INLEIDING
• BELASTINGEN
Directe = innen per periode Indirecte = op verrichtingen
personenbelasting, vennootschapsbelasting, BTW, registratiebelasting & erfbelasting, douane
rechtspersonenbelasting, belasting niet-inwoners & accijnzen
→ vennootschappen: vennootschapsbelasting
→ rechtspersonen die niet aan vennootschapsbelasting onderworpen zijn: rechtspersonenbelasting
EXAMEN
=> bv: vzw, stichting, kerk, …
→ rechtspersonen zonder rechtspersoonlijkheid: niet belast, enkel wn’s betalen personenbelasting
=> bv: vakbond, feitelijke vereniging, maatschap, VOF
→ natuurlijke personen (mens): personenbelasting
o Territoriteitsbeginsel
= de plaats waar een vennootschap winst maakt, is de plaats waar het belast wordt
→ nooit dubbele belasting (internationaal verdrag)
→ Base Erasion and Profit Shifting (BEPS) = multinationals verplaatsen hun winsten van hoge
belasting zones naar lage belasting zones (transfer pricing), om hoge belasting te ontlopen
o Reservebeweging
= te bestemmen winst van het boekjaar (hierin zit eigen vermogen) => belastbaar
→ kapitaal niet hier niet in! => niet belastbaar
o Verworpen uitgaven
= kosten die niet aftrekbaar zijn => belastbaar
→ soms deels-aftrekbare uitgaven, bv: restaurantkosten 69% en autokosten van bedrijfswagen 60%
o Tax shelter (art179/1)
= belastingvoordeel voor vennootschappen die investeren in de productie van een film
→ zij zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting (ookal is dit een vzw of andere rechtspersoon)
→ keuze: vennootschapsbelasting betalen, of ze gebruiken dit belastinggeld voor productie
o Rechtspersonen die niet aan vennootschapsbelasting onderworpen zijn (art180, 181, 182)
→ deze zijn onderworpen aan de rechtspersonenbelasting (als ze rechtspersoonlijkheid hebben)
1) intercommunales (gemeentes), ziekenhuis, bejaardentehuis, participatiefonds
2) verenigingen die geen winstoogmerk nastreven: unizo, school, musea, giften aan vzw’s,
administratiekantoor aandelen
3) bepaalde verrichtingen (soepverkoop ksa, studentenvereniging café)
o Annexatie van de winstregels in personenbelasting naar vennootschapsbelasting (art183)
= de regels worden overgenomen, tenzij de artikelen van vennootschapsbelasting afwijken
1
, ALGEMENE BEPALINGEN EN WINSTBEGRIP
• WINST (art24)
o Winstbegrip
→ elke verrichting die een onderneming doet, is automatisch begrepen in het winstbegrip
→ enkel gerealiseerde winsten zijn belastbaar (bv: aandelen gekocht voor €10 zijn nu €50 waard,
maar dit is nog niet gerealiseerd, dus in boekhouding enkel €10)
→ vanaf de meerwaarde geboekt is is deze belastbaar (ookal heb je deze mss nog niet verwezenlijkt)
o Voorzichtigheidsprincipe
= waardevermindering altijd boeken, ookal is deze is nog gerealiseerd
→ indien hierna weer een waardevermeerdering komt: boeken tot beginwaarde (niet erboven)
→ indien meerwaarde gerealiseerd werd: volledig boeken
• TRANSFER PRICING (art26)
= techniek van multinationals om winst naar boven te laten komen in het land waar laagste belasting is
→ bv: Belg verkoopt pillen van €5 voor €20 aan Ieren (dus belast op €15) en Ieren verkopen deze voor
€100 aan rest van de wereld (dus belast op €80), omdat in Ierland lager belastingtarief geldt.
=> fiscus bestempelt dit als ‘abnormaal/goedgunstig voordeel’ => mag niet
= wanneer een belastingplichtige (A) een abnormaal/goedgunstig voordeel geeft aan een andere
belastingplichtige (B), moet dit voordeel bij de winst van A worden gevoegd en wordt A er dus op
belast. TENZIJ het voordeel in aanmerking komt voor het bepalen van het belastbaar inkomen van B.
→ MAAR hierop 3 uitzonderingen:
EXAMEN
1) buitenlandse belastingplichtige met een wederzijds afhankelijke band met A
=> bv: B is een buitenlandse dochtervennootschap van A, of A & B hebben dezelfde moedervenn.
2) buitenlandse belastingplichtige in een belastingparadijs
=> bv: B bevindt zich op de Kaaimaneilanden waar geen belasting geldt
3) buitenlandse belastingplichtige die belangen gemeen heeft met A & B
=> bv: C is dochter van B en wordt gebruikt als tussenvennootschap om voordeel door te schuiven
• FISCALE REORGANISATIE (art183bis)
= (gemengde) fusie, (partiële) splitsing, inbreng van algemeenheid of inbreng van een bedrijfstak
→ goede motieven nodig, dan zal je niet belast worden, wel belast indien:
=> belastingfraude = wetboek met bedrieglijk opzet overtreden = misdrijf
=> belastingontwijking = belastingen ontlopen (moeilijk te bewijzen door fiscus)
→ je hebt wel het recht om de minst belastbare weg te kiezen (indien dit geen fraude of ontwijking is)
=> bv: gebouwen afzonderen van de exploitatie om zakelijke redenen: niet belastbaar
• GESTORT KAPITAAL (art184)
→ netto-actiefbenadering = elke stijging van het netto-actief is in principe belastbaar
→ uitzondering: gestort kapitaal is vrijgesteld van belastingen (ookal is dit een stijging vh netto-actief)
= inbreng in geld en inbreng in natura (NIET inbreng in nijverheid)
=> geldt ook voor uitgiftepremies
2
, • LIQUIDATIERESERVE (art184quarter)
→ uitzondering op de regel van dividenduitkering
→ kleine venn. kunnen liquidatiereserve aanleggen, en hieruit dividenden uitkeren = voordeliger
= het bedrag na de 10% belasting (€67,50) moet geboekt worden op afzonderlijke passief rekening
EXAMEN → 3 mogelijkheden:
1) algemene regel van liquidatiereserve: uitkering na 5 jaar
= extra 10% belasting betalen, als ze nu 5 jaar wachten en dit bedrag bijhouden, mogen ze dit
bedrag (€67,50) uitkeren aan een verlaagd tarief van 5%
2) uitkering bij ontbinding
= extra 10% belasting betalen, maar uitkeren pas bij ontbinding van de vennootschap. Dan zal er
geen belasting op geheven worden bij uitkering
3) uitkeren binnen de 5 jaar
= extra 10% belasting betalen, maar als je nu uitkeert binnen de 5 jaar, zal je op dit bedrag een
hoger tarief van 20% betalen
Liquidatiereserve: Liquidatiereserve: Liquidatiereserve:
Zonder
1 2 3
Winst voor belasting 100 100 100 100
- vennootschapsbel. - 25 25% - 25 25% - 25 25% - 25 25%
75 75 75 75
- extra vennootschapsbel. -0 - 7,50 10% - 7,50 10% - 7,50 10%
= winst na belasting 75 67,50 67,50 67,50
- roerende voorheffing -22,50 30% - 3,75 5% -0 0% - 13,50 20%
= uit te keren bedrag 52,50 63,75 67,50 54
• BELASTING OP UITGEKEERDE DIVIDENDEN (art185)
PARAGRAAF 1
→ belangrijk is dat je eerst vennootschapsbelasting betaalt op je winst voor belastingen, en DAARNA
pas van het overgebleven bedrag dividenden kan uitkeren
→ uitzondering: deel van de aan de natuurlijke personen toegekende dividenden, met max €200 p.p.
=> MAAR: dit geldt enkel voor de coöperatieve vennootschappen!
=> hier dus niet eerst vennootschapsbelasting op betalen, maar meteen uitkeren
→ hybridemismatch = wanneer je een factuur krijgt dat voor jou een kost is, maar de verzender van de
factuur werd hier niet op belast (is deze kost dan aftrekbaar voor de ontvanger?)
=> gebeurt wanneer verschillende landen transacties anders behandelen obv belastingdoeleinden
=> oplossing: op voorwaarde dat er een relatie is tussen ontvanger en verzender van factuur, is de
kost in ons land niet aftrekbaar. Indien ze geen relatie hebben, en verzender betaalt er een
belasting op, is de kost dus wel aftrekbaar
= om voordelen via transfer pricing plannen van multinationals te voorkomen
PARAGRAAF 2
→ 2 verbonden vennootschappen uit verschillende landen worden dubbel belast op abnormale en
goedgunstige voordelen (enkel multinationals dus), 2 soorten gevallen:
1) België rekent te weinig winst aan bij Ierland, bv:pillen verkopen aan €20 ipv €60 (Ierland verkoopt
aan klant voor bv €80) België werd belast op €20, maar wordt nu ook nog belast op overige €40.
2) België rekent te veel winst aan aan Ierland, bv: pillen verkopen aan €70, dan heeft Ierland een te
kleine verkoopmarge en zal Ierse fiscus extra belastingen leggen op deel dat ze te weinig kregen.
België kan dan vragen of het belastbaar resultaat mag verminderd worden met het bedrag dat
teveel aangerekend werd, aangezien een deel van de winst ook in Ierland werd belast.
3
• BELASTINGEN
Directe = innen per periode Indirecte = op verrichtingen
personenbelasting, vennootschapsbelasting, BTW, registratiebelasting & erfbelasting, douane
rechtspersonenbelasting, belasting niet-inwoners & accijnzen
→ vennootschappen: vennootschapsbelasting
→ rechtspersonen die niet aan vennootschapsbelasting onderworpen zijn: rechtspersonenbelasting
EXAMEN
=> bv: vzw, stichting, kerk, …
→ rechtspersonen zonder rechtspersoonlijkheid: niet belast, enkel wn’s betalen personenbelasting
=> bv: vakbond, feitelijke vereniging, maatschap, VOF
→ natuurlijke personen (mens): personenbelasting
o Territoriteitsbeginsel
= de plaats waar een vennootschap winst maakt, is de plaats waar het belast wordt
→ nooit dubbele belasting (internationaal verdrag)
→ Base Erasion and Profit Shifting (BEPS) = multinationals verplaatsen hun winsten van hoge
belasting zones naar lage belasting zones (transfer pricing), om hoge belasting te ontlopen
o Reservebeweging
= te bestemmen winst van het boekjaar (hierin zit eigen vermogen) => belastbaar
→ kapitaal niet hier niet in! => niet belastbaar
o Verworpen uitgaven
= kosten die niet aftrekbaar zijn => belastbaar
→ soms deels-aftrekbare uitgaven, bv: restaurantkosten 69% en autokosten van bedrijfswagen 60%
o Tax shelter (art179/1)
= belastingvoordeel voor vennootschappen die investeren in de productie van een film
→ zij zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting (ookal is dit een vzw of andere rechtspersoon)
→ keuze: vennootschapsbelasting betalen, of ze gebruiken dit belastinggeld voor productie
o Rechtspersonen die niet aan vennootschapsbelasting onderworpen zijn (art180, 181, 182)
→ deze zijn onderworpen aan de rechtspersonenbelasting (als ze rechtspersoonlijkheid hebben)
1) intercommunales (gemeentes), ziekenhuis, bejaardentehuis, participatiefonds
2) verenigingen die geen winstoogmerk nastreven: unizo, school, musea, giften aan vzw’s,
administratiekantoor aandelen
3) bepaalde verrichtingen (soepverkoop ksa, studentenvereniging café)
o Annexatie van de winstregels in personenbelasting naar vennootschapsbelasting (art183)
= de regels worden overgenomen, tenzij de artikelen van vennootschapsbelasting afwijken
1
, ALGEMENE BEPALINGEN EN WINSTBEGRIP
• WINST (art24)
o Winstbegrip
→ elke verrichting die een onderneming doet, is automatisch begrepen in het winstbegrip
→ enkel gerealiseerde winsten zijn belastbaar (bv: aandelen gekocht voor €10 zijn nu €50 waard,
maar dit is nog niet gerealiseerd, dus in boekhouding enkel €10)
→ vanaf de meerwaarde geboekt is is deze belastbaar (ookal heb je deze mss nog niet verwezenlijkt)
o Voorzichtigheidsprincipe
= waardevermindering altijd boeken, ookal is deze is nog gerealiseerd
→ indien hierna weer een waardevermeerdering komt: boeken tot beginwaarde (niet erboven)
→ indien meerwaarde gerealiseerd werd: volledig boeken
• TRANSFER PRICING (art26)
= techniek van multinationals om winst naar boven te laten komen in het land waar laagste belasting is
→ bv: Belg verkoopt pillen van €5 voor €20 aan Ieren (dus belast op €15) en Ieren verkopen deze voor
€100 aan rest van de wereld (dus belast op €80), omdat in Ierland lager belastingtarief geldt.
=> fiscus bestempelt dit als ‘abnormaal/goedgunstig voordeel’ => mag niet
= wanneer een belastingplichtige (A) een abnormaal/goedgunstig voordeel geeft aan een andere
belastingplichtige (B), moet dit voordeel bij de winst van A worden gevoegd en wordt A er dus op
belast. TENZIJ het voordeel in aanmerking komt voor het bepalen van het belastbaar inkomen van B.
→ MAAR hierop 3 uitzonderingen:
EXAMEN
1) buitenlandse belastingplichtige met een wederzijds afhankelijke band met A
=> bv: B is een buitenlandse dochtervennootschap van A, of A & B hebben dezelfde moedervenn.
2) buitenlandse belastingplichtige in een belastingparadijs
=> bv: B bevindt zich op de Kaaimaneilanden waar geen belasting geldt
3) buitenlandse belastingplichtige die belangen gemeen heeft met A & B
=> bv: C is dochter van B en wordt gebruikt als tussenvennootschap om voordeel door te schuiven
• FISCALE REORGANISATIE (art183bis)
= (gemengde) fusie, (partiële) splitsing, inbreng van algemeenheid of inbreng van een bedrijfstak
→ goede motieven nodig, dan zal je niet belast worden, wel belast indien:
=> belastingfraude = wetboek met bedrieglijk opzet overtreden = misdrijf
=> belastingontwijking = belastingen ontlopen (moeilijk te bewijzen door fiscus)
→ je hebt wel het recht om de minst belastbare weg te kiezen (indien dit geen fraude of ontwijking is)
=> bv: gebouwen afzonderen van de exploitatie om zakelijke redenen: niet belastbaar
• GESTORT KAPITAAL (art184)
→ netto-actiefbenadering = elke stijging van het netto-actief is in principe belastbaar
→ uitzondering: gestort kapitaal is vrijgesteld van belastingen (ookal is dit een stijging vh netto-actief)
= inbreng in geld en inbreng in natura (NIET inbreng in nijverheid)
=> geldt ook voor uitgiftepremies
2
, • LIQUIDATIERESERVE (art184quarter)
→ uitzondering op de regel van dividenduitkering
→ kleine venn. kunnen liquidatiereserve aanleggen, en hieruit dividenden uitkeren = voordeliger
= het bedrag na de 10% belasting (€67,50) moet geboekt worden op afzonderlijke passief rekening
EXAMEN → 3 mogelijkheden:
1) algemene regel van liquidatiereserve: uitkering na 5 jaar
= extra 10% belasting betalen, als ze nu 5 jaar wachten en dit bedrag bijhouden, mogen ze dit
bedrag (€67,50) uitkeren aan een verlaagd tarief van 5%
2) uitkering bij ontbinding
= extra 10% belasting betalen, maar uitkeren pas bij ontbinding van de vennootschap. Dan zal er
geen belasting op geheven worden bij uitkering
3) uitkeren binnen de 5 jaar
= extra 10% belasting betalen, maar als je nu uitkeert binnen de 5 jaar, zal je op dit bedrag een
hoger tarief van 20% betalen
Liquidatiereserve: Liquidatiereserve: Liquidatiereserve:
Zonder
1 2 3
Winst voor belasting 100 100 100 100
- vennootschapsbel. - 25 25% - 25 25% - 25 25% - 25 25%
75 75 75 75
- extra vennootschapsbel. -0 - 7,50 10% - 7,50 10% - 7,50 10%
= winst na belasting 75 67,50 67,50 67,50
- roerende voorheffing -22,50 30% - 3,75 5% -0 0% - 13,50 20%
= uit te keren bedrag 52,50 63,75 67,50 54
• BELASTING OP UITGEKEERDE DIVIDENDEN (art185)
PARAGRAAF 1
→ belangrijk is dat je eerst vennootschapsbelasting betaalt op je winst voor belastingen, en DAARNA
pas van het overgebleven bedrag dividenden kan uitkeren
→ uitzondering: deel van de aan de natuurlijke personen toegekende dividenden, met max €200 p.p.
=> MAAR: dit geldt enkel voor de coöperatieve vennootschappen!
=> hier dus niet eerst vennootschapsbelasting op betalen, maar meteen uitkeren
→ hybridemismatch = wanneer je een factuur krijgt dat voor jou een kost is, maar de verzender van de
factuur werd hier niet op belast (is deze kost dan aftrekbaar voor de ontvanger?)
=> gebeurt wanneer verschillende landen transacties anders behandelen obv belastingdoeleinden
=> oplossing: op voorwaarde dat er een relatie is tussen ontvanger en verzender van factuur, is de
kost in ons land niet aftrekbaar. Indien ze geen relatie hebben, en verzender betaalt er een
belasting op, is de kost dus wel aftrekbaar
= om voordelen via transfer pricing plannen van multinationals te voorkomen
PARAGRAAF 2
→ 2 verbonden vennootschappen uit verschillende landen worden dubbel belast op abnormale en
goedgunstige voordelen (enkel multinationals dus), 2 soorten gevallen:
1) België rekent te weinig winst aan bij Ierland, bv:pillen verkopen aan €20 ipv €60 (Ierland verkoopt
aan klant voor bv €80) België werd belast op €20, maar wordt nu ook nog belast op overige €40.
2) België rekent te veel winst aan aan Ierland, bv: pillen verkopen aan €70, dan heeft Ierland een te
kleine verkoopmarge en zal Ierse fiscus extra belastingen leggen op deel dat ze te weinig kregen.
België kan dan vragen of het belastbaar resultaat mag verminderd worden met het bedrag dat
teveel aangerekend werd, aangezien een deel van de winst ook in Ierland werd belast.
3
