Hoofdstuk 10: Omzetbelasting
Wat zijn de belastbare feiten binnen de ob? Hierbij moet onderscheid worden gemaakt tussen
een aantal verschillende belastbare feiten, namelijk:
*Leveringen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers in Nederland (10.4)
*Intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers en
rechtspersonen die geen ondernemer zijn in Nederland (10.5)
*Invoeren van goederen uit niet EU-landen (10.7)
*Het verrichten van diensten onder bezwarende titel door ondernemers in Nederland (10.8)
10.2 Wat is omzetbelasting?
Omzetbelasting (OB) oftewel belasting over de toegevoegde waarde (BTW) =
algemene, indirecte verbruiksbelasting in de lidstaten van de Europese Unie.
Verbruiksbelasting = de belasting wordt geheven over het verbruik door consumenten
(verbruik wordt belast).
Algemeen = belasting drukt niet op een specifiek goed.
Indirect = belasting wordt niet afgedragen door de verbruiker (consument) maar door de
ondernemer.
In de Btw-richtlijn 2006/112 wordt aangegeven hoe de ob moet worden geheven, zodat de
heffing in alle lidstaten bijna hetzelfde is.
10.3 Wie moet omzetbelasting voldoen?
De consument is degene die uiteindelijk de ob betaald. Maar de ondernemer is degene die de
omzetbelasting moet innen en voldoen aan de Belastingdienst. De ondernemer is de
belastingplichtige, omdat hij op de juiste wijze aan zijn administratieve verplichtingen moet
voldoen. Anders kan hij een naheffingsaanslag tegemoet zien.
Ondernemer
Ondernemer (art. 7 Wet OB) = een ieder die een bedrijf of beroep zelfstandig uitoefent.
Een ieder = natuurlijke personen, rechtspersonen en ook combinaties
(samenwerkingsverbanden zonder rechtspersoonlijkheid kunnen ondernemer zijn voor de Wet
OB, zolang zij maar als eenheid naar buiten treden).
Dus een ieder bestaat uit: een eenmanszaak, een maatschap, vennootschap onder firma, de
commanditaire vennootschap, een nv of een bv.
Degene die zich in het economisch verkeer presenteert met wie zaken wordt gedaan, is de
ondernemer voor de ob.
Zowel ondernemers in Nederland als buitenlandse ondernemers die in Nederland belaste
prestaties verrichten zijn ondernemer voor de Wet OB.
Voor het ondernemerschap moet er regelmatig worden deelgenomen aan het economisch
verkeer.
Zelfstandig = mensen in ondergeschiktheid worden niet als ondernemer aangemerkt,
bijvoorbeeld in dienstbetrekking (werknemer). Een ondernemer valt onder de Wet OB zolang hij
zijn prestaties verricht in het kader van zijn onderneming.
Bedrijf of beroep (Art. 7-2-a Wet OB) = een organisatie van kapitaal en arbeid die erop
gericht is om in een duurzaam streven deel te nemen aan het economische verkeer. Hier horen
ook duurzame exploitatie vermogensbestanddelen bij.
,Er is sprake van een prestatie in het economische verkeer als iemand presteert ten opzichte van
personen die niet tot de eigen kring behoren.
Bij exploitatie van vermogensbestanddelen (Art. 7-2-b Wet OB) is er sprake van bedrijf als
er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen is (quasi-ondernemerschap). Het is van belang dat in ruil
voor de prestatie een vergoeding wordt ontvangen.
Dus geen winstvereiste.
Ondernemer zijn ook (Art. 7-3 t/m 7 Wet OB):
*De overheid (art. 7-3 Wet OB)
De overheid is niet als ondernemer aan te merken in situaties waarin sprake is van een
specifiek voor haar geldend juridisch regime waarbij geen concurrentie optreedt. De
overheid is dus geen ondernemer als zij optreedt als overheid.
Oftewel: als de overheid in concurrentie treedt met andere ondernemers ondernemer.
Als in concurrentie met andere ondernemers:
-Levering van onroerende zaken en rechten
-Aanleggen/onderhoud van tuinen voor derden
-Geven van gelegenheid tot kamperen
*Fiscale eenheid
Een fiscale eenheid tussen meerdere ondernemers kan allen als er sprake is van:
-Financiële verwevenheid
= ten minste een meerderheid van de aandelen in elk van de vennootschappen,
direct of indirect in dezelfde handen is. Vereist is dus dat de ene onderneming de
ander in financieel opzicht overheerst.
-Organisatorische verwevenheid
= eenzelfde persoon of dezelfde groep van personen de bestuursfuncties in de
verschillende ondernemingen vervult. Het gaat er dus om dat de betrokken
onderneming onder een gezamenlijke leiding staan of dat de leiding van de ene
onderneming ondergeschikt is aan de leiding van de ander.
-Economische verwevenheid
Van economische verwevenheid is sprake als:
-De activiteiten van de ondernemingen in hoofdzaak strekken tot het verwezenlijken
van hetzelfde economische doel.
-De activiteiten van de ene onderneming in hoofdzaak worden verricht ten behoeve
van de andere onderneming. In hoofdzaak = niet incidenteel en voor meer dan de
helft van de prestaties.
Als aan de voorwaarden wordt voldaan kunnen de betrokken ondernemers bij de
Belastingdienst een verzoek indienen om als fiscale eenheid te worden aangemerkt.
Aanvang/einde ondernemerschap
Begin:
*Vanaf de eerste ondernemingshandeling (feitelijk presteren is geen voorwaarde)
*Tenaamstelling kritisch (in voorperiode)
Einde: tot laatste liquidatiehandeling
Geen ondernemerschap
*Incidentele deelname aan het economische verkeer
, *Uitsluitend presteren in besloten kring
*Uitsluitend prestaties verrichten zonder dat daar een vergoeding tegenover staat
Wat zijn de belastbare feiten binnen de ob? Hierbij moet onderscheid worden gemaakt tussen
een aantal verschillende belastbare feiten, namelijk:
*Leveringen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers in Nederland (10.4)
*Intracommunautaire verwervingen van goederen onder bezwarende titel door ondernemers en
rechtspersonen die geen ondernemer zijn in Nederland (10.5)
*Invoeren van goederen uit niet EU-landen (10.7)
*Het verrichten van diensten onder bezwarende titel door ondernemers in Nederland (10.8)
10.2 Wat is omzetbelasting?
Omzetbelasting (OB) oftewel belasting over de toegevoegde waarde (BTW) =
algemene, indirecte verbruiksbelasting in de lidstaten van de Europese Unie.
Verbruiksbelasting = de belasting wordt geheven over het verbruik door consumenten
(verbruik wordt belast).
Algemeen = belasting drukt niet op een specifiek goed.
Indirect = belasting wordt niet afgedragen door de verbruiker (consument) maar door de
ondernemer.
In de Btw-richtlijn 2006/112 wordt aangegeven hoe de ob moet worden geheven, zodat de
heffing in alle lidstaten bijna hetzelfde is.
10.3 Wie moet omzetbelasting voldoen?
De consument is degene die uiteindelijk de ob betaald. Maar de ondernemer is degene die de
omzetbelasting moet innen en voldoen aan de Belastingdienst. De ondernemer is de
belastingplichtige, omdat hij op de juiste wijze aan zijn administratieve verplichtingen moet
voldoen. Anders kan hij een naheffingsaanslag tegemoet zien.
Ondernemer
Ondernemer (art. 7 Wet OB) = een ieder die een bedrijf of beroep zelfstandig uitoefent.
Een ieder = natuurlijke personen, rechtspersonen en ook combinaties
(samenwerkingsverbanden zonder rechtspersoonlijkheid kunnen ondernemer zijn voor de Wet
OB, zolang zij maar als eenheid naar buiten treden).
Dus een ieder bestaat uit: een eenmanszaak, een maatschap, vennootschap onder firma, de
commanditaire vennootschap, een nv of een bv.
Degene die zich in het economisch verkeer presenteert met wie zaken wordt gedaan, is de
ondernemer voor de ob.
Zowel ondernemers in Nederland als buitenlandse ondernemers die in Nederland belaste
prestaties verrichten zijn ondernemer voor de Wet OB.
Voor het ondernemerschap moet er regelmatig worden deelgenomen aan het economisch
verkeer.
Zelfstandig = mensen in ondergeschiktheid worden niet als ondernemer aangemerkt,
bijvoorbeeld in dienstbetrekking (werknemer). Een ondernemer valt onder de Wet OB zolang hij
zijn prestaties verricht in het kader van zijn onderneming.
Bedrijf of beroep (Art. 7-2-a Wet OB) = een organisatie van kapitaal en arbeid die erop
gericht is om in een duurzaam streven deel te nemen aan het economische verkeer. Hier horen
ook duurzame exploitatie vermogensbestanddelen bij.
,Er is sprake van een prestatie in het economische verkeer als iemand presteert ten opzichte van
personen die niet tot de eigen kring behoren.
Bij exploitatie van vermogensbestanddelen (Art. 7-2-b Wet OB) is er sprake van bedrijf als
er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen is (quasi-ondernemerschap). Het is van belang dat in ruil
voor de prestatie een vergoeding wordt ontvangen.
Dus geen winstvereiste.
Ondernemer zijn ook (Art. 7-3 t/m 7 Wet OB):
*De overheid (art. 7-3 Wet OB)
De overheid is niet als ondernemer aan te merken in situaties waarin sprake is van een
specifiek voor haar geldend juridisch regime waarbij geen concurrentie optreedt. De
overheid is dus geen ondernemer als zij optreedt als overheid.
Oftewel: als de overheid in concurrentie treedt met andere ondernemers ondernemer.
Als in concurrentie met andere ondernemers:
-Levering van onroerende zaken en rechten
-Aanleggen/onderhoud van tuinen voor derden
-Geven van gelegenheid tot kamperen
*Fiscale eenheid
Een fiscale eenheid tussen meerdere ondernemers kan allen als er sprake is van:
-Financiële verwevenheid
= ten minste een meerderheid van de aandelen in elk van de vennootschappen,
direct of indirect in dezelfde handen is. Vereist is dus dat de ene onderneming de
ander in financieel opzicht overheerst.
-Organisatorische verwevenheid
= eenzelfde persoon of dezelfde groep van personen de bestuursfuncties in de
verschillende ondernemingen vervult. Het gaat er dus om dat de betrokken
onderneming onder een gezamenlijke leiding staan of dat de leiding van de ene
onderneming ondergeschikt is aan de leiding van de ander.
-Economische verwevenheid
Van economische verwevenheid is sprake als:
-De activiteiten van de ondernemingen in hoofdzaak strekken tot het verwezenlijken
van hetzelfde economische doel.
-De activiteiten van de ene onderneming in hoofdzaak worden verricht ten behoeve
van de andere onderneming. In hoofdzaak = niet incidenteel en voor meer dan de
helft van de prestaties.
Als aan de voorwaarden wordt voldaan kunnen de betrokken ondernemers bij de
Belastingdienst een verzoek indienen om als fiscale eenheid te worden aangemerkt.
Aanvang/einde ondernemerschap
Begin:
*Vanaf de eerste ondernemingshandeling (feitelijk presteren is geen voorwaarde)
*Tenaamstelling kritisch (in voorperiode)
Einde: tot laatste liquidatiehandeling
Geen ondernemerschap
*Incidentele deelname aan het economische verkeer
, *Uitsluitend presteren in besloten kring
*Uitsluitend prestaties verrichten zonder dat daar een vergoeding tegenover staat
