezet
EN
8. TENZIJ de genoemde opvolgende gebeurtenissen in samenhang met de juridische fusie in
overwegende mate gericht zijn op het ontgaan van belastingheffing (5bis lid 6
Uitv.besl.BR)
- Vervreemdingsverbod aandelen (= aanhoudingseis) in gevallen waarin een
onroerendezaakrechtspersoon als verdwijnende enof verkrijgende rechtspersoon betrokken
is bij de fusie (lid 2). De vrijstelling bij juridische fusie wordt in beginsel ook teruggenomen:
1. Indien een aandeelhouder van een verdwijnende onroerendezaakrechtspersoon die, al
dan niet tezamen met een tot hetzelfde concern als gedefinieerd in 5b lid 2 Uitv.besl.BR
behorend lichaam, een belang van ten minste 1/3 de gedeelte in de verdwijnende
rechtspersoon bezit/heeft bezeten:
a. Hetzij als gevolg van de fusie geen in de plaats komend soortgelijk belang in de
verkrijgende rechtspersoon/een groepsmaatschappij daarvan verkrijgt
b. Hetzij dat soortgelijk belang binnen 3jaren na de fusie (deels) vervreemdt
2. Indien een aandeelhouder van de verkrijgende onroerendezaakrechtspersoon die, al dan
niet tezamen met een tot hetzelfde concern als gedefinieerd in 5b lid 2 Uitv.besl.BR
behorend lichaam:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende rechtspersoon
bezit/heeft bezeten
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
3. Indien een aandeelhouder van een verdwijnende rechtspersoon als gevolg van de fusie:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende rechtspersoon verkrijgt,
welke rechtspersoon als gevolg van de fusie kwalificeert als een
onroerendezaakrechtspersoon
EN
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
4. Indien een aandeelhouder van de verkrijgende rechtspersoon als gevolg van de fusie:
a. Een belang van ten minste 1/3de gedeelte in de verkrijgende
rechtspersoon/groepsmaatschappij daarvan, welke
rechtspersoon/groepsmaatschappij als gevolg van de fusie kwalificeert als een
onroerendezaakrechtspersoon, bezit
EN
b. Dat belang binnen 3 jaren na de fusie (deels) vervreemdt
- Het vervreemdingsbegrip geldt als synoniem voor niet meer in bezit hebben! Hoeft dus niet
per se verkocht te zijn!
- Uitzondering op het vervreemdingsverbod (aanhoudingseis) ex lid 4: terugneming in de
onder a-d bedoelde gevallen blijft ex lid 4 achterwege in het geval van een vervreemding van
het belang in het kader van:
1. Geruisloze terugkeer als bedoeld in 4a Uitv.besl.BR
2. Juridische fusie als bedoeld in 5bis Uitv.besl.BR
3. Bedrijfsfusie als bedoeld in 5a Uitv.besl.BR
4. Interne reorganisatie als bedoeld in 5b Uitv.besl.BR
