Tentamen Fiscaal/Bedrijfseconomie 6-7-2020 van 11.30-14.00
Onderdeel Omzetbelasting/Overdrachtsbelasting (50 punten)
Opgave 1 (20 punten)
De heer Willems heeft in december 2016 een nieuw gebouwde winkel voor doe-het-zelfartikelen
(belaste prestaties) in gebruik genomen. Aan de aannemer die het heeft gebouw betaalde hij
€726.000 (incl. €126.000 BTW). Eind 2019 meldt zich Multimate (belaste prestaties) bij Willems met
het aanbod om de winkel te kopen voor € 900.000 excl. Btw.
Multimate wil de winkel ombouwen volgens haar eigen ‘winkelformule’
Gevraagd:
1.1 Kon de heer Willems de € 114.000 omzetbelasting in 2016 terugvorderen van de fiscus? (2)
Antwoord: Ja, de heer Willems kon de omzetbelasting terugvorderen omdat de winkel werd gebruikt
voor belaste prestaties.
1.2 Kan er door partijen worden geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting? (2)
Antwoord: Ja, er kan door partijen geopteerd worden voor belaste levering omdat Multimate het
pand voor 90% of meer voor belaste prestaties gaat gebruiken.
1.3 Stel er wordt niet geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting. Wat zijn dan de
gevolgen voor partijen op het gebied van omzetbelasting en overdrachtsbelasting? (6)
Antwoord: Als er niet wordt geopteerd voor belaste levering dient de heer Willems 7/10 deel
(resterende herzieningstermijn) van € 126.000 aanschaf-OB terug te betalen aan de fiscus. Voor
Multimate geldt dan nog een herzieningstermijn van 7 jaar. Omdat er geen omzetbelasting is
verschuldigd is Multimate wel 6% overdrachtsbelasting verschuldigd.
1.4 Stel er kan wel worden geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting. Wat zijn dan de
gevolgen voor partijen op het gebied van omzetbelasting en overdrachtsbelasting? (6)
Antwoord: Als er wel wordt geopteerd voor belaste levering hoeft de heer Willems niets terug te
betalen aan de fiscus. Multimate geeft de omzetbelasting aan en vordert deze terug. Omdat het pand
als bedrijfsmiddel is gebruikt en Multimate recht heeft op vooraftrek is er ook 6%
overdrachtsbelasting verschuldigd door Multimate. Ook ontstaat er een nieuwe herzieningstermijn
voor de koper.
1.5 Wat zijn de gevolgen voor partijen op het gebied van de omzetbelasting en
overdrachtsbelasting als niet Multimate maar de gemeente waar de winkel is gevestigd de
winkel koopt om het om te bouwen tot archiefruimte? (4)
Antwoord: Er kan niet geopteerd worden voor belaste levering omdat de gemeente er geen belaste
prestaties in verricht. De gemeente is als overheidsinstelling ook geen overdrachtsbelasting
verschuldigd. Willems zal derhalve 7/10 van de aanschaf-OB moeten terugbetalen aan de fiscus.
(Als de gemeente belaste prestaties doet; dan kunnen ze wel opteren, gemeente hoeft nooit
overdrachtsbelasting te betalen)
Opgave 2 (16 punten)
Een maand voor oplevering van het nieuwe winkelpand overlijdt de vader van Jan na een tragisch
ongeval. Jan erft het winkelpand waar zijn vader een drogisterij in wilde exploiteren. Na oplevering
door de aannemer besluit Jan om het pand te verhuren aan een groenteboer.
Gevraagd
, 2.1 Kan er worden geopteerd voor met omzetbelasting belaste verhuur en wat zijn de gevolgen
daarvan voor Jan en de groenteboer? (4)
Antwoord: Ja, er kan worden geopteerd voor belaste verhuur omdat de groenteboer het pand voor
belaste prestaties gebruikt. De gevolgen zijn dat Jan de aanschaf-OB van de aannemer en de latere
exploitatie-OB kan terugvorderen van de fiscus. De groenteboer vordert de in rekening gebrachte OB
terug van de fiscus.
2.2 Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting als er niet wordt geopteerd voor met
omzetbelasting belaste verhuur? (4)
Antwoord: Als er niet wordt geopteerd kan Jan de aanschaf-OB en exploitatie-OB niet terugvorderen
van de fiscus omdat het pand dan voor vrijgestelde prestaties wordt gebruikt.
De groentewinkel blijkt niet zo’n succes en na 5 jaar wordt het pand verhuurd aan de plaatselijke
Kruisvereniging (vrijgestelde prestaties) voor een periode van 5 jaar
2.3 Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting van dit huurcontract aan de Kruisvereniging? (4)
Antwoord: Er kan niet worden geopteerd voor belaste verhuur omdat de kruisvereniging niet aan de
zogenoemde 90% eis voldoet. Gevolg is dat Jan elk jaar dat hij aan de Kruisvereniging verhuurt 1/10
deel van de aanschaf-OB moet terugbetalen (maximaal 5 jaar) aan de fiscus. Bovendien is de
exploitatie-OB niet terug te vorderen.
Begin jaar 11 wordt het pand voor een periode van 3 jaar verhuurd aan een slijterij
2.4 Is het nog zinvol om te opteren voor met omzetbelasting belaste verhuur? (4)
Antwoord: Ja, het is nog zinvol om te opteren voor belaste verhuur in verband met het terugvorderen
van exploitatie-OB door Jan
Opgave 3 (10 punten)
Herman en Marjanne trouwen op 22 juli van jaar 1 in algehele gemeenschap van goederen. Herman
had al jaren een woning in eigendom. De waarde van de woning is op het moment van trouwen
€ 200.000.
Op 30 juni van jaar 3 gaan Herman en Marjanne weer uit elkaar. Op grond van het
echtscheidingsconvenant krijgt Marjanne de woning. Op dat moment is de waarde van de woning
€ 230.000
Gevraagd
3.1 Beschrijf de gevolgen van het huwelijk en de scheiding voor de overdrachtsbelasting. (5)
Antwoord: Verkrijging van een onroerende zaak bij een huwelijk en bij echtscheiding zijn uitgesloten
verkrijgingen, er is geen overdrachtsbelasting verschuldigd.
3.2 Beschrijf de gevolgen van de scheiding voor de overdrachtsbelasting als het paar niet was
getrouwd maar samenwoonde. (5)
Antwoord: Bij het samenwonen vindt er geen eigendomsverkrijging plaats door Marjanne en is er dus
geen overdrachtsbelasting verschuldigd. Bij de scheiding wel omdat het geen gezamenlijk verkregen
onroerende zaak is in minimaal de verhouding 60/40, moet Marjanne 2% overdrachtsbelasting
betalen over 230.000.
Opgave 4 (4 punten)
Real Estate BV koopt voor € 5.000.000 alle aandelen in vastgoedexploitatiemij. Denstate BV. De
bezittingen van Denstate BV bestaan volledig uit verhuurde winkelpanden, alle in Nederland gelegen,
met een waarde in het economische verkeer van € 6.000.000
Onderdeel Omzetbelasting/Overdrachtsbelasting (50 punten)
Opgave 1 (20 punten)
De heer Willems heeft in december 2016 een nieuw gebouwde winkel voor doe-het-zelfartikelen
(belaste prestaties) in gebruik genomen. Aan de aannemer die het heeft gebouw betaalde hij
€726.000 (incl. €126.000 BTW). Eind 2019 meldt zich Multimate (belaste prestaties) bij Willems met
het aanbod om de winkel te kopen voor € 900.000 excl. Btw.
Multimate wil de winkel ombouwen volgens haar eigen ‘winkelformule’
Gevraagd:
1.1 Kon de heer Willems de € 114.000 omzetbelasting in 2016 terugvorderen van de fiscus? (2)
Antwoord: Ja, de heer Willems kon de omzetbelasting terugvorderen omdat de winkel werd gebruikt
voor belaste prestaties.
1.2 Kan er door partijen worden geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting? (2)
Antwoord: Ja, er kan door partijen geopteerd worden voor belaste levering omdat Multimate het
pand voor 90% of meer voor belaste prestaties gaat gebruiken.
1.3 Stel er wordt niet geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting. Wat zijn dan de
gevolgen voor partijen op het gebied van omzetbelasting en overdrachtsbelasting? (6)
Antwoord: Als er niet wordt geopteerd voor belaste levering dient de heer Willems 7/10 deel
(resterende herzieningstermijn) van € 126.000 aanschaf-OB terug te betalen aan de fiscus. Voor
Multimate geldt dan nog een herzieningstermijn van 7 jaar. Omdat er geen omzetbelasting is
verschuldigd is Multimate wel 6% overdrachtsbelasting verschuldigd.
1.4 Stel er kan wel worden geopteerd voor een belaste levering omzetbelasting. Wat zijn dan de
gevolgen voor partijen op het gebied van omzetbelasting en overdrachtsbelasting? (6)
Antwoord: Als er wel wordt geopteerd voor belaste levering hoeft de heer Willems niets terug te
betalen aan de fiscus. Multimate geeft de omzetbelasting aan en vordert deze terug. Omdat het pand
als bedrijfsmiddel is gebruikt en Multimate recht heeft op vooraftrek is er ook 6%
overdrachtsbelasting verschuldigd door Multimate. Ook ontstaat er een nieuwe herzieningstermijn
voor de koper.
1.5 Wat zijn de gevolgen voor partijen op het gebied van de omzetbelasting en
overdrachtsbelasting als niet Multimate maar de gemeente waar de winkel is gevestigd de
winkel koopt om het om te bouwen tot archiefruimte? (4)
Antwoord: Er kan niet geopteerd worden voor belaste levering omdat de gemeente er geen belaste
prestaties in verricht. De gemeente is als overheidsinstelling ook geen overdrachtsbelasting
verschuldigd. Willems zal derhalve 7/10 van de aanschaf-OB moeten terugbetalen aan de fiscus.
(Als de gemeente belaste prestaties doet; dan kunnen ze wel opteren, gemeente hoeft nooit
overdrachtsbelasting te betalen)
Opgave 2 (16 punten)
Een maand voor oplevering van het nieuwe winkelpand overlijdt de vader van Jan na een tragisch
ongeval. Jan erft het winkelpand waar zijn vader een drogisterij in wilde exploiteren. Na oplevering
door de aannemer besluit Jan om het pand te verhuren aan een groenteboer.
Gevraagd
, 2.1 Kan er worden geopteerd voor met omzetbelasting belaste verhuur en wat zijn de gevolgen
daarvan voor Jan en de groenteboer? (4)
Antwoord: Ja, er kan worden geopteerd voor belaste verhuur omdat de groenteboer het pand voor
belaste prestaties gebruikt. De gevolgen zijn dat Jan de aanschaf-OB van de aannemer en de latere
exploitatie-OB kan terugvorderen van de fiscus. De groenteboer vordert de in rekening gebrachte OB
terug van de fiscus.
2.2 Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting als er niet wordt geopteerd voor met
omzetbelasting belaste verhuur? (4)
Antwoord: Als er niet wordt geopteerd kan Jan de aanschaf-OB en exploitatie-OB niet terugvorderen
van de fiscus omdat het pand dan voor vrijgestelde prestaties wordt gebruikt.
De groentewinkel blijkt niet zo’n succes en na 5 jaar wordt het pand verhuurd aan de plaatselijke
Kruisvereniging (vrijgestelde prestaties) voor een periode van 5 jaar
2.3 Wat zijn de gevolgen voor de omzetbelasting van dit huurcontract aan de Kruisvereniging? (4)
Antwoord: Er kan niet worden geopteerd voor belaste verhuur omdat de kruisvereniging niet aan de
zogenoemde 90% eis voldoet. Gevolg is dat Jan elk jaar dat hij aan de Kruisvereniging verhuurt 1/10
deel van de aanschaf-OB moet terugbetalen (maximaal 5 jaar) aan de fiscus. Bovendien is de
exploitatie-OB niet terug te vorderen.
Begin jaar 11 wordt het pand voor een periode van 3 jaar verhuurd aan een slijterij
2.4 Is het nog zinvol om te opteren voor met omzetbelasting belaste verhuur? (4)
Antwoord: Ja, het is nog zinvol om te opteren voor belaste verhuur in verband met het terugvorderen
van exploitatie-OB door Jan
Opgave 3 (10 punten)
Herman en Marjanne trouwen op 22 juli van jaar 1 in algehele gemeenschap van goederen. Herman
had al jaren een woning in eigendom. De waarde van de woning is op het moment van trouwen
€ 200.000.
Op 30 juni van jaar 3 gaan Herman en Marjanne weer uit elkaar. Op grond van het
echtscheidingsconvenant krijgt Marjanne de woning. Op dat moment is de waarde van de woning
€ 230.000
Gevraagd
3.1 Beschrijf de gevolgen van het huwelijk en de scheiding voor de overdrachtsbelasting. (5)
Antwoord: Verkrijging van een onroerende zaak bij een huwelijk en bij echtscheiding zijn uitgesloten
verkrijgingen, er is geen overdrachtsbelasting verschuldigd.
3.2 Beschrijf de gevolgen van de scheiding voor de overdrachtsbelasting als het paar niet was
getrouwd maar samenwoonde. (5)
Antwoord: Bij het samenwonen vindt er geen eigendomsverkrijging plaats door Marjanne en is er dus
geen overdrachtsbelasting verschuldigd. Bij de scheiding wel omdat het geen gezamenlijk verkregen
onroerende zaak is in minimaal de verhouding 60/40, moet Marjanne 2% overdrachtsbelasting
betalen over 230.000.
Opgave 4 (4 punten)
Real Estate BV koopt voor € 5.000.000 alle aandelen in vastgoedexploitatiemij. Denstate BV. De
bezittingen van Denstate BV bestaan volledig uit verhuurde winkelpanden, alle in Nederland gelegen,
met een waarde in het economische verkeer van € 6.000.000
