College 1 – Fiscaal procesrecht / rechtsbescherming
Inleiding
Materieel belastingrecht
Stevens: ‘Het geheel van bepalingen inzake het ontstaan, de grootte en het tenietgaan van
de belastingschuld.’
Met andere woorden:
- Subject
- Object
- Tarief
Formeel belastingrecht
Stevens: ‘Het recht dat regelt de wijze waarop de belastingschuld wordt vastgesteld, de
omvang van de bevoegdheden die ten behoeve van die vaststelling toekomen aan het
administratieve apparaat (de fiscus) en de waarborgen voor de belanghebbende tegen
overschrijding of verkeerd gebruik van die bevoegdheden.’
Met andere woorden:
- Hoe heffen en invorderen
- Rechtsbescherming
Wetgeving
Algemene wet bestuursrecht (Awb)
Algemene wet inzake Rijksbelastingen (AWR)
Bezwaartermijn:
- Art. 6:8(1) Awb
- Art. 22j AWR; in afwijking van de Awb
Hooplicht
- Art. 7:2(1) Awb
- Art. 25(1) AWR; in afwijking van de Awb
Open stelsel van rechtsbescherming
- Art. 8:1 Awb
- Art. 26 AWR; in afwijking van de Awb gesloten stelsel
Heffingsmethoden
Aanslagbelastingen (H3)
Aangiftebelastingen (H4)
Aanslagbelastingen
Vaststelling van de belasting door de inspecteur
Centraal staat de aanslag
Aangiftebelastingen
Vaststelling van de belasting door de belasting-/inhoudingsplichtige
1. Voldoening op aangifte
- Omzetbelasting (art. 14(1) OB)
2. Afdracht op aangifte
- Loonbelasting (art. 27(5) LB)
, Rechtsbescherming
Voorbeeld: aanslag Vpb
Vastgesteld door de inspecteur (art. 11 AWR)
BV is het er niet mee eens, wat te doen?
Art. 6:4(1) Awb bezwaar bij de inspecteur
Art. 6:7 Awb binnen 6 weken
Start termijn:
- Art. 6:8(1) Awb
- Maar, art. 22j AWR
Voortijdig ingediend (art. 6:10(1) Awb)
Te laat ingediend (art. 6:11 Awb) verschoonbaar, maar lat ligt erg hoog
Heroverweging (art. 7:11 Awb)
Rechtsmiddelenverwijzing (art. 6:23 Awb)
Art. 7:11 Awb: ‘Indien het bezwaar ontvankelijk is’
Art. 6:6 Awb: niet-ontvankelijkverklaring
‘mits de indiener de gelegenheid heeft gehad het verzuim te herstellen binnen een door
hem daartoe gestelde termijn’
HR BNB 2019/184
r.o. 2.3.2: ‘Een zorgvuldige behandeling van en bezwaarschrift brengt mee dat het
bestuursorgaan bij het aan de indiener van het bezwaarschrift te stellen van een als fataal
bedoelde termijn voor het herstellen van een verzuim, erop dient te wijzen dat
overschrijding van die termijn ertoe kan leiden dat het bezwaar niet-ontvankelijk wordt
verklaard. Daaraan doet niet af dat art. 6:6 Awb het doen van die mededeling niet
uitdrukkelijk eist. Indien het bestuursorgaan heeft verzuimd die mededeling te doen, zal aan
de hand van de omstandigheden van het geval moeten worden beoordeeld of de niet-
ontvankelijkverklaring van het bezwaar in stand kan blijven.
Beroep
Art. 8:1 Awb
Bij de Rechtbank (art. 8:6(1) Awb)
Termijn 6 weken
Griffierecht (art. 8:41(1) Awb)
- (2)(a): €49, natuurlijk persoon als besluit in regeling verlaagd griffierecht privésituaties
(aanslag IB)
- (2)(b): €181, natuurlijk persoon die als ondernemer handelt
- (2)(c): €360, anders dan natuurlijk persoon
HR BNB 2014/35
Iemand kon het griffierecht niet betalen.
HR: mag geen niet-ontvankelijkverklaring gegeven worden (art. 6 EVRM)
Inleiding
Materieel belastingrecht
Stevens: ‘Het geheel van bepalingen inzake het ontstaan, de grootte en het tenietgaan van
de belastingschuld.’
Met andere woorden:
- Subject
- Object
- Tarief
Formeel belastingrecht
Stevens: ‘Het recht dat regelt de wijze waarop de belastingschuld wordt vastgesteld, de
omvang van de bevoegdheden die ten behoeve van die vaststelling toekomen aan het
administratieve apparaat (de fiscus) en de waarborgen voor de belanghebbende tegen
overschrijding of verkeerd gebruik van die bevoegdheden.’
Met andere woorden:
- Hoe heffen en invorderen
- Rechtsbescherming
Wetgeving
Algemene wet bestuursrecht (Awb)
Algemene wet inzake Rijksbelastingen (AWR)
Bezwaartermijn:
- Art. 6:8(1) Awb
- Art. 22j AWR; in afwijking van de Awb
Hooplicht
- Art. 7:2(1) Awb
- Art. 25(1) AWR; in afwijking van de Awb
Open stelsel van rechtsbescherming
- Art. 8:1 Awb
- Art. 26 AWR; in afwijking van de Awb gesloten stelsel
Heffingsmethoden
Aanslagbelastingen (H3)
Aangiftebelastingen (H4)
Aanslagbelastingen
Vaststelling van de belasting door de inspecteur
Centraal staat de aanslag
Aangiftebelastingen
Vaststelling van de belasting door de belasting-/inhoudingsplichtige
1. Voldoening op aangifte
- Omzetbelasting (art. 14(1) OB)
2. Afdracht op aangifte
- Loonbelasting (art. 27(5) LB)
, Rechtsbescherming
Voorbeeld: aanslag Vpb
Vastgesteld door de inspecteur (art. 11 AWR)
BV is het er niet mee eens, wat te doen?
Art. 6:4(1) Awb bezwaar bij de inspecteur
Art. 6:7 Awb binnen 6 weken
Start termijn:
- Art. 6:8(1) Awb
- Maar, art. 22j AWR
Voortijdig ingediend (art. 6:10(1) Awb)
Te laat ingediend (art. 6:11 Awb) verschoonbaar, maar lat ligt erg hoog
Heroverweging (art. 7:11 Awb)
Rechtsmiddelenverwijzing (art. 6:23 Awb)
Art. 7:11 Awb: ‘Indien het bezwaar ontvankelijk is’
Art. 6:6 Awb: niet-ontvankelijkverklaring
‘mits de indiener de gelegenheid heeft gehad het verzuim te herstellen binnen een door
hem daartoe gestelde termijn’
HR BNB 2019/184
r.o. 2.3.2: ‘Een zorgvuldige behandeling van en bezwaarschrift brengt mee dat het
bestuursorgaan bij het aan de indiener van het bezwaarschrift te stellen van een als fataal
bedoelde termijn voor het herstellen van een verzuim, erop dient te wijzen dat
overschrijding van die termijn ertoe kan leiden dat het bezwaar niet-ontvankelijk wordt
verklaard. Daaraan doet niet af dat art. 6:6 Awb het doen van die mededeling niet
uitdrukkelijk eist. Indien het bestuursorgaan heeft verzuimd die mededeling te doen, zal aan
de hand van de omstandigheden van het geval moeten worden beoordeeld of de niet-
ontvankelijkverklaring van het bezwaar in stand kan blijven.
Beroep
Art. 8:1 Awb
Bij de Rechtbank (art. 8:6(1) Awb)
Termijn 6 weken
Griffierecht (art. 8:41(1) Awb)
- (2)(a): €49, natuurlijk persoon als besluit in regeling verlaagd griffierecht privésituaties
(aanslag IB)
- (2)(b): €181, natuurlijk persoon die als ondernemer handelt
- (2)(c): €360, anders dan natuurlijk persoon
HR BNB 2014/35
Iemand kon het griffierecht niet betalen.
HR: mag geen niet-ontvankelijkverklaring gegeven worden (art. 6 EVRM)
