Externe Verslaggeving
Inhoudsopgave
1. Les 1...................................................................................................................................................................... 3
1.1 Conceptual Framework en Stramien...................................................................................................................3
1.1.1 Algemeen.......................................................................................................................................................... 3
1.1.2 Conceptual Framework van de IASB................................................................................................................3
1.1.3 Stramien (RJ).................................................................................................................................................... 5
1.2 Fair value accounting en actuele waarde............................................................................................................7
1.2.1 Besluit actuele waarde...................................................................................................................................... 8
1.2.2 Verwerking winst of verlies op beleggingen......................................................................................................8
1.3 Earnings management......................................................................................................................................... 8
2. Les 2.................................................................................................................................................................... 10
2.1 KSO, W&V en OCI............................................................................................................................................. 10
2.1.1 Kasstroomoverzicht........................................................................................................................................ 10
2.1.2 Winst & Verlies............................................................................................................................................... 10
2.1.3 Overzicht totaalresultaat................................................................................................................................. 11
2.2 Verwerking van opbrengsten (revenu recognition)............................................................................................11
2.2.1 IFRS 15........................................................................................................................................................... 11
2.2.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 13
2.3 Onderhanden projecten en bouwen real estate.................................................................................................15
2.3.1 Voorbeelden................................................................................................................................................... 16
3. Les 3: Financiële instrumenten............................................................................................................................20
3.1 IFRS 7, 9 en IAS 32........................................................................................................................................... 20
3.1.1 Classificatie..................................................................................................................................................... 20
3.1.2 Waardering..................................................................................................................................................... 22
3.1.3 Expected loss model....................................................................................................................................... 27
3.1.4 Hedge accounting........................................................................................................................................... 28
4. Banken................................................................................................................................................................. 34
5. Pensioenen.......................................................................................................................................................... 35
5.1 Pensioenen in de jaarrekening..........................................................................................................................35
5.1.1 Algemeen........................................................................................................................................................ 35
5.1.2 IFRS................................................................................................................................................................ 35
5.1.3 RJ................................................................................................................................................................... 38
5.1.4 Pensioenfonds................................................................................................................................................ 39
6. Personeelsbeloningen en Wettelijke reserves.....................................................................................................41
6.1 Personeelsbeloningen....................................................................................................................................... 41
6.1.1 Algemeen........................................................................................................................................................ 41
6.1.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 43
6.2 Wettelijke reserves en Flex BV recht................................................................................................................. 47
6.2.1 NBA: balanstest en uitkeringstest...................................................................................................................47
6.2.2 Wettelijke reserves......................................................................................................................................... 47
6.2.3 Voorbeelden................................................................................................................................................... 49
7. IVA en impairment............................................................................................................................................... 51
7.1 Immateriële vaste activa.................................................................................................................................... 51
7.2 Impairment en bijzondere waardeverminderingen.............................................................................................54
7.2.1 Theorie............................................................................................................................................................ 54
7.2.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 56
8. Zie hfst 13............................................................................................................................................................ 59
9. Voorzieningen en belastingen.............................................................................................................................59
9.1 Voorzieningen.................................................................................................................................................... 59
9.2 Belastingen........................................................................................................................................................ 64
9.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................... 65
10. On or off balance en lease................................................................................................................................. 68
10.1 On or off balance en special purpose entities..................................................................................................68
10.1.1 Voorbeeld..................................................................................................................................................... 69
1
, Externe Verslaggeving
10.2 Lease accounting............................................................................................................................................. 69
10.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 71
11. Bijzondere onderwerpen.................................................................................................................................... 74
11.1 Winst per aandeel............................................................................................................................................ 74
11.2 Tussentijdse verslaggeving en materialiteit.....................................................................................................75
11.3 Verslagen......................................................................................................................................................... 75
11.3.1 Bestuursverslag............................................................................................................................................ 75
11.3.2 Duurzaamheidsverslaggeving......................................................................................................................75
11.3.3 Geïntegreerde verslaggeving.......................................................................................................................76
11.4 Verslaggeving cryptocurrencies (bitcoins).......................................................................................................76
12. Bijzondere rechtsvormen................................................................................................................................... 77
12.1 Commerciële stichtingen en verenigingen.......................................................................................................77
12.2 Organisaties zonder winststreven....................................................................................................................78
12.3 Onderwijsinstellingen....................................................................................................................................... 79
12.4 Zorg en woningcorporaties.............................................................................................................................. 80
13. Bedrijfscombinaties, goodwill, kapitaalbelangen en consolidatie......................................................................82
13.1 Kapitaalbelangen............................................................................................................................................. 82
13.1.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 85
13.2 Consolidatie..................................................................................................................................................... 86
13.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 89
13.2.2 Casus............................................................................................................................................................ 90
13.3 Bedrijfscombinaties en goodwill.......................................................................................................................92
13.3.1 Bedrijfscombinaties....................................................................................................................................... 92
13.3.2 Goodwill........................................................................................................................................................ 96
13.3.3 Voorbeelden................................................................................................................................................. 97
2
, Externe Verslaggeving
1. Les 1
1.1 Conceptual Framework en Stramien
1.1.1 Algemeen
Het doel van het Framework en stramien zijn:
Basis voor de regelgevers om in specifieke standaarden keuzes te maken voor een bepaalde
verwerkingswijze;
Hulpmiddel voor opstellers, accountants en gebruikers voor de toepassing, oordeelsvorming en
interpretatie van jaarrekeningen;
Hulpmiddel voor opstellers om accounting policies op te stellen op het moment dat de transactie of
gebeurtenis niet valt onder de bestaande wet- en regelgeving.
Jaarrekening
NL IFRS
Bestuursverslag Directors Report
Balans Statement of financial position
Winst & Verliesrekening Statement of profit or loss and other comprehensive income
Toelichting (grondslagen en Statement of changes in equity (mutatie overzicht eigen vermogen)
specificaties)
Overzicht totaalresultaat Statement of cash flows
Kasstroomoverzicht Notes (grondslagen en andere specificaties)
Mutatieoverzicht eigen vermogen Overige gegevens
Overige gegevens
Dikgedrukte gegevens zijn primaire overzichten en moeten altijd toegevoegd worden. IFRS is uitgebreider dan de
RJ. IFRS moet worden toegepast op geconsolideerde jaarrekeningen van EU-ondernemingen waarvan effecten
worden genoteerd op een Europese Beurs. Hierbij staan de geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening los
van elkaar, waarbij verschillende stelsels van grondslagen kunnen worden toepast. Dus je mag geconsolideerd
IFRS toepassen en enkelvoudig de RJ. Iedereen in Nederland mag vrijwillig de IFRS toepassen. De Rabobank
past het bijvoorbeeld vrijwillig toe (coöperatie).
Doel van de jaarrekening:
RJ: het verschaffen van informatie over de financiële positie, resultaten en wijzigingen in de financiële
positie, die voor een grote reeks van gebruikers nuttig is voor het nemen van economische beslissingen.
Gebruikers zijn beleggers, werknemers, geldschieters, leveranciers, handelscrediteuren, cliënten,
overheden en publiek.
IASB: het verschaffen van financiële informatie die nuttig is voor het nemen van economische
beslissingen. De gebruikersgroep van de jaarrekening wordt beperkt tot huidige en potentiële beleggers,
financiers en andere crediteuren.
Uniek onder de RJ is dat het geconsolideerde eigen vermogen gelijk is aan het enkelvoudige eigen vermogen, bij
IFRS is dit niet altijd het geval.
1.1.2 Conceptual Framework van de IASB
Structuur en hoofdstukken bij IFRS:
1. Objective of General Purpose Financial Reporting: doelstellingen, nut en beperkingen van EV voor
algemene doeleinden
2. Qualitative Characteristics of Useful Financial Information: kwalitatieve kenmerken van nuttige financiële
info + relevantie en betrouwbare weergave.
3. Financial Statements and the reporting entity: verduidelijking vanuit welke perspectief jaarrekening wordt
opgesteld en licht grenzen toe reporting entity.
4. Elements of Financial Statements: definities activa, vreemd vermogen, baten en lasten en eigen
vermogen. Nieuw: definities van executory contracts en unit of account.
5. Recognition and Derecognition: met name invloed van bestaans- en waarderingsonzekerheden op
balansopname wordt uitgewerkt.
6. Measurement: waarderingsbegrippen worden gedefinieerd. Nieuw: current value als container begrip en
fair value en fulfilment value als begrip. Criteria worden gegeven voor gebruik bij selectie
waarderingsmaatstaven.
7. Presentation and Disclosure: hier wordt op een hoog abstractie niveau ingegaan op welke info een
jaarrekening moet bevatten en presentatie en toelichting alsmede op OCI, prestatiemaatstaven en
recycling. Recycling = boeken van OCI naar winst en verlies en vice versa (in verschillende rapportage
perioden).
8. Concepts of Capital and Capital Maintenance: bespreking van vermogensbegrippen en
vermogensinstandhoudingsdoelstellingen
3
, Externe Verslaggeving
Fundamentele kenmerken, grondbeginselen of kwaliteitskenmerken:
Relevantie
o Voorspellende waarde
o Bevestigende waarde
o Materialiteit en entiteit specifiek: het weglaten of toevoegen van informatie kan de beslissing
van de gebruiker beïnvloeden. De RJ beschrijft de materialiteit niet als een grondbeginsel.
o Waarderingsonzekerheid.
Getrouwe weergave
o Volledigheid;
o Onpartijdigheid;
o Substance over form: economische realiteit gaat boven juridische vorm.
o Voorzichtigheid: alleen bij het maken van schattingen (alleen nog caution en geen asymetrisch
verliezen en winsten nemen). Dit was was eerst uit het framework gehaald en is nu weer
toegevoegd, want anders mocht je een verwacht verlies op een OHP niet nemen. Je wil dat de
jaarrekening een getrouwe weergave is, dus je wil het verlies laten zien maar dit is niet mogelijk
bij het matchingsprincipe en daarom is het voorzichtigheidsprincipe weer opgenomen.
Aanvullende kenmerken:
Vergelijkbaarheid
Verifieerbaarheid: informatie moet je ergens mee kunnen verifiëren, bijvoorbeeld bij fair value (waarde
welke twee redelijk geïnformeerde partijen overeenkomen op een markt).
Tijdigheid
Begrijpelijkheid
Randvoorwaarden en samenhang kwalitatieve kenmerken:
Afweging nut en kosten
Definitie balanselementen of activeringscriteria:
Activa
o Bestaand economisch middel
o Voortkomend uit gebeurtenis in het verleden
o Beschikkingsmacht
Vreemd vermogen
o Bestaande verplichting om een economisch middel over te dragen
o Gebeurtenis in het verleden
Eigen vermogen: activa minus vreemd vermogen
Baten:
o Vermeerdering van activa of een vermindering in passiva
o Leidt tot een vermeerdering van het eigen vermogen, anders dan door bijdragen van
aandeelhouders
Lasten
o Vermindering van activa of een vermeerdering in schulden
o Leidt tot een vermindering van het eigen vermogen, anders dan door uitdelingen van
deelhebbers.
Unit of account is het kleinste begrip of eenheid waartegen je kan waarderen (bijv. 1 stuk ipv 30 stuks), dit is
relevant want als je dit niet kan doen is je vergelijkbaarheid van gebeurtenissen niet betrouwbaar. Je weet dat je
spreekt over hetzelfde begrip bij fair value waardering van 1 aandeel Shell en dat je het niet over 10 of 100 stuks
hebt. Dit is een abstract begrip, maar het komt de vergelijkbaarheid ten goede.
Verwerkingscriteria: verwerken (recognition) is het opnemen op de balans of winst- en verliesrekening:
Betreft een gebeurtenis of transactie die voldoet aan de definitie van een element; en
Betrouwbare vaststelling van kostprijs of waarde.
Waardering:
Historische kosten;
Current value.
o Value in use (bedrijfswaarde): voor activa entiteit specifieke benadering.
o Fulfillment value: de waardering waarop je een schuld kan afwikkelen op dit moment.
o Fair value: marktparticipant benadering en het meest relevant
o Current cost: vervangingskosten
Combinaties van current value in balans en historische kosten in de P&L zijn toegestaan bij voorbeeld: FVOCI in
IFRS 9 voor bepaalde financiële activa.
4
Inhoudsopgave
1. Les 1...................................................................................................................................................................... 3
1.1 Conceptual Framework en Stramien...................................................................................................................3
1.1.1 Algemeen.......................................................................................................................................................... 3
1.1.2 Conceptual Framework van de IASB................................................................................................................3
1.1.3 Stramien (RJ).................................................................................................................................................... 5
1.2 Fair value accounting en actuele waarde............................................................................................................7
1.2.1 Besluit actuele waarde...................................................................................................................................... 8
1.2.2 Verwerking winst of verlies op beleggingen......................................................................................................8
1.3 Earnings management......................................................................................................................................... 8
2. Les 2.................................................................................................................................................................... 10
2.1 KSO, W&V en OCI............................................................................................................................................. 10
2.1.1 Kasstroomoverzicht........................................................................................................................................ 10
2.1.2 Winst & Verlies............................................................................................................................................... 10
2.1.3 Overzicht totaalresultaat................................................................................................................................. 11
2.2 Verwerking van opbrengsten (revenu recognition)............................................................................................11
2.2.1 IFRS 15........................................................................................................................................................... 11
2.2.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 13
2.3 Onderhanden projecten en bouwen real estate.................................................................................................15
2.3.1 Voorbeelden................................................................................................................................................... 16
3. Les 3: Financiële instrumenten............................................................................................................................20
3.1 IFRS 7, 9 en IAS 32........................................................................................................................................... 20
3.1.1 Classificatie..................................................................................................................................................... 20
3.1.2 Waardering..................................................................................................................................................... 22
3.1.3 Expected loss model....................................................................................................................................... 27
3.1.4 Hedge accounting........................................................................................................................................... 28
4. Banken................................................................................................................................................................. 34
5. Pensioenen.......................................................................................................................................................... 35
5.1 Pensioenen in de jaarrekening..........................................................................................................................35
5.1.1 Algemeen........................................................................................................................................................ 35
5.1.2 IFRS................................................................................................................................................................ 35
5.1.3 RJ................................................................................................................................................................... 38
5.1.4 Pensioenfonds................................................................................................................................................ 39
6. Personeelsbeloningen en Wettelijke reserves.....................................................................................................41
6.1 Personeelsbeloningen....................................................................................................................................... 41
6.1.1 Algemeen........................................................................................................................................................ 41
6.1.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 43
6.2 Wettelijke reserves en Flex BV recht................................................................................................................. 47
6.2.1 NBA: balanstest en uitkeringstest...................................................................................................................47
6.2.2 Wettelijke reserves......................................................................................................................................... 47
6.2.3 Voorbeelden................................................................................................................................................... 49
7. IVA en impairment............................................................................................................................................... 51
7.1 Immateriële vaste activa.................................................................................................................................... 51
7.2 Impairment en bijzondere waardeverminderingen.............................................................................................54
7.2.1 Theorie............................................................................................................................................................ 54
7.2.2 Voorbeelden................................................................................................................................................... 56
8. Zie hfst 13............................................................................................................................................................ 59
9. Voorzieningen en belastingen.............................................................................................................................59
9.1 Voorzieningen.................................................................................................................................................... 59
9.2 Belastingen........................................................................................................................................................ 64
9.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................... 65
10. On or off balance en lease................................................................................................................................. 68
10.1 On or off balance en special purpose entities..................................................................................................68
10.1.1 Voorbeeld..................................................................................................................................................... 69
1
, Externe Verslaggeving
10.2 Lease accounting............................................................................................................................................. 69
10.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 71
11. Bijzondere onderwerpen.................................................................................................................................... 74
11.1 Winst per aandeel............................................................................................................................................ 74
11.2 Tussentijdse verslaggeving en materialiteit.....................................................................................................75
11.3 Verslagen......................................................................................................................................................... 75
11.3.1 Bestuursverslag............................................................................................................................................ 75
11.3.2 Duurzaamheidsverslaggeving......................................................................................................................75
11.3.3 Geïntegreerde verslaggeving.......................................................................................................................76
11.4 Verslaggeving cryptocurrencies (bitcoins).......................................................................................................76
12. Bijzondere rechtsvormen................................................................................................................................... 77
12.1 Commerciële stichtingen en verenigingen.......................................................................................................77
12.2 Organisaties zonder winststreven....................................................................................................................78
12.3 Onderwijsinstellingen....................................................................................................................................... 79
12.4 Zorg en woningcorporaties.............................................................................................................................. 80
13. Bedrijfscombinaties, goodwill, kapitaalbelangen en consolidatie......................................................................82
13.1 Kapitaalbelangen............................................................................................................................................. 82
13.1.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 85
13.2 Consolidatie..................................................................................................................................................... 86
13.2.1 Voorbeelden................................................................................................................................................. 89
13.2.2 Casus............................................................................................................................................................ 90
13.3 Bedrijfscombinaties en goodwill.......................................................................................................................92
13.3.1 Bedrijfscombinaties....................................................................................................................................... 92
13.3.2 Goodwill........................................................................................................................................................ 96
13.3.3 Voorbeelden................................................................................................................................................. 97
2
, Externe Verslaggeving
1. Les 1
1.1 Conceptual Framework en Stramien
1.1.1 Algemeen
Het doel van het Framework en stramien zijn:
Basis voor de regelgevers om in specifieke standaarden keuzes te maken voor een bepaalde
verwerkingswijze;
Hulpmiddel voor opstellers, accountants en gebruikers voor de toepassing, oordeelsvorming en
interpretatie van jaarrekeningen;
Hulpmiddel voor opstellers om accounting policies op te stellen op het moment dat de transactie of
gebeurtenis niet valt onder de bestaande wet- en regelgeving.
Jaarrekening
NL IFRS
Bestuursverslag Directors Report
Balans Statement of financial position
Winst & Verliesrekening Statement of profit or loss and other comprehensive income
Toelichting (grondslagen en Statement of changes in equity (mutatie overzicht eigen vermogen)
specificaties)
Overzicht totaalresultaat Statement of cash flows
Kasstroomoverzicht Notes (grondslagen en andere specificaties)
Mutatieoverzicht eigen vermogen Overige gegevens
Overige gegevens
Dikgedrukte gegevens zijn primaire overzichten en moeten altijd toegevoegd worden. IFRS is uitgebreider dan de
RJ. IFRS moet worden toegepast op geconsolideerde jaarrekeningen van EU-ondernemingen waarvan effecten
worden genoteerd op een Europese Beurs. Hierbij staan de geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening los
van elkaar, waarbij verschillende stelsels van grondslagen kunnen worden toepast. Dus je mag geconsolideerd
IFRS toepassen en enkelvoudig de RJ. Iedereen in Nederland mag vrijwillig de IFRS toepassen. De Rabobank
past het bijvoorbeeld vrijwillig toe (coöperatie).
Doel van de jaarrekening:
RJ: het verschaffen van informatie over de financiële positie, resultaten en wijzigingen in de financiële
positie, die voor een grote reeks van gebruikers nuttig is voor het nemen van economische beslissingen.
Gebruikers zijn beleggers, werknemers, geldschieters, leveranciers, handelscrediteuren, cliënten,
overheden en publiek.
IASB: het verschaffen van financiële informatie die nuttig is voor het nemen van economische
beslissingen. De gebruikersgroep van de jaarrekening wordt beperkt tot huidige en potentiële beleggers,
financiers en andere crediteuren.
Uniek onder de RJ is dat het geconsolideerde eigen vermogen gelijk is aan het enkelvoudige eigen vermogen, bij
IFRS is dit niet altijd het geval.
1.1.2 Conceptual Framework van de IASB
Structuur en hoofdstukken bij IFRS:
1. Objective of General Purpose Financial Reporting: doelstellingen, nut en beperkingen van EV voor
algemene doeleinden
2. Qualitative Characteristics of Useful Financial Information: kwalitatieve kenmerken van nuttige financiële
info + relevantie en betrouwbare weergave.
3. Financial Statements and the reporting entity: verduidelijking vanuit welke perspectief jaarrekening wordt
opgesteld en licht grenzen toe reporting entity.
4. Elements of Financial Statements: definities activa, vreemd vermogen, baten en lasten en eigen
vermogen. Nieuw: definities van executory contracts en unit of account.
5. Recognition and Derecognition: met name invloed van bestaans- en waarderingsonzekerheden op
balansopname wordt uitgewerkt.
6. Measurement: waarderingsbegrippen worden gedefinieerd. Nieuw: current value als container begrip en
fair value en fulfilment value als begrip. Criteria worden gegeven voor gebruik bij selectie
waarderingsmaatstaven.
7. Presentation and Disclosure: hier wordt op een hoog abstractie niveau ingegaan op welke info een
jaarrekening moet bevatten en presentatie en toelichting alsmede op OCI, prestatiemaatstaven en
recycling. Recycling = boeken van OCI naar winst en verlies en vice versa (in verschillende rapportage
perioden).
8. Concepts of Capital and Capital Maintenance: bespreking van vermogensbegrippen en
vermogensinstandhoudingsdoelstellingen
3
, Externe Verslaggeving
Fundamentele kenmerken, grondbeginselen of kwaliteitskenmerken:
Relevantie
o Voorspellende waarde
o Bevestigende waarde
o Materialiteit en entiteit specifiek: het weglaten of toevoegen van informatie kan de beslissing
van de gebruiker beïnvloeden. De RJ beschrijft de materialiteit niet als een grondbeginsel.
o Waarderingsonzekerheid.
Getrouwe weergave
o Volledigheid;
o Onpartijdigheid;
o Substance over form: economische realiteit gaat boven juridische vorm.
o Voorzichtigheid: alleen bij het maken van schattingen (alleen nog caution en geen asymetrisch
verliezen en winsten nemen). Dit was was eerst uit het framework gehaald en is nu weer
toegevoegd, want anders mocht je een verwacht verlies op een OHP niet nemen. Je wil dat de
jaarrekening een getrouwe weergave is, dus je wil het verlies laten zien maar dit is niet mogelijk
bij het matchingsprincipe en daarom is het voorzichtigheidsprincipe weer opgenomen.
Aanvullende kenmerken:
Vergelijkbaarheid
Verifieerbaarheid: informatie moet je ergens mee kunnen verifiëren, bijvoorbeeld bij fair value (waarde
welke twee redelijk geïnformeerde partijen overeenkomen op een markt).
Tijdigheid
Begrijpelijkheid
Randvoorwaarden en samenhang kwalitatieve kenmerken:
Afweging nut en kosten
Definitie balanselementen of activeringscriteria:
Activa
o Bestaand economisch middel
o Voortkomend uit gebeurtenis in het verleden
o Beschikkingsmacht
Vreemd vermogen
o Bestaande verplichting om een economisch middel over te dragen
o Gebeurtenis in het verleden
Eigen vermogen: activa minus vreemd vermogen
Baten:
o Vermeerdering van activa of een vermindering in passiva
o Leidt tot een vermeerdering van het eigen vermogen, anders dan door bijdragen van
aandeelhouders
Lasten
o Vermindering van activa of een vermeerdering in schulden
o Leidt tot een vermindering van het eigen vermogen, anders dan door uitdelingen van
deelhebbers.
Unit of account is het kleinste begrip of eenheid waartegen je kan waarderen (bijv. 1 stuk ipv 30 stuks), dit is
relevant want als je dit niet kan doen is je vergelijkbaarheid van gebeurtenissen niet betrouwbaar. Je weet dat je
spreekt over hetzelfde begrip bij fair value waardering van 1 aandeel Shell en dat je het niet over 10 of 100 stuks
hebt. Dit is een abstract begrip, maar het komt de vergelijkbaarheid ten goede.
Verwerkingscriteria: verwerken (recognition) is het opnemen op de balans of winst- en verliesrekening:
Betreft een gebeurtenis of transactie die voldoet aan de definitie van een element; en
Betrouwbare vaststelling van kostprijs of waarde.
Waardering:
Historische kosten;
Current value.
o Value in use (bedrijfswaarde): voor activa entiteit specifieke benadering.
o Fulfillment value: de waardering waarop je een schuld kan afwikkelen op dit moment.
o Fair value: marktparticipant benadering en het meest relevant
o Current cost: vervangingskosten
Combinaties van current value in balans en historische kosten in de P&L zijn toegestaan bij voorbeeld: FVOCI in
IFRS 9 voor bepaalde financiële activa.
4
