Samenvatting vennootschapsbelasting II

Vennootschapsbelasting II


2. Verworpen uitgaven (p.149-222)
2.1 Wat?
Verworpen uitgaven zijn grotendeels uitgaven of lasten die het boekhoudkundige resultaat
beïnvloed hebben, doch:
 Niet aan alle voorwaarden van artikel 49 WIB voldoen:
o Fictieve kosten
o Uitgaven of lasten die nog geen zeker en vaststaand karakter hebben
o Uitgaven die niet gericht zijn op het verwerven of behouden van
beroepsinkomsten
o Geen causaal verband met de beroepsactiviteiten vertonen
o Onvoldoende bewijs van de echtheid, het bedrag en het beroepskarakter van
de kosten die men wil inbrengen
 Door de fiscale wetgever uitgesloten van de groep van aftrekbare beroepskosten:
o Niet-aftrekbare belastingen
o Geldboeten
o Niet-aftrekbare autokosten
o Bezoldigingstheorie: sprake van een aftrekbare beroepskost zodra het
toegekende voordeel een vergoeding uitmaakt voor de activiteit die een
bedrijfsleider heeft uitgeoefend in de schoot van de onderneming.
 Belastbare inkomsten waarvan geen spoor in de boekhouding terug te vinden is:
o FBB en fictieve RV
o Terugname van eerder fiscale vrijstellingen
o Verleende abnormale of goedgunstige voordelen

2.2 Onderscheid reserves – verworpen uitgaven

Verworpen uitgaven Reserves
Niet-aftrekbare uitgaven en lasten hebben Niet-aftrekbare uitgaven en lasten hebben
effectief het vermogen van de het bedrijfsvermogen (nog) niet aangetast.
vennootschap verminderd.
Kan normaliter niet meer ontlast worden. Wordt het ene jaar belast en kan het
volgende jaar ontlast worden.

2.3 Indeling
2.3.1 Niet-aftrekbare belastingen
2.3.1.1 Indeling
 Vennootschapsbelasting en haar toebehoren (code 1201)
 Eigenlijke gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202)
 (Bijzondere bijkomende taksen in de bank- en verzekeringssector)



1

,2.3.1.2 De vennootschapsbelasting en haar toebehoren
De belasting op het resultaat van de vennootschap is een VU (code 1201):
 Belasting die na het verstrijken van het belastbare tijdperk wordt gevorderd
 Voorafbetalingen
 Roerende voorheffing
 Geraamde belastingen
Regularisaties van belastingen:
 Aftrekken van de andere belastingen die in de VU zijn opgenomen
 Eventuele negatieve saldo: aanpassing in meer van de BT der reserves (code 1056)

Belastingen op het resultaat van het boekjaar
Boekhouding Fiscaal
Voorafbetalingen 67 VU
Roerende voorheffing 67 VU
Onvoldoende 67 D VU
voorafbetalingen
Overschot aan 67 C In min VU of correctie
voorafbetalingen

Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren
Boekhouding Fiscaal
Supplement bovenop 67 VU
geraamde belastingen
Te veel geactiveerd 67 VU
Geraamde belasting te hoog 77 In min VU of correctie
Te weinig geactiveerd 77 In min VU of correctie

Voorziening voor belasting
Boekhouding: 6712
Fiscaal: aangroei van de belastbare reserves

Uitgestelde belastingen
 Een deel van de vrijgestelde reserve zal belastbaar worden
 Een deel van de uitgestelde belasting via de 780-rek “Onttrekking aan de uitgestelde
belastingen” @ 6702-rek  wordt als verworpen uitgaven aangemerkt

Roerende voorheffing, gedragen door de schuldenaar van het inkomen
 Vennootschap keert een brutobedrag uit, de schuldenaar zal een deel van de RV
moeten doorstorten, dit bedrag is een VU voor de uitkerende vennootschap
 Voorbeeld:
Uitgekeerd dividend: 1.000 bruto
-300 RV (geen VU)
700 netto @ aandeelhouder
RV? 30/70 x 1.000 = 428,57 = VU


Het forfaitaire gedeelte van de buitenlandse belasting

2

, Enkel het bedrag dat werkelijk is verrekend met de verschuldigde belasting, is op te nemen
onder de verworpen uitgaven.

2.3.1.3 De eigenlijke belastingen, heffingen en retributies
Code 1202
Voorbeelden:
 Heffingen op de oppervlaktewateren
 Milieuheffingen
 Leegstandheffing
Opgelet: geen verworpen uitgave:
 Provinciale en gemeentelijke heffingen
 Oneigenlijke gewestbelastingen (64-rekening)
o Onroerende voorheffing
o Verkeersbelasting
o Kilometerheffing

2.3.1.4 De aftrekbare belastingen
Rijksbelastingen niet met de eindbelasting verrekenbaar: 64-rekening
Voorbeelden:
 In het buitenland betaalde inkomstenbelasting
 Bijzondere aanslag op geheime commissielonen
 Niet-aftrekbare btw
 Accijnzen, douanerechten
 Vennootschapsbijdrage sociale zekerheid

2.3.2 De overige verworpen uitgaven
2.3.2.1 Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard
Boetes zijn steeds verworpen uitgaven (code 1203)
Voorbeelden:
 Verkeersboetes
 Boetes wegens overtreding milieuwetgeving
 Boetes wegens inbreuk op de reglementering der prijzen of de kwaliteit der
koopwaren

Worden niet bedoeld:
 Sanctie voor het laattijdig neerleggen van de jaarrekening
 Contractuele schadevergoedingen
 Parkeerretributies
 Kosten in verband met inbeslagneming

2.3.2.2 Niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen
Code 1204
Extra-wettelijke werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekeringen tegen ouderdom en
vroegtijdige dood.

Enkel aftrekbaar indien:
 Pensioen en extra renten max 80% van het bruto jaarloon bedraagt
3