Inhoud Grondige studie BTW
HOOFDSTUK 1: ALGEMEENHEDEN ........................................................................................................................ 1
1.1 KENMERKEN VAN BTW ..................................................................................................................................... 1
1.2. GEOGRAFISCH TOEPASSINGSGEBIED..................................................................................................................... 1
1.2.1. BELANG VAN HET GEOGRAFISCH GRONDGEBIED ............................................................................................................. 1
1.3. BEGRIPPEN.................................................................................................................................................... 1
1.4. BTW- DENKPATROON...................................................................................................................................... 1
HOOFDSTUK 2: DE BELASTINGPLICHT ................................................................................................................... 3
2.1. BELASTINGPLICHTIGE (ART.4 WBTW) .................................................................................................................. 3
2.1.1. ALGEMENE BESCHOUWINGEN ..................................................................................................................................... 3
2.2. VOORWAARDEN DIE TOT BELASTINGPLICHT LEIDEN .................................................................................................. 3
2.2.1. UITOEFENING ECONOMISCHE ACTIVITEIT....................................................................................................................... 3
2.2.2. GEREGELDE WERKZAAMHEID ...................................................................................................................................... 4
2.2.3. ZELFSTANDIGE UITOEFENING ...................................................................................................................................... 4
2.2.4. AARD VAN DE UITOEFENING ....................................................................................................................................... 4
2.2.5. NIET-ESSENTIËLE VOORWAARDEN................................................................................................................................ 4
2.3. BEGIN EN EINDE VAN DE BELASTINGPLICHT ............................................................................................................ 5
2.4. SOORTEN BTW PLICHTIGEN .............................................................................................................................. 5
2.4.1. GEWONE BTW PLICHTIGE .......................................................................................................................................... 5
2.4.2. FISCALE EENHEID ...................................................................................................................................................... 6
2.4.3. NIET-BELASTINGPLICHTIGE RECHTSPERSONEN: ART. 6 WBTW .......................................................................................... 7
2.4.4. TOEVALLIGE BELASTINGPLICHTIGEN.............................................................................................................................. 8
2.4.5. FORFAITAIRE BELASTINGPLICHTIGEN (ART. 56) ............................................................................................................ 10
2.4.6. VRIJGESTELDE KLEINE ONDERNEMINGEN (ART. 56BIS WBTW) ........................................................................................ 10
2.4.7. BELASTINGPLICHTIGEN ZONDER RECHT OP AFTREK ........................................................................................................ 13
2.4.8. GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGEN ............................................................................................................................ 14
2.4.9. BELASTINGPLICHTIGEN MET WINSTMARGEREGELING ..................................................................................................... 15
2.4.10. BUITENLANDS BELASTINGPLICHTIGEN ....................................................................................................................... 16
HOOFDSTUK 3: DE LEVERING VAN GOEDEREN .................................................................................................... 17
3.1. VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID .............................................................................................................. 17
3.2. HET BEGRIP GOEDEREN – ART. 9 WBTW ............................................................................................................. 17
3.3. HET BEGRIP LEVERING – ART.10 WBTW ............................................................................................................. 17
3.3.1. BEPERKING VAN HET BEGRIP LEVERING – ART.11 WBTW ............................................................................................... 18
3.3.2. UITBREIDING OP HET BEGRIP LEVERING....................................................................................................................... 20
3.4. PLAATS VAN DE LEVERING ............................................................................................................................... 23
3.4.1. UITZONDERINGEN................................................................................................................................................... 23
3.4.2. UITZONDERING: VERKOOP OP AFSTAND ..................................................................................................................... 24
3.5. TIJDSTIP VAN DE LEVERING .............................................................................................................................. 25
3.5.1. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 25
3.6. TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID .......................................................................................................................... 25
3.6.1. BELANG? .............................................................................................................................................................. 25
3.6.2. BASISREGELS .......................................................................................................................................................... 25
3.6.3. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 26
,HOOFDSTUK 4: DIENSTEN................................................................................................................................... 27
4.1. VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID .............................................................................................................. 27
4.2. HET BEGRIP DIENSTEN .................................................................................................................................... 27
4.3. BEPERKING VAN HET BEGRIP (ART. 18,§3 WBTW) ................................................................................................ 27
4.4. UITBREIDING VAN HET BEGRIP .......................................................................................................................... 27
4.4.1. HET GEBRUIK VAN BEDRIJFSGOED (ART. 19, §1) .......................................................................................................... 28
4.4.2. EIGEN WERK AAN ONROERENDE STAAT (ART. 19, §2) ................................................................................................... 30
4.4.3. COMMISSIECONTRACT ............................................................................................................................................. 31
4.5. PLAATS VAN DE DIENST .................................................................................................................................. 32
4.5.1. HANDELINGEN B2B (ART. 21 WBTW) ....................................................................................................................... 32
4.5.2. HANDELINGEN B2C (ART. 21BIS WBTW) ................................................................................................................... 32
4.5.3. AFWIJKINGEN OP DE HOOFDREGELS ........................................................................................................................... 33
4.6. WERKELIJK GEBRUIK OF WERKELIJKE EXPLOITATIE (ART. 21, §4 EN ART.21BIS, §3) ....................................................... 37
4.6.1. TOEPASSINGSGEBIED ............................................................................................................................................... 37
4.7. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 38
4.7.1. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 38
4.8. VOUCHERS .................................................................................................................................................. 38
4.8.1. VOUCHER VOOR ENKELVOUDIG GEBRUIK..................................................................................................................... 38
4.8.2. VOUCHER VOOR MEERVOUDIG GEBRUIK ..................................................................................................................... 38
HOOFDSTUK 5: INVOER ...................................................................................................................................... 39
5.1. HET BEGRIP INVOER....................................................................................................................................... 39
5.2. DE PLAATS VAN INVOER .................................................................................................................................. 39
5.2.1. SCHULDENAAR ....................................................................................................................................................... 39
5.3. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 39
5.4. TIJDSTIP VAN VOLDOENING ............................................................................................................................. 39
5.4.1. BTW-AANGIFTE ..................................................................................................................................................... 39
5.4.2. INVOER GEVOLGD DOOR EEN VRIJGESTELDE ICL ........................................................................................................... 40
HOOFDSTUK 6: DE INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING VAN GOEDEREN ....................................................... 41
6.1. HET BEGRIP INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING ............................................................................................... 41
6.2. MODALITEITEN VAN DE BELASTBAARHEID ........................................................................................................... 41
6.2.1. ALGEMENE VOORWAARDEN (ART. 25TER WIB)........................................................................................................... 41
6.3. UITBREIDING VAN HET BEGRIP “INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING” .................................................................... 41
6.3.1. HET OVERBRENGEN VAN EEN BEDRIJFSGOED................................................................................................................ 41
6.4. PLAATS VAN DE INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING .......................................................................................... 43
6.5. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 43
6.6. NIET BELASTBARE VERWERVINGEN .................................................................................................................... 43
6.6.1. GOEDEREN WAARVAN DE LEVERING IN BELGIË WORDT VRIJGESTELD ................................................................................ 43
6.6.2. VERWERVINGEN DOOR “BEPAALDE” PERSONEN ........................................................................................................... 43
6.6.3. HET DRIEHOEKSVERKEER .......................................................................................................................................... 44
6.7. BIJZONDERE REGELING VOOR “NIEUWE” VERVOERMIDDELEN ................................................................................... 47
HOOFDSTUK 7: DE MAATSTAF VAN HEFFING ...................................................................................................... 48
7.1. ALGEMEEN .................................................................................................................................................. 48
7.2. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ LEVERING VAN GOEDEREN EN DIENSTEN ......................................................................... 48
7.2.1. DE TEGENPRESTATIE WORDT UITSLUITEND IN GELD VERGOED ......................................................................................... 48
7.2.2. DE TEGENPRESTATIE BESTAAT NIET VOLLEDIG UIT EEN GELDSOM .................................................................................... 51
7.2.3. HANDELINGEN ZONDER TEGENPRESTATIE .................................................................................................................... 51
7.2.4. MINIMUM MAATSTAF VAN HEFFING .......................................................................................................................... 52
,7.2.5. BIJZONDERE BEPALINGEN ......................................................................................................................................... 53
7.3. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN VAN GOEDEREN ................................................. 54
7.3.1. INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN ONDER BEZWARENDE TITEL ............................................................................. 54
7.3.2. MET INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN GELIJKGESTELDE HANDELINGEN ................................................................. 54
7.4. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ INVOER VAN GOEDEREN ............................................................................................. 54
7.4.1. DE DOUANEWAARDE (ART.34, §1 WBTW) ................................................................................................................. 54
7.4.2. AAN DE DOUANEWAARDE TOE TE VOEGEN ELEMENTEN (ART. 34,§2 WBTW) ................................................................... 54
7.4.3. SOMMEN DIE NIET TOT DE MAATSTAF VAN HEFFING BEHOREN (ART.34, §3 WBTW) .......................................................... 54
HOOFDSTUK 8: HET BTW-TARIEF ........................................................................................................................ 55
8.1. TARIEF VAN DE BELASTING .............................................................................................................................. 55
8.1.1. ART. 38, §4 WBTW................................................................................................................................................ 56
8.2. VOORWAARDEN VERLAAGD TARIEF (6%) INZAKE WERK IN ONROERENDE STAAT ........................................................... 57
8.2.1. DE OMVORMING, RENOVATIE, REHABILITATIE, VERBETERING, HERSTELLING OF HET ONDERHOUD VAN EEN WONING................ 57
8.2.2. HANDELING HEEFT BETREKKING OP EEN GEBOUW DAT NA UITVOERING ERVAN UITSLUITEND OF HOOFDZAKELIJK ALS PRIVÉWONING
WORDT GEBRUIKT (> 50%) ................................................................................................................................................... 58
8.2.3. WONING WAARVAN DE EERSTE INGEBRUIKNEMING MINSTENS 10 JAAR VOORAFGAAT AAN HET TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID .. 58
8.2.4. UITGEREIKTE FACTUUR MOET MELDING MAKEN VAN ELEMENTEN DIE TOEPASSING VERLAAGD TARIEF RECHTVAARDIGEN .......... 58
HOOFDSTUK 9: DE VRIJSTELLINGEN .................................................................................................................... 59
9.1. DE ONEIGENLIJKE VRIJSTELLINGEN ..................................................................................................................... 59
9.1.1. VRIJSTELLINGEN BIJ UITVOER .................................................................................................................................... 59
9.1.2. VRIJGESTELDE INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN (ART.39BIS WBTW) ........................................................................ 61
9.1.3. VRIJSTELLING BIJ HANDELINGEN M.B.T. GOEDEREN DIE ONDER EEN ANDERE REGELING VAN ENTREPOT DAN DOUANE-ENTREPOT
WORDEN GEPLAATST (ART. 39QUATER WBTW) ........................................................................................................................ 62
9.1.4. VRIJSTELLINGEN BIJ INVOER EN INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN......................................................................... 63
9.1.5. VRIJSTELLING VOOR INTERNATIONAAL VERVOER EN DAARMEE SAMENHANGENDE DIENSTEN (ART. 41, §1 WBTW) ................. 65
9.1.6. DIVERSE VRIJSTELLINGEN (ART. 42 WBTW) ................................................................................................................. 65
9.1.7. VRIJSTELLING VOOR DIENSTEN VAN MAKELAARS EN LASTHEBBERS (ART. 41, §2 WBTW) ..................................................... 65
9.1.8. VRIJSTELLING VOOR DIENSTEN REISBUREAUS BIJ EXTRACOMMUNAUTAIRE REIZEN (ART. 41, §2BIS WBTW) ............................ 65
9.2. DE EIGENLIJKE VRIJSTELLINGEN ......................................................................................................................... 66
9.2.1. BELASTINGPLICHTIGEN ZONDER RECHT OP AFTREK ........................................................................................................ 66
9.2.2. BIJZONDERE REGELING M.B.T. BELEGGINGSGOUD ......................................................................................................... 71
HOOFDSTUK 10: DE AFTREK ............................................................................................................................... 72
10.1. ALGEMENE KENMERKEN VAN HET RECHT OP AFTREK ............................................................................................ 72
10.2. WIE HEEFT RECHT OP AFTREK ......................................................................................................................... 72
10.3. RECHT OP AFTREK DOOR EEN VOLLEDIGE BELASTINGPLICHTIGE................................................................................ 73
10.3.1. VERMOEDELIJKE BESTEMMING ................................................................................................................................ 73
10.3.2. UITSLUITING VAN HET RECHT OP AFTREK ................................................................................................................... 75
10.3.3. BEPERKING VAN HET RECHT OP AFTREK VAN PERSONENWAGENS .................................................................................. 76
10.3.4. BIJZONDERE GEVALLEN .......................................................................................................................................... 77
10.4. RECHT OP AFTREK DOOR EEN GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGE ............................................................................... 78
10.4.1. AFTREK VOLGENS HET ALGEMEEN VERHOUDINGSGETAL ............................................................................................... 78
10.4.2. AFTREK VOLGENS DE REGEL VAN HET WERKELIJK GEBRUIK ............................................................................................ 78
10.5. MODALITEITEN VOOR DE UITOEFENING VAN RECHT OP AFTREK ............................................................................... 79
, HOOFDSTUK 11: HERZIENINGEN ......................................................................................................................... 80
11.1. DE GEWONE HERZIENING VAN DE AFTREK .......................................................................................................... 80
11.1.1. DE OORSPRONKELIJKE AFTREK IS ONJUIST BEREKEND ................................................................................................... 80
11.1.2. DE LEVERANCIER OF DIENSTVERRICHTER VRAAGT TERUGGAAF VAN DE AFGETROKKEN BTW ................................................ 80
11.1.3. WIJZIGING IN DE FACTOREN DIE DE BASIS HEBBEN GEVORMD VOOR DE BEREKENING VAN DE GEDANE AFTREK ....................... 80
11.1.4. VERLIES VAN HET RECHT OP AFTREK ......................................................................................................................... 81
11.2. DE HERZIENING VAN DE AFTREK VOOR BEDRIJFSMIDDELEN .................................................................................... 81
11.2.1. GEWONE HERZIENING ........................................................................................................................................... 81
11.2.2. BIJZONDERE HERZIENING ....................................................................................................................................... 82
11.3. HERZIENING VAN DE AFTREK DOOR EEN GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGEN ............................................................... 85
11.3.1. GEBRUIK VAN EEN VERHOUDINGSGETAL ................................................................................................................... 85
11.3.2. VOLGENS WERKELIJK GEBRUIK................................................................................................................................. 86
11.4. BIJZONDERE HERZIENING VOOR BP ZONDER RECHT OP AFTREK ............................................................................... 86
11.5. BIJZONDERE HERZIENING M.B.T. HISTORISCHE BTW VAN GEBOUWEN DIE MET OPTIE WORDEN VERHUURD MET BTW ............ 86
11.5.1. BIJZONDERE BEPALING: OVERDRACHT VAN EEN VERHUURD GEBOUW (ART. 21QUATER WBTW)......................................... 86
11.6. MODALITEITEN VAN DE HERZIENING ................................................................................................................ 86
HOOFDSTUK 12: TERUGGAAF VAN DE BTW ........................................................................................................ 87
12.1. TERUGGAAF VAN HET SALDO VAN DE BTW-AANGIFTEN (ART. 76, §1 WBTW) ........................................................... 87
12.1.1. UITOEFENEN VAN HET RECHT OP TERUGGAVE ............................................................................................................ 87
12.1.2. VOORWAARDEN VAN DE TERUGGAVE ....................................................................................................................... 87
12.1.3. BLOKKERING VAN TERUGGEVRAAGDE TEGOEDEN (KB NR. 4) ........................................................................................ 88
12.2. TERUGGAAF AAN BELASTINGPLICHTIGEN DIE GEEN PERIODIEKE BTW-AANGIFTEN INDIENEN (ART. 76, §2 WBTW).............. 88
12.2.1. BEOOGDE PERSONEN ............................................................................................................................................ 88
12.3. TERUGGAAF VAN VROEGER AFGEDRAGEN BTW OP LEVERINGEN EN DIENSTEN (ART. 77, §1 WBTW) ............................... 89
12.3.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 89
12.3.2. RECHTHEBBENDEN EN WIJZE VAN UITOEFENING ......................................................................................................... 89
12.4. TERUGGAAF BIJ INVOERVERRICHTINGEN (ART. 77, §1BIS WBTW) .......................................................................... 90
12.4.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 90
12.4.2. RECHTHEBBENDEN OP DE TERUGGAAF...................................................................................................................... 90
12.4.3. UITSLUITING VAN HET RECHT OP TERUGGAAF ............................................................................................................ 90
12.5. TERUGGAAF AAN INVALIDEN EN GEHANDICAPTEN BIJ INVOER VAN EEN TOT PERSOONLIJK GEBRUIK AANGEWEND VOERTUIG (ART.
77, §2 WBTW) .................................................................................................................................................... 90
12.5.1. VOORWAARDEN TOT TERUGGAAF............................................................................................................................ 90
12.5.2. RECHTHEBBENDEN ................................................................................................................................................ 91
12.6. TERUGGAAF AAN EEN NIET-BELASTINGPLICHTIGE RECHTSPERSOON BIJ INVOER IN BELGIË TERWIJL ZE VOOR EEN ANDERE LIDSTAAT
ZIJN BESTEMD (ART. 77 BIS WBTW)........................................................................................................................... 91
12.6.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 91
12.6.2. RECHTHEBBENDEN ................................................................................................................................................ 91
12.7. MODALITEITEN VAN HET RECHT OP TERUGGAAF .................................................................................................. 91
12.7.1. NA TE LEVEN FORMALITEITEN ................................................................................................................................. 91
12.8. TERUGGAAF VAN BUITENLANDSE BTW .............................................................................................................. 92
12.8.1. BP DIE GEREGISTREERD OF GEVESTIGD (VI) ZIJN IN HET LAND VAN TERUGGAAF ............................................................... 92
12.8.2. BP DIE GEEN BTW REGISTRATIE HEBBEN IN HET LAND VAN TERUGGAAF EN GEVESTIGD ZIJN BUITEN DE EU .......................... 92
12.8.3. BP DIE GEEN BTW REGISTRATIE HEBBEN IN HET LAND VAN TERUGGAAF EN GEVESTIGD IN EEN LIDSTAAT VAN DE EU ............. 92
12.8.4. NIET VOOR TERUGGAAF VATBARE BTW ..................................................................................................................... 93
HOOFDSTUK 1: ALGEMEENHEDEN ........................................................................................................................ 1
1.1 KENMERKEN VAN BTW ..................................................................................................................................... 1
1.2. GEOGRAFISCH TOEPASSINGSGEBIED..................................................................................................................... 1
1.2.1. BELANG VAN HET GEOGRAFISCH GRONDGEBIED ............................................................................................................. 1
1.3. BEGRIPPEN.................................................................................................................................................... 1
1.4. BTW- DENKPATROON...................................................................................................................................... 1
HOOFDSTUK 2: DE BELASTINGPLICHT ................................................................................................................... 3
2.1. BELASTINGPLICHTIGE (ART.4 WBTW) .................................................................................................................. 3
2.1.1. ALGEMENE BESCHOUWINGEN ..................................................................................................................................... 3
2.2. VOORWAARDEN DIE TOT BELASTINGPLICHT LEIDEN .................................................................................................. 3
2.2.1. UITOEFENING ECONOMISCHE ACTIVITEIT....................................................................................................................... 3
2.2.2. GEREGELDE WERKZAAMHEID ...................................................................................................................................... 4
2.2.3. ZELFSTANDIGE UITOEFENING ...................................................................................................................................... 4
2.2.4. AARD VAN DE UITOEFENING ....................................................................................................................................... 4
2.2.5. NIET-ESSENTIËLE VOORWAARDEN................................................................................................................................ 4
2.3. BEGIN EN EINDE VAN DE BELASTINGPLICHT ............................................................................................................ 5
2.4. SOORTEN BTW PLICHTIGEN .............................................................................................................................. 5
2.4.1. GEWONE BTW PLICHTIGE .......................................................................................................................................... 5
2.4.2. FISCALE EENHEID ...................................................................................................................................................... 6
2.4.3. NIET-BELASTINGPLICHTIGE RECHTSPERSONEN: ART. 6 WBTW .......................................................................................... 7
2.4.4. TOEVALLIGE BELASTINGPLICHTIGEN.............................................................................................................................. 8
2.4.5. FORFAITAIRE BELASTINGPLICHTIGEN (ART. 56) ............................................................................................................ 10
2.4.6. VRIJGESTELDE KLEINE ONDERNEMINGEN (ART. 56BIS WBTW) ........................................................................................ 10
2.4.7. BELASTINGPLICHTIGEN ZONDER RECHT OP AFTREK ........................................................................................................ 13
2.4.8. GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGEN ............................................................................................................................ 14
2.4.9. BELASTINGPLICHTIGEN MET WINSTMARGEREGELING ..................................................................................................... 15
2.4.10. BUITENLANDS BELASTINGPLICHTIGEN ....................................................................................................................... 16
HOOFDSTUK 3: DE LEVERING VAN GOEDEREN .................................................................................................... 17
3.1. VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID .............................................................................................................. 17
3.2. HET BEGRIP GOEDEREN – ART. 9 WBTW ............................................................................................................. 17
3.3. HET BEGRIP LEVERING – ART.10 WBTW ............................................................................................................. 17
3.3.1. BEPERKING VAN HET BEGRIP LEVERING – ART.11 WBTW ............................................................................................... 18
3.3.2. UITBREIDING OP HET BEGRIP LEVERING....................................................................................................................... 20
3.4. PLAATS VAN DE LEVERING ............................................................................................................................... 23
3.4.1. UITZONDERINGEN................................................................................................................................................... 23
3.4.2. UITZONDERING: VERKOOP OP AFSTAND ..................................................................................................................... 24
3.5. TIJDSTIP VAN DE LEVERING .............................................................................................................................. 25
3.5.1. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 25
3.6. TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID .......................................................................................................................... 25
3.6.1. BELANG? .............................................................................................................................................................. 25
3.6.2. BASISREGELS .......................................................................................................................................................... 25
3.6.3. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 26
,HOOFDSTUK 4: DIENSTEN................................................................................................................................... 27
4.1. VOORWAARDEN TOT BELASTBAARHEID .............................................................................................................. 27
4.2. HET BEGRIP DIENSTEN .................................................................................................................................... 27
4.3. BEPERKING VAN HET BEGRIP (ART. 18,§3 WBTW) ................................................................................................ 27
4.4. UITBREIDING VAN HET BEGRIP .......................................................................................................................... 27
4.4.1. HET GEBRUIK VAN BEDRIJFSGOED (ART. 19, §1) .......................................................................................................... 28
4.4.2. EIGEN WERK AAN ONROERENDE STAAT (ART. 19, §2) ................................................................................................... 30
4.4.3. COMMISSIECONTRACT ............................................................................................................................................. 31
4.5. PLAATS VAN DE DIENST .................................................................................................................................. 32
4.5.1. HANDELINGEN B2B (ART. 21 WBTW) ....................................................................................................................... 32
4.5.2. HANDELINGEN B2C (ART. 21BIS WBTW) ................................................................................................................... 32
4.5.3. AFWIJKINGEN OP DE HOOFDREGELS ........................................................................................................................... 33
4.6. WERKELIJK GEBRUIK OF WERKELIJKE EXPLOITATIE (ART. 21, §4 EN ART.21BIS, §3) ....................................................... 37
4.6.1. TOEPASSINGSGEBIED ............................................................................................................................................... 37
4.7. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 38
4.7.1. AFWIJKINGEN ........................................................................................................................................................ 38
4.8. VOUCHERS .................................................................................................................................................. 38
4.8.1. VOUCHER VOOR ENKELVOUDIG GEBRUIK..................................................................................................................... 38
4.8.2. VOUCHER VOOR MEERVOUDIG GEBRUIK ..................................................................................................................... 38
HOOFDSTUK 5: INVOER ...................................................................................................................................... 39
5.1. HET BEGRIP INVOER....................................................................................................................................... 39
5.2. DE PLAATS VAN INVOER .................................................................................................................................. 39
5.2.1. SCHULDENAAR ....................................................................................................................................................... 39
5.3. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 39
5.4. TIJDSTIP VAN VOLDOENING ............................................................................................................................. 39
5.4.1. BTW-AANGIFTE ..................................................................................................................................................... 39
5.4.2. INVOER GEVOLGD DOOR EEN VRIJGESTELDE ICL ........................................................................................................... 40
HOOFDSTUK 6: DE INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING VAN GOEDEREN ....................................................... 41
6.1. HET BEGRIP INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING ............................................................................................... 41
6.2. MODALITEITEN VAN DE BELASTBAARHEID ........................................................................................................... 41
6.2.1. ALGEMENE VOORWAARDEN (ART. 25TER WIB)........................................................................................................... 41
6.3. UITBREIDING VAN HET BEGRIP “INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING” .................................................................... 41
6.3.1. HET OVERBRENGEN VAN EEN BEDRIJFSGOED................................................................................................................ 41
6.4. PLAATS VAN DE INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING .......................................................................................... 43
6.5. BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID ............................................................................................... 43
6.6. NIET BELASTBARE VERWERVINGEN .................................................................................................................... 43
6.6.1. GOEDEREN WAARVAN DE LEVERING IN BELGIË WORDT VRIJGESTELD ................................................................................ 43
6.6.2. VERWERVINGEN DOOR “BEPAALDE” PERSONEN ........................................................................................................... 43
6.6.3. HET DRIEHOEKSVERKEER .......................................................................................................................................... 44
6.7. BIJZONDERE REGELING VOOR “NIEUWE” VERVOERMIDDELEN ................................................................................... 47
HOOFDSTUK 7: DE MAATSTAF VAN HEFFING ...................................................................................................... 48
7.1. ALGEMEEN .................................................................................................................................................. 48
7.2. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ LEVERING VAN GOEDEREN EN DIENSTEN ......................................................................... 48
7.2.1. DE TEGENPRESTATIE WORDT UITSLUITEND IN GELD VERGOED ......................................................................................... 48
7.2.2. DE TEGENPRESTATIE BESTAAT NIET VOLLEDIG UIT EEN GELDSOM .................................................................................... 51
7.2.3. HANDELINGEN ZONDER TEGENPRESTATIE .................................................................................................................... 51
7.2.4. MINIMUM MAATSTAF VAN HEFFING .......................................................................................................................... 52
,7.2.5. BIJZONDERE BEPALINGEN ......................................................................................................................................... 53
7.3. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN VAN GOEDEREN ................................................. 54
7.3.1. INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN ONDER BEZWARENDE TITEL ............................................................................. 54
7.3.2. MET INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN GELIJKGESTELDE HANDELINGEN ................................................................. 54
7.4. MAATSTAF VAN HEFFING BIJ INVOER VAN GOEDEREN ............................................................................................. 54
7.4.1. DE DOUANEWAARDE (ART.34, §1 WBTW) ................................................................................................................. 54
7.4.2. AAN DE DOUANEWAARDE TOE TE VOEGEN ELEMENTEN (ART. 34,§2 WBTW) ................................................................... 54
7.4.3. SOMMEN DIE NIET TOT DE MAATSTAF VAN HEFFING BEHOREN (ART.34, §3 WBTW) .......................................................... 54
HOOFDSTUK 8: HET BTW-TARIEF ........................................................................................................................ 55
8.1. TARIEF VAN DE BELASTING .............................................................................................................................. 55
8.1.1. ART. 38, §4 WBTW................................................................................................................................................ 56
8.2. VOORWAARDEN VERLAAGD TARIEF (6%) INZAKE WERK IN ONROERENDE STAAT ........................................................... 57
8.2.1. DE OMVORMING, RENOVATIE, REHABILITATIE, VERBETERING, HERSTELLING OF HET ONDERHOUD VAN EEN WONING................ 57
8.2.2. HANDELING HEEFT BETREKKING OP EEN GEBOUW DAT NA UITVOERING ERVAN UITSLUITEND OF HOOFDZAKELIJK ALS PRIVÉWONING
WORDT GEBRUIKT (> 50%) ................................................................................................................................................... 58
8.2.3. WONING WAARVAN DE EERSTE INGEBRUIKNEMING MINSTENS 10 JAAR VOORAFGAAT AAN HET TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID .. 58
8.2.4. UITGEREIKTE FACTUUR MOET MELDING MAKEN VAN ELEMENTEN DIE TOEPASSING VERLAAGD TARIEF RECHTVAARDIGEN .......... 58
HOOFDSTUK 9: DE VRIJSTELLINGEN .................................................................................................................... 59
9.1. DE ONEIGENLIJKE VRIJSTELLINGEN ..................................................................................................................... 59
9.1.1. VRIJSTELLINGEN BIJ UITVOER .................................................................................................................................... 59
9.1.2. VRIJGESTELDE INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN (ART.39BIS WBTW) ........................................................................ 61
9.1.3. VRIJSTELLING BIJ HANDELINGEN M.B.T. GOEDEREN DIE ONDER EEN ANDERE REGELING VAN ENTREPOT DAN DOUANE-ENTREPOT
WORDEN GEPLAATST (ART. 39QUATER WBTW) ........................................................................................................................ 62
9.1.4. VRIJSTELLINGEN BIJ INVOER EN INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN......................................................................... 63
9.1.5. VRIJSTELLING VOOR INTERNATIONAAL VERVOER EN DAARMEE SAMENHANGENDE DIENSTEN (ART. 41, §1 WBTW) ................. 65
9.1.6. DIVERSE VRIJSTELLINGEN (ART. 42 WBTW) ................................................................................................................. 65
9.1.7. VRIJSTELLING VOOR DIENSTEN VAN MAKELAARS EN LASTHEBBERS (ART. 41, §2 WBTW) ..................................................... 65
9.1.8. VRIJSTELLING VOOR DIENSTEN REISBUREAUS BIJ EXTRACOMMUNAUTAIRE REIZEN (ART. 41, §2BIS WBTW) ............................ 65
9.2. DE EIGENLIJKE VRIJSTELLINGEN ......................................................................................................................... 66
9.2.1. BELASTINGPLICHTIGEN ZONDER RECHT OP AFTREK ........................................................................................................ 66
9.2.2. BIJZONDERE REGELING M.B.T. BELEGGINGSGOUD ......................................................................................................... 71
HOOFDSTUK 10: DE AFTREK ............................................................................................................................... 72
10.1. ALGEMENE KENMERKEN VAN HET RECHT OP AFTREK ............................................................................................ 72
10.2. WIE HEEFT RECHT OP AFTREK ......................................................................................................................... 72
10.3. RECHT OP AFTREK DOOR EEN VOLLEDIGE BELASTINGPLICHTIGE................................................................................ 73
10.3.1. VERMOEDELIJKE BESTEMMING ................................................................................................................................ 73
10.3.2. UITSLUITING VAN HET RECHT OP AFTREK ................................................................................................................... 75
10.3.3. BEPERKING VAN HET RECHT OP AFTREK VAN PERSONENWAGENS .................................................................................. 76
10.3.4. BIJZONDERE GEVALLEN .......................................................................................................................................... 77
10.4. RECHT OP AFTREK DOOR EEN GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGE ............................................................................... 78
10.4.1. AFTREK VOLGENS HET ALGEMEEN VERHOUDINGSGETAL ............................................................................................... 78
10.4.2. AFTREK VOLGENS DE REGEL VAN HET WERKELIJK GEBRUIK ............................................................................................ 78
10.5. MODALITEITEN VOOR DE UITOEFENING VAN RECHT OP AFTREK ............................................................................... 79
, HOOFDSTUK 11: HERZIENINGEN ......................................................................................................................... 80
11.1. DE GEWONE HERZIENING VAN DE AFTREK .......................................................................................................... 80
11.1.1. DE OORSPRONKELIJKE AFTREK IS ONJUIST BEREKEND ................................................................................................... 80
11.1.2. DE LEVERANCIER OF DIENSTVERRICHTER VRAAGT TERUGGAAF VAN DE AFGETROKKEN BTW ................................................ 80
11.1.3. WIJZIGING IN DE FACTOREN DIE DE BASIS HEBBEN GEVORMD VOOR DE BEREKENING VAN DE GEDANE AFTREK ....................... 80
11.1.4. VERLIES VAN HET RECHT OP AFTREK ......................................................................................................................... 81
11.2. DE HERZIENING VAN DE AFTREK VOOR BEDRIJFSMIDDELEN .................................................................................... 81
11.2.1. GEWONE HERZIENING ........................................................................................................................................... 81
11.2.2. BIJZONDERE HERZIENING ....................................................................................................................................... 82
11.3. HERZIENING VAN DE AFTREK DOOR EEN GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGEN ............................................................... 85
11.3.1. GEBRUIK VAN EEN VERHOUDINGSGETAL ................................................................................................................... 85
11.3.2. VOLGENS WERKELIJK GEBRUIK................................................................................................................................. 86
11.4. BIJZONDERE HERZIENING VOOR BP ZONDER RECHT OP AFTREK ............................................................................... 86
11.5. BIJZONDERE HERZIENING M.B.T. HISTORISCHE BTW VAN GEBOUWEN DIE MET OPTIE WORDEN VERHUURD MET BTW ............ 86
11.5.1. BIJZONDERE BEPALING: OVERDRACHT VAN EEN VERHUURD GEBOUW (ART. 21QUATER WBTW)......................................... 86
11.6. MODALITEITEN VAN DE HERZIENING ................................................................................................................ 86
HOOFDSTUK 12: TERUGGAAF VAN DE BTW ........................................................................................................ 87
12.1. TERUGGAAF VAN HET SALDO VAN DE BTW-AANGIFTEN (ART. 76, §1 WBTW) ........................................................... 87
12.1.1. UITOEFENEN VAN HET RECHT OP TERUGGAVE ............................................................................................................ 87
12.1.2. VOORWAARDEN VAN DE TERUGGAVE ....................................................................................................................... 87
12.1.3. BLOKKERING VAN TERUGGEVRAAGDE TEGOEDEN (KB NR. 4) ........................................................................................ 88
12.2. TERUGGAAF AAN BELASTINGPLICHTIGEN DIE GEEN PERIODIEKE BTW-AANGIFTEN INDIENEN (ART. 76, §2 WBTW).............. 88
12.2.1. BEOOGDE PERSONEN ............................................................................................................................................ 88
12.3. TERUGGAAF VAN VROEGER AFGEDRAGEN BTW OP LEVERINGEN EN DIENSTEN (ART. 77, §1 WBTW) ............................... 89
12.3.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 89
12.3.2. RECHTHEBBENDEN EN WIJZE VAN UITOEFENING ......................................................................................................... 89
12.4. TERUGGAAF BIJ INVOERVERRICHTINGEN (ART. 77, §1BIS WBTW) .......................................................................... 90
12.4.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 90
12.4.2. RECHTHEBBENDEN OP DE TERUGGAAF...................................................................................................................... 90
12.4.3. UITSLUITING VAN HET RECHT OP TERUGGAAF ............................................................................................................ 90
12.5. TERUGGAAF AAN INVALIDEN EN GEHANDICAPTEN BIJ INVOER VAN EEN TOT PERSOONLIJK GEBRUIK AANGEWEND VOERTUIG (ART.
77, §2 WBTW) .................................................................................................................................................... 90
12.5.1. VOORWAARDEN TOT TERUGGAAF............................................................................................................................ 90
12.5.2. RECHTHEBBENDEN ................................................................................................................................................ 91
12.6. TERUGGAAF AAN EEN NIET-BELASTINGPLICHTIGE RECHTSPERSOON BIJ INVOER IN BELGIË TERWIJL ZE VOOR EEN ANDERE LIDSTAAT
ZIJN BESTEMD (ART. 77 BIS WBTW)........................................................................................................................... 91
12.6.1. OORZAKEN VAN TERUGGAAF .................................................................................................................................. 91
12.6.2. RECHTHEBBENDEN ................................................................................................................................................ 91
12.7. MODALITEITEN VAN HET RECHT OP TERUGGAAF .................................................................................................. 91
12.7.1. NA TE LEVEN FORMALITEITEN ................................................................................................................................. 91
12.8. TERUGGAAF VAN BUITENLANDSE BTW .............................................................................................................. 92
12.8.1. BP DIE GEREGISTREERD OF GEVESTIGD (VI) ZIJN IN HET LAND VAN TERUGGAAF ............................................................... 92
12.8.2. BP DIE GEEN BTW REGISTRATIE HEBBEN IN HET LAND VAN TERUGGAAF EN GEVESTIGD ZIJN BUITEN DE EU .......................... 92
12.8.3. BP DIE GEEN BTW REGISTRATIE HEBBEN IN HET LAND VAN TERUGGAAF EN GEVESTIGD IN EEN LIDSTAAT VAN DE EU ............. 92
12.8.4. NIET VOOR TERUGGAAF VATBARE BTW ..................................................................................................................... 93
