9.1 Inleiding
Belastingheffing VPB lijkt gunstiger (25,8% hoogste schijf), maar ook nog
box 2 heffing (31%), dus belasting over de winst van 48,8% en de IB van
49,5%.
9.2 Subjectieve belastingplicht (wie?)
9.2.2. Binnenlandse belastingplicht
Belastingplichtig als:
a. In Nederland gevestigd: dit wordt ogv art 4 AWR naar de
omstandigheden beoordeeld. Belangrijkst de plaats waar de feitelijke
leiding van het lichaam is gevestigd (feitelijke vestigingsplaats). Ook
is een lichaam in Nederland gevestigd als het is opgericht door
Nederlands recht (fictieve vestigingsplaats ogv art 2 lid 5 VPB).
b. Art 2 lid 1 VPB alle lichamen:
1. NV en BV (letter a)
2. Coöperaties en verenigingen op coöperatieve grondslag (letter b)
3. Onderlinge waarborgmaatschappijen verenigingen die op
onderlinge grondslag als verzekeraar of bank optreden (letter c)
4. Verenigingen en stichtingen die op voet van de Woningwet zijn
toegelaten als instellingen die in het belang van de
volkshuisvesting werkzaam zijn (woningcorporaties) (letter d).
5. Hiervoor niet genoemde verenigingen en stichtingen alsmede
kerkgenootschappen en hun zelfstandige onderdelen en lichamen
waarin zij zijn verenigd (letter e) alleen belastingplichtig voor
het deel van het vermogen waarmee ze een onderneming drijven
(art 2 lid 8 VPB). Onderneming IB: organisatie van kapitaal en
arbeid die door deelname aan het economisch verkeer winst
beoogt die ook redelijkerwijs te verwachten is.
Onderneming VPB (art 4 VPB): werkzaamheden waarmee in
concurrentie wordt getreden met ondernemers en het verzorgen
van pensioenen.
6. Fondsen voor gemene rekening ( letter f), ook wel een open
beleggingsfonds ogv art 2 lid 4 VPB.
7. Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersonen (letter g), als een
publieklichaam ondernemingsachtige trekjes heeft ook over dit
belastingplichtig ogv art 2 lid 8 VPB = direct overheidslichaam.
Indirecte overheidslichamen worden door niet door
overheidslichamen zelf uitgeoefend.
8. Naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane
lichamen: wanneer een in Nederland gevestigde buitenlandse
rechtsvorm vergelijkbaar is in Nederland, is deze ook binnenlands
belastingplichtig ogv art 1a lid 1 VPB. Als de rechtsvorm niet
vergelijkbaar is, is deze ook binnenlands belastingplichtig.
De ondernemingen worden geacht met hun gehele vermogen een
onderneming te drijven (art 2 lid 6 VPB).
9.2.3. Vrijstellingen
Bij een subjectieve vrijstelling, niet belastingplichtig, deze zijn genoemd
onder art 5 en 6 VPB.
Ogv art 6 VPB zijn verenigingen en stichtingen die een bescheiden winst
maken volledig vrijgesteld van de VPB, bedragen genoemd in art 6 lid 1
, VPB. Verenigingen of stichtingen die een maatschappelijk of sociaal belang
nastreven mogen de winst verminderen met minimumloonkosten van
vrijwilligers (art 9 lid 1 letter h VPB). Er mag ook gekozen worden voor
belastingplicht ogv art 6 lid 3 VPB en geldt voor een periode van 5 jaar.
9.3 Objectieve belastingplicht (waarover?)
9.3.2. Stap 1: saldo fiscale resultatenrekening berekenen
a. resultatenrekening. Hierbij wordt de commerciële winst als uitgangspunt
genomen. Commerciële cijfers kunnen afwijken van fiscale cijfers, zoals de
afschrijving op een bedrijfspand (art 8 lid 1 en 6 VPB en art 3.30a IB) en
moet dus nog gecorrigeerd worden.
b. vermogensvergelijking. Hierbij wordt het fiscale vermogen aan het
begin van het boekjaar en het einde van het boekjaar met elkaar
vergeleken. Vaak zijn er nog wijzigingen in het vermogen die niet door
opbrengsten en kosten voortkomen. Alleen opbrengsten en kosten uit de
bedrijfsuitoefening worden meegenomen in de berekening (art 8 lid 1 VPB
en art 3.8 IB). Bijvoorbeeld stortingen in het kapitaal worden nog
gecorrigeerd. Kan ook lager zijn door een dividenduitkering.
9.3.3. Stap 2: fiscale winst bepalen
In de wet staan veel regelingen die ervoor zorgen dat de fiscale winst
afwijkt van de uitkomst van het saldo fiscale resultatenrekening.
Schakelbepaling van art 8 VPB
Betreft een verwijzing naar de IB. Zo is dit van toepassing:
- Het totaalbegrip winst (art 8 lid 1 VPB en 3.8 IB)
- Objectieve vrijstellingen (art 8 lid 1 VPB en 3.12 IB)
- Kostenaftrekbeperkingen (art 8 lid 1 en 5 VPB, 3.14 lid 1 sub b t/m i,
lid 2 t/m 5 en 3.15 lid 1 t/m 3 en 5 IB)
- Goed koopmansgebruik (art 8 lid 1 VPB en 3.25 IB)
- Waardering onderhanden werk (art 8 lid 1 VPB en 3.29b IB)
- Ondernemingsfaciliteiten (art 8 lid 1 VPB en 3.31 t/m 3.34 en 3.40
t/m 3.47a IB)
- Fiscale reserves (art 8 lid 1 VPB en 3.53 en 3.54 IB)
- Beperking afschrijving gebouwen (art 8 lid 1 en 6 VPB en 3.30a lid 1
t/m 7 IB)
Er wordt niet verwezen naar 3.15 IB, maar is wel van toepassing. Het
bedrag van 5.700 dat als niet aftrekbaar wordt beschouwd, wordt
vervangen door 0,4% van het gezamenlijk belastbaar loon, mits deze
uitkomst hoger is dan 5.700 en het percentage wordt vervangen voor
73,5%.
Winstbepalingsartikelen van art 9 VPB e.v.
Hierin staan een aantal specifieke artikelen die ook van invloed zijn op de
fiscale winst.
9.3.4. Stap 3: belastbaar bedrag bepalen
Ogv art 7 lid 1 VPB wordt de belasting geheven naar het belastbare
bedrag. In lid 2 staat dat dit belastbare bedrag gelijk is aan de belastbare
winst, verminderd met de te verrekenen verliezen. Ogv lid 3 is de
belastbare winst, de fiscale winst verminderd met de aftrekbare giften (art
16 VPB).
9.3.6. Kapitaalstortingen
Belastingheffing VPB lijkt gunstiger (25,8% hoogste schijf), maar ook nog
box 2 heffing (31%), dus belasting over de winst van 48,8% en de IB van
49,5%.
9.2 Subjectieve belastingplicht (wie?)
9.2.2. Binnenlandse belastingplicht
Belastingplichtig als:
a. In Nederland gevestigd: dit wordt ogv art 4 AWR naar de
omstandigheden beoordeeld. Belangrijkst de plaats waar de feitelijke
leiding van het lichaam is gevestigd (feitelijke vestigingsplaats). Ook
is een lichaam in Nederland gevestigd als het is opgericht door
Nederlands recht (fictieve vestigingsplaats ogv art 2 lid 5 VPB).
b. Art 2 lid 1 VPB alle lichamen:
1. NV en BV (letter a)
2. Coöperaties en verenigingen op coöperatieve grondslag (letter b)
3. Onderlinge waarborgmaatschappijen verenigingen die op
onderlinge grondslag als verzekeraar of bank optreden (letter c)
4. Verenigingen en stichtingen die op voet van de Woningwet zijn
toegelaten als instellingen die in het belang van de
volkshuisvesting werkzaam zijn (woningcorporaties) (letter d).
5. Hiervoor niet genoemde verenigingen en stichtingen alsmede
kerkgenootschappen en hun zelfstandige onderdelen en lichamen
waarin zij zijn verenigd (letter e) alleen belastingplichtig voor
het deel van het vermogen waarmee ze een onderneming drijven
(art 2 lid 8 VPB). Onderneming IB: organisatie van kapitaal en
arbeid die door deelname aan het economisch verkeer winst
beoogt die ook redelijkerwijs te verwachten is.
Onderneming VPB (art 4 VPB): werkzaamheden waarmee in
concurrentie wordt getreden met ondernemers en het verzorgen
van pensioenen.
6. Fondsen voor gemene rekening ( letter f), ook wel een open
beleggingsfonds ogv art 2 lid 4 VPB.
7. Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersonen (letter g), als een
publieklichaam ondernemingsachtige trekjes heeft ook over dit
belastingplichtig ogv art 2 lid 8 VPB = direct overheidslichaam.
Indirecte overheidslichamen worden door niet door
overheidslichamen zelf uitgeoefend.
8. Naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane
lichamen: wanneer een in Nederland gevestigde buitenlandse
rechtsvorm vergelijkbaar is in Nederland, is deze ook binnenlands
belastingplichtig ogv art 1a lid 1 VPB. Als de rechtsvorm niet
vergelijkbaar is, is deze ook binnenlands belastingplichtig.
De ondernemingen worden geacht met hun gehele vermogen een
onderneming te drijven (art 2 lid 6 VPB).
9.2.3. Vrijstellingen
Bij een subjectieve vrijstelling, niet belastingplichtig, deze zijn genoemd
onder art 5 en 6 VPB.
Ogv art 6 VPB zijn verenigingen en stichtingen die een bescheiden winst
maken volledig vrijgesteld van de VPB, bedragen genoemd in art 6 lid 1
, VPB. Verenigingen of stichtingen die een maatschappelijk of sociaal belang
nastreven mogen de winst verminderen met minimumloonkosten van
vrijwilligers (art 9 lid 1 letter h VPB). Er mag ook gekozen worden voor
belastingplicht ogv art 6 lid 3 VPB en geldt voor een periode van 5 jaar.
9.3 Objectieve belastingplicht (waarover?)
9.3.2. Stap 1: saldo fiscale resultatenrekening berekenen
a. resultatenrekening. Hierbij wordt de commerciële winst als uitgangspunt
genomen. Commerciële cijfers kunnen afwijken van fiscale cijfers, zoals de
afschrijving op een bedrijfspand (art 8 lid 1 en 6 VPB en art 3.30a IB) en
moet dus nog gecorrigeerd worden.
b. vermogensvergelijking. Hierbij wordt het fiscale vermogen aan het
begin van het boekjaar en het einde van het boekjaar met elkaar
vergeleken. Vaak zijn er nog wijzigingen in het vermogen die niet door
opbrengsten en kosten voortkomen. Alleen opbrengsten en kosten uit de
bedrijfsuitoefening worden meegenomen in de berekening (art 8 lid 1 VPB
en art 3.8 IB). Bijvoorbeeld stortingen in het kapitaal worden nog
gecorrigeerd. Kan ook lager zijn door een dividenduitkering.
9.3.3. Stap 2: fiscale winst bepalen
In de wet staan veel regelingen die ervoor zorgen dat de fiscale winst
afwijkt van de uitkomst van het saldo fiscale resultatenrekening.
Schakelbepaling van art 8 VPB
Betreft een verwijzing naar de IB. Zo is dit van toepassing:
- Het totaalbegrip winst (art 8 lid 1 VPB en 3.8 IB)
- Objectieve vrijstellingen (art 8 lid 1 VPB en 3.12 IB)
- Kostenaftrekbeperkingen (art 8 lid 1 en 5 VPB, 3.14 lid 1 sub b t/m i,
lid 2 t/m 5 en 3.15 lid 1 t/m 3 en 5 IB)
- Goed koopmansgebruik (art 8 lid 1 VPB en 3.25 IB)
- Waardering onderhanden werk (art 8 lid 1 VPB en 3.29b IB)
- Ondernemingsfaciliteiten (art 8 lid 1 VPB en 3.31 t/m 3.34 en 3.40
t/m 3.47a IB)
- Fiscale reserves (art 8 lid 1 VPB en 3.53 en 3.54 IB)
- Beperking afschrijving gebouwen (art 8 lid 1 en 6 VPB en 3.30a lid 1
t/m 7 IB)
Er wordt niet verwezen naar 3.15 IB, maar is wel van toepassing. Het
bedrag van 5.700 dat als niet aftrekbaar wordt beschouwd, wordt
vervangen door 0,4% van het gezamenlijk belastbaar loon, mits deze
uitkomst hoger is dan 5.700 en het percentage wordt vervangen voor
73,5%.
Winstbepalingsartikelen van art 9 VPB e.v.
Hierin staan een aantal specifieke artikelen die ook van invloed zijn op de
fiscale winst.
9.3.4. Stap 3: belastbaar bedrag bepalen
Ogv art 7 lid 1 VPB wordt de belasting geheven naar het belastbare
bedrag. In lid 2 staat dat dit belastbare bedrag gelijk is aan de belastbare
winst, verminderd met de te verrekenen verliezen. Ogv lid 3 is de
belastbare winst, de fiscale winst verminderd met de aftrekbare giften (art
16 VPB).
9.3.6. Kapitaalstortingen
