Samenvatting Internationaal en Europees belastingrecht
Docent: Ron van Zon
Week 1: voorkoming dubbelen belastingheffing.
IBR – Voorkoming dubbele belastingheffing
Verschillende soorten belastingplicht Verschillende soorten dubbele belastingen:
Juridische dubbele belasting
Economische dubbele belasting
Verschillende soorten dubbele belastingen:
Juridische dubbele belasting: bij dezelfde persoon over hetzelfde object 2 maal belasten.
Voorbeeld: Inwoner van Nederland heeft een vakantiehuisje in Frankrijk. In Frankrijk worden de
huurinkomsten belast. In Nederland wordt de waarde van het huisje meegenomen in de grondslag van de
vermogensrendementsheffing in Box 3
Economische dubbele belasting: bij twee personen over economisch hetzelfde object 2 maal belasten.
Voorbeeld: klassieke stelsel – belastingheffing bij B.V. en bij de aandeelhouder.
Heffingsbeginselen IBR
Heffingsbeginselen
1. Belastingheffing van het subject:
o Nationaliteitsbeginsel
o Woonplaatsbeginsel
2. Belastingheffing van het object
o Situs- of oorsprong land beginsel (bronstaat of territorialiteitsbeginsel)
Methoden ter voorkoming van dubbele belasting
Voor de berekening van de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting kan het woonland een van
de volgende methoden hanteren:
Vrijstellingsmethode
verrekening methode
Overige methode
Waar is de voorkoming geregeld
In de belastingverdragen. De uitgangspunten zijn:
Verdragen zijn van hogere orde dan de nationale wet en deze gaan dus voor. Verdragen wijzen
heffingsbevoegdheid toe en regelen voorkoming. Er kan alleen belastingheffing plaatsvinden krachtens
nationale wet. Indien geen verdrag BVDB 2001 voor echte binnenlands belastingplichtigen.
Eerst bepalen of buitenlands inkomen afkomstig is uit een verdragsland of niet.
Indien buitenlandsinkomen afkomstig uit een verdragsland (zie art. 37 AWR):
Voorkoming is geregeld in het belastingverdrag ( zie art 23 verdrag NL-B blz. 28)
Voorkomingsartikel geeft aan voor welk soort inkomen welke voorkomingsmethode van toepassing is
(vrijstelling of verrekening)
Voor de berekeningsmethodiek wordt verwezen naar Bvdb 2001
Indien buitenlands inkomen afkomstig is uit een niet-verdragsland (zie art 38 AWR)
Er dient sprake te zijn van onderworpenheid
Voorkoming is geregeld in het Bvdb 2001 (blz. 1759 blauwe wettenbundel)
Uitleg Bvdb 2001 onder de toepassing van verdragen zie besluit financiën 18 juli 2008.
Vrijstellingmethoden
1. Objectvrijstelling bijvoorbeeld de deelnemingsvrijstelling
2. Subjectvrijstelling volgens de evenredigheidsmethode
,De objectvrijstelling
De objectvrijstelling in de Wet Vpb
Deelnemingsvrijstelling ex. Art 13 Vpb, objectvrijstelling
Art 15e Wet Vpb, objectvrijstelling
Subjectvrijstelling aftrek tvvdb evenredig
Uitgangspunt is het tarief over het totale wereldinkomen van de belastingplichtige.
Buitenlandsinkomen x belasting over het wereldinkomen. (art 10 Bvdb 2001)
Wereldinkomen
Belastingvrijstelling met progressievoorbehoud Belastingvrijstelling – buitenlandse verliezen verliesimport:
Objectvrijstelling – geen verliesimport
Belastingvrijstellingsmethode – EU-recht
Op basis van art 293 (oud) EG-verdrag geen verplichting o belastingverdrag te sluiten waardoor een volledige
voorkoming dient te worden gegeven. (zie Gilly, HvJ 12 mei 1998, C-336/96).
Rekeninghouden met buitenlands verlies uit een VI (zie AMID, 14 december 2000, C-141/99
De groot, HvJ 12 december 2002, C-385/00 in noemerinkomen rekening houden met persoonlijke aftrekposten
voor zover deze in het buitenland in aanmerking zijn genomen (thans opgenomen in art 10 lid 6 Bvdb 2001)
Belastingvrijstellingsmethode
De voorkoming is nooit groter dan de verschuldigde IB over het wereldinkomen (art 10 lid 3 Bvdb).
Overschot teller doorschuifregeling ( art 11 Bvdb) voor verdragssituaties zie Rb ’s-Gravenhage 13 oktober
2010, V-N 2010/64.12. Indien buitenlandsinkomen verlies inhaalregeling (art 12 Bvdb).
Afzonderlijke methode (per land) zie art 10 lid 1 Bvdb. Verdragen dienen sowieso afzonderlijk te worden
toegepast.
Verrekenmethode
Buitenlandsinkomen wordt in de grondslag meegenomen voor de berekening van de belasting. De belasting
die in het buitenland is betaald, mag (gedeeltelijk) in aftrek worden gebracht van de verschuldigde belasting.
Soorten verrekening methode:
Volledige verrekening
Beperkte verrekening
Taks sparing Credit
Matching credit
, Beperkte verrekening
In het woonland wordt de belasting berekend over het wereldinkomen verminderd met de daadwerkelijk in
het buitenland betaalde belasting. Maar de vermindering is niet hoger dan wat de tvvdb zou zijn geweest
volgens de evenredigheidsmethode. Deze methode hanteert Nederland. N.B. bij laag belaste
beleggingsdeelnemingen eigen berekeningsmethode. (art 23c vpb)
Credit- methode
Tax sparing credit
Indien de bronstaat bepaalde inkomsten belast tegen een lager tarief om bijvoorbeeld investeringen aan te
trekken wordt in het woonland geen rekening gehouden met de daadwerkelijk geheven belasting in de
bronstaat maar wordt een verrekening gegeven voor het bedrag wat hij verschuldigd zou zijn tegen het
normale tarief.
Matching credit
In het woonland wordt een vast bedrag of percentage als aftrek tvvdb verleend ongeacht het bedrag of
percentage dat in de bronstaat is geheven
Belastingverrekening
Indien verdrag: in voorkomingsartikel beoordelen t.a.v. welk buitenlands inkomen de verrekening methode
van toepassing is. In verdragen vanaf 1995 wordt voor de voorkomingstechniek verwezen naar het Bvdb: (N.B.
wel dient te zijn voldaan aan de vereisten van lid 1 van deze artikelen)
Ordinaire credit-methode, d.w.z. laagste van de 2 limieten: Buitenlandse belasting en
evenredigheidsmethode
Art 19 Bvdb (buitenlands box 2 inkomen)
Art 36 Bvdb (Vpb)
EU-recht
Verrekening bronbelasting niet beperken tot dividenden van binnenlandse vennootschappen:
Mannimen, HvJ 7 september 2004, HvJ C-319/02
Meilicke, HvJ 6 maart 2007, C-292/04.
Indien geen onderscheid t.a.v. binnenlandse vennootschappen dan geen discriminatie indien geen verrekening
van buitenlandse bronbelasting: Kerckhaert-Morres, HvJ EG 14 november 2006, C-513/04
Belastingverrekening
Voorkoming nooit groter dan de gemiddelde binnenlandse belastingdruk op het buitenlands inkomen
( 2 limieten art 19 lid 2 en art 36 lid 2 Bvdb). Indien 2 e limiet lager geen volledige verrekening van de
buitenlandse belasting (= 1e limiet). Indien geen volledige verrekening vooruitwentelingsregeling
(art. 20 en 37 Bvdb). Gezamenlijke methode (overall):
Docent: Ron van Zon
Week 1: voorkoming dubbelen belastingheffing.
IBR – Voorkoming dubbele belastingheffing
Verschillende soorten belastingplicht Verschillende soorten dubbele belastingen:
Juridische dubbele belasting
Economische dubbele belasting
Verschillende soorten dubbele belastingen:
Juridische dubbele belasting: bij dezelfde persoon over hetzelfde object 2 maal belasten.
Voorbeeld: Inwoner van Nederland heeft een vakantiehuisje in Frankrijk. In Frankrijk worden de
huurinkomsten belast. In Nederland wordt de waarde van het huisje meegenomen in de grondslag van de
vermogensrendementsheffing in Box 3
Economische dubbele belasting: bij twee personen over economisch hetzelfde object 2 maal belasten.
Voorbeeld: klassieke stelsel – belastingheffing bij B.V. en bij de aandeelhouder.
Heffingsbeginselen IBR
Heffingsbeginselen
1. Belastingheffing van het subject:
o Nationaliteitsbeginsel
o Woonplaatsbeginsel
2. Belastingheffing van het object
o Situs- of oorsprong land beginsel (bronstaat of territorialiteitsbeginsel)
Methoden ter voorkoming van dubbele belasting
Voor de berekening van de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting kan het woonland een van
de volgende methoden hanteren:
Vrijstellingsmethode
verrekening methode
Overige methode
Waar is de voorkoming geregeld
In de belastingverdragen. De uitgangspunten zijn:
Verdragen zijn van hogere orde dan de nationale wet en deze gaan dus voor. Verdragen wijzen
heffingsbevoegdheid toe en regelen voorkoming. Er kan alleen belastingheffing plaatsvinden krachtens
nationale wet. Indien geen verdrag BVDB 2001 voor echte binnenlands belastingplichtigen.
Eerst bepalen of buitenlands inkomen afkomstig is uit een verdragsland of niet.
Indien buitenlandsinkomen afkomstig uit een verdragsland (zie art. 37 AWR):
Voorkoming is geregeld in het belastingverdrag ( zie art 23 verdrag NL-B blz. 28)
Voorkomingsartikel geeft aan voor welk soort inkomen welke voorkomingsmethode van toepassing is
(vrijstelling of verrekening)
Voor de berekeningsmethodiek wordt verwezen naar Bvdb 2001
Indien buitenlands inkomen afkomstig is uit een niet-verdragsland (zie art 38 AWR)
Er dient sprake te zijn van onderworpenheid
Voorkoming is geregeld in het Bvdb 2001 (blz. 1759 blauwe wettenbundel)
Uitleg Bvdb 2001 onder de toepassing van verdragen zie besluit financiën 18 juli 2008.
Vrijstellingmethoden
1. Objectvrijstelling bijvoorbeeld de deelnemingsvrijstelling
2. Subjectvrijstelling volgens de evenredigheidsmethode
,De objectvrijstelling
De objectvrijstelling in de Wet Vpb
Deelnemingsvrijstelling ex. Art 13 Vpb, objectvrijstelling
Art 15e Wet Vpb, objectvrijstelling
Subjectvrijstelling aftrek tvvdb evenredig
Uitgangspunt is het tarief over het totale wereldinkomen van de belastingplichtige.
Buitenlandsinkomen x belasting over het wereldinkomen. (art 10 Bvdb 2001)
Wereldinkomen
Belastingvrijstelling met progressievoorbehoud Belastingvrijstelling – buitenlandse verliezen verliesimport:
Objectvrijstelling – geen verliesimport
Belastingvrijstellingsmethode – EU-recht
Op basis van art 293 (oud) EG-verdrag geen verplichting o belastingverdrag te sluiten waardoor een volledige
voorkoming dient te worden gegeven. (zie Gilly, HvJ 12 mei 1998, C-336/96).
Rekeninghouden met buitenlands verlies uit een VI (zie AMID, 14 december 2000, C-141/99
De groot, HvJ 12 december 2002, C-385/00 in noemerinkomen rekening houden met persoonlijke aftrekposten
voor zover deze in het buitenland in aanmerking zijn genomen (thans opgenomen in art 10 lid 6 Bvdb 2001)
Belastingvrijstellingsmethode
De voorkoming is nooit groter dan de verschuldigde IB over het wereldinkomen (art 10 lid 3 Bvdb).
Overschot teller doorschuifregeling ( art 11 Bvdb) voor verdragssituaties zie Rb ’s-Gravenhage 13 oktober
2010, V-N 2010/64.12. Indien buitenlandsinkomen verlies inhaalregeling (art 12 Bvdb).
Afzonderlijke methode (per land) zie art 10 lid 1 Bvdb. Verdragen dienen sowieso afzonderlijk te worden
toegepast.
Verrekenmethode
Buitenlandsinkomen wordt in de grondslag meegenomen voor de berekening van de belasting. De belasting
die in het buitenland is betaald, mag (gedeeltelijk) in aftrek worden gebracht van de verschuldigde belasting.
Soorten verrekening methode:
Volledige verrekening
Beperkte verrekening
Taks sparing Credit
Matching credit
, Beperkte verrekening
In het woonland wordt de belasting berekend over het wereldinkomen verminderd met de daadwerkelijk in
het buitenland betaalde belasting. Maar de vermindering is niet hoger dan wat de tvvdb zou zijn geweest
volgens de evenredigheidsmethode. Deze methode hanteert Nederland. N.B. bij laag belaste
beleggingsdeelnemingen eigen berekeningsmethode. (art 23c vpb)
Credit- methode
Tax sparing credit
Indien de bronstaat bepaalde inkomsten belast tegen een lager tarief om bijvoorbeeld investeringen aan te
trekken wordt in het woonland geen rekening gehouden met de daadwerkelijk geheven belasting in de
bronstaat maar wordt een verrekening gegeven voor het bedrag wat hij verschuldigd zou zijn tegen het
normale tarief.
Matching credit
In het woonland wordt een vast bedrag of percentage als aftrek tvvdb verleend ongeacht het bedrag of
percentage dat in de bronstaat is geheven
Belastingverrekening
Indien verdrag: in voorkomingsartikel beoordelen t.a.v. welk buitenlands inkomen de verrekening methode
van toepassing is. In verdragen vanaf 1995 wordt voor de voorkomingstechniek verwezen naar het Bvdb: (N.B.
wel dient te zijn voldaan aan de vereisten van lid 1 van deze artikelen)
Ordinaire credit-methode, d.w.z. laagste van de 2 limieten: Buitenlandse belasting en
evenredigheidsmethode
Art 19 Bvdb (buitenlands box 2 inkomen)
Art 36 Bvdb (Vpb)
EU-recht
Verrekening bronbelasting niet beperken tot dividenden van binnenlandse vennootschappen:
Mannimen, HvJ 7 september 2004, HvJ C-319/02
Meilicke, HvJ 6 maart 2007, C-292/04.
Indien geen onderscheid t.a.v. binnenlandse vennootschappen dan geen discriminatie indien geen verrekening
van buitenlandse bronbelasting: Kerckhaert-Morres, HvJ EG 14 november 2006, C-513/04
Belastingverrekening
Voorkoming nooit groter dan de gemiddelde binnenlandse belastingdruk op het buitenlands inkomen
( 2 limieten art 19 lid 2 en art 36 lid 2 Bvdb). Indien 2 e limiet lager geen volledige verrekening van de
buitenlandse belasting (= 1e limiet). Indien geen volledige verrekening vooruitwentelingsregeling
(art. 20 en 37 Bvdb). Gezamenlijke methode (overall):
