Bedrijfsleiders
Deel 2 van de aangifte -> vak XVII – bezoldigingen van bedrijfsleider
Veel gelijkenissen met werknemers -> behalve 3, 12
De bedrijfsleider
Art. 23 WIB
Beroepsinkomsten:
- Winst
- Baten
- Winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid
- Bezoldigingen
- Art. 30 WIB
- Omvatten:
Van werknemers
Van bedrijfsleiders
Art.32 WIB
Van meewerkende echtgenoten
- Pensioenen
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon
Art.32 WIB
1ste categorie
= die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie (vb.
vaste vertegenwoordiger) uitoefent
-> mandatarissen van een vennootschap
2de categorie
= die in vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur,
van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een arbeidsovereenkomst
Vb. zelfstandige directeur, interne consultaties, CFO, CEO
De bezoldiging
Inleiding
Attractiebeginsel -> art. 32 1e lid WIB
= alles wat een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is, is de
bedrijfsbezoldiging
Uitzondering: (attractiebeginsel niet van toepassing)
- Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders,.. van Vzw’s (onderworpen RPB)
Wel bij bezoldigde bestuurders
0
, - Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde
opdrachten als bestuurder, zaakvoerder
Vb. werknemer bij vennootschap (niet eigen) en ik krijg bestuurders functie maar onbezoldigd
mandaat
Voor zover geen inkomsten van onroerende goederen geherkwalificeerd zijn =
huurkwalificaite
Beide categorieën
De hoedanigheid van bestuurder die drukt alle andere professionele hoedanigheden weg
-> nooit bestuurder en werknemer zijn
Ratio legis (doel)
- Dubbele forfaitaire kosten aftrek voorkomen
Vb. advocaat ben en ook zaakvoerder van advocatenvennootschap -> geen 2 keer
forfaitaire kostenaftrek kunnen toepassen slechts 1 keer
Eigenlijke bezoldiging
- Lonen
- Tantième
= een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap wordt uitgekeerd
Afhankelijk van de netto winst of afhankelijk van de functie van de bestuurder
<> dividend (aandeelhouder) = interessant alternatief om winst uit te keren
Vennootschapsbelastingen -> aftrekbaar in jaar waarop betrekking heeft vb. 2019
Personenbelasting -> belast in jaar van toekenning vb. 2020
- Geen matching principes tussen vennootschapsbelasting en personenbelasting
Belastbaarheid:
- Fiscaal karakter van gewone bezoldiging
- Progressief tarief
Voordeel van alle aard
= een voordeel dat werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u
toekent
Meestal forfaitair geraamd
Voordelen:
- Betaling sociale bijdragen
- Privégebruik van woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
Verschillen met loontrekkenden
- Geen vrijstelling woon-werkverkeer maar wel voor fietsvergoeding
- Geen aparte codes voor achterstallen
1
,Voordelen van alle aard
= een voordeel dat werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u toekent
Meestal forfaitair geraamd
Voordelen:
- Betaling sociale bijdragen
- Privégebruik van woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
= vennootschap die en gebouwd onroerend goed geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan
de bedrijfsleider voor privaat gebruik
- In hoofde van de bedrijfsleider VAA belastbaar bepaald in functie van het KI van het
onroerend goed
- 100/60 van geïndexeerd KI * 2 (*5/3)
Huurkwalificatie
= een bedrijfsleider van 1ste categorie is eigenaar (of bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG art.11
WIB) van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt aan de vennootschap waarin hij
zijn functie uitoefent
Gevolg: deel van de bezoldiging is onroerend inkomen
Redenen?
- Minder sociale bijdragen
- Minder belastingen
- Gunstiger taxatie
- Geen belastingvermeerderingen
- Geen bedrijfsvoorheffing
- Voordeel:
- Interestaftrek
- Belastingvermindering
- Gedeelte dat de normale huur overstijgt -> geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleiderbezoldiging
- Code [1401-54]
Normale huur
= niet-geïndexeerd KI * 5/3 * revalorisatie coëfficiënt
inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan vennootschap = bezoldiging voor
zover zij meer bedragen dan 5/3 van het niet-geïndexeerd KI gerevaloriseerd door een door de
Koning bepaald coëfficiënt -> art. 32, 2°, 3° WIB
gedeelte van het jaar -> KI beperken in functie van aantal dagen effectief werd verhuurd (x/365)
2
, Vb. Een fiscaal alleenstaande bestuurder verhuurt een gebouw (niet-geïnd. KI= 1.500 EUR) tegen een
maandelijkse huurprijs van 1.250 EUR aan zijn vennootschap.
Ontvangen huur: 1.250 X 12 = 15.000
Normale huur: 1.500 X 5/3 X 4,57 = 11.425
Ontvangen huur – normale huur: 15.000 – 11.425 = 3.575 wordt geherkwalificeerd
Code [1109-55]: 1.500 (niet geïndexeerd KI)
Code [1110-54]: 11.425 (normale huur)
Code [1401-54]: 3.575
Impact huwelijksvermogensstelsel
- Gehuwd en wettelijk samenwonende partner met gemeenschappelijke aanslag:
Stap 1: verdeel onroerend inkomen volgens familiaal vermogensrecht
Stap 2: check of bedrijfsleider van 1 ste categorie ook eigenaar is van gebouw (min 1%)
Stap 3: bepaal de overdreven huur
Vb. Dirk (20%) en Myriam (80%) zijn gehuwd (wettelijk stelsel) en eigenaar van een woning die ze samen
verhuren aan de vennootschap waarin Myriam bedrijfsleider van 1e categorie is. Het niet-geïndexeerd KI
bedraagt 1.200 euro en de maandelijkse huur 1.200 euro.
Onroerend inkomen => gemeenschap, dus elk 600 EUR aangeven
Huurherkwalificatie enkel toepassen in hoofde van de bestuurder
(600 * 5/3 * 4,47) = 4.470 = normale huur
6.000 – 4.470 = 1.530 geherkwalificeerd
Code [1109-55] en [2109-25]: 600,00
Code [1110-54]: 6 000,00
Code [2110-24]: 4 470,00
Code [2401-24] : 1 530,00 -> ten hoofde van Myriam & deel herkwalificeren als bezoldiging
Speciale gevallen Art. 11 WIB als basis
- Onderverhuur
Geen huurkwalificatie
Geen eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker
- Tussenplaatsen van een vennootschap
Veel discussie -> moeilijk
Als prijs identiek is => aanklagen -> om belastingen te ontduiken
- Verhuur van eigen wagen aan vennootschap
Verhuurder -> roerend inkomen
Art. 17 $1,3de
Aftrekbare beroepskost
- Verhuur van cliënteel
Moeilijk
Aftrekbare beroepskost
Hof van Cassatie
3
Deel 2 van de aangifte -> vak XVII – bezoldigingen van bedrijfsleider
Veel gelijkenissen met werknemers -> behalve 3, 12
De bedrijfsleider
Art. 23 WIB
Beroepsinkomsten:
- Winst
- Baten
- Winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid
- Bezoldigingen
- Art. 30 WIB
- Omvatten:
Van werknemers
Van bedrijfsleiders
Art.32 WIB
Van meewerkende echtgenoten
- Pensioenen
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon
Art.32 WIB
1ste categorie
= die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie (vb.
vaste vertegenwoordiger) uitoefent
-> mandatarissen van een vennootschap
2de categorie
= die in vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur,
van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een arbeidsovereenkomst
Vb. zelfstandige directeur, interne consultaties, CFO, CEO
De bezoldiging
Inleiding
Attractiebeginsel -> art. 32 1e lid WIB
= alles wat een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij bedrijfsleider is, is de
bedrijfsbezoldiging
Uitzondering: (attractiebeginsel niet van toepassing)
- Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders,.. van Vzw’s (onderworpen RPB)
Wel bij bezoldigde bestuurders
0
, - Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde
opdrachten als bestuurder, zaakvoerder
Vb. werknemer bij vennootschap (niet eigen) en ik krijg bestuurders functie maar onbezoldigd
mandaat
Voor zover geen inkomsten van onroerende goederen geherkwalificeerd zijn =
huurkwalificaite
Beide categorieën
De hoedanigheid van bestuurder die drukt alle andere professionele hoedanigheden weg
-> nooit bestuurder en werknemer zijn
Ratio legis (doel)
- Dubbele forfaitaire kosten aftrek voorkomen
Vb. advocaat ben en ook zaakvoerder van advocatenvennootschap -> geen 2 keer
forfaitaire kostenaftrek kunnen toepassen slechts 1 keer
Eigenlijke bezoldiging
- Lonen
- Tantième
= een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap wordt uitgekeerd
Afhankelijk van de netto winst of afhankelijk van de functie van de bestuurder
<> dividend (aandeelhouder) = interessant alternatief om winst uit te keren
Vennootschapsbelastingen -> aftrekbaar in jaar waarop betrekking heeft vb. 2019
Personenbelasting -> belast in jaar van toekenning vb. 2020
- Geen matching principes tussen vennootschapsbelasting en personenbelasting
Belastbaarheid:
- Fiscaal karakter van gewone bezoldiging
- Progressief tarief
Voordeel van alle aard
= een voordeel dat werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u
toekent
Meestal forfaitair geraamd
Voordelen:
- Betaling sociale bijdragen
- Privégebruik van woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
Verschillen met loontrekkenden
- Geen vrijstelling woon-werkverkeer maar wel voor fietsvergoeding
- Geen aparte codes voor achterstallen
1
,Voordelen van alle aard
= een voordeel dat werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u toekent
Meestal forfaitair geraamd
Voordelen:
- Betaling sociale bijdragen
- Privégebruik van woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
= vennootschap die en gebouwd onroerend goed geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan
de bedrijfsleider voor privaat gebruik
- In hoofde van de bedrijfsleider VAA belastbaar bepaald in functie van het KI van het
onroerend goed
- 100/60 van geïndexeerd KI * 2 (*5/3)
Huurkwalificatie
= een bedrijfsleider van 1ste categorie is eigenaar (of bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG art.11
WIB) van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt aan de vennootschap waarin hij
zijn functie uitoefent
Gevolg: deel van de bezoldiging is onroerend inkomen
Redenen?
- Minder sociale bijdragen
- Minder belastingen
- Gunstiger taxatie
- Geen belastingvermeerderingen
- Geen bedrijfsvoorheffing
- Voordeel:
- Interestaftrek
- Belastingvermindering
- Gedeelte dat de normale huur overstijgt -> geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleiderbezoldiging
- Code [1401-54]
Normale huur
= niet-geïndexeerd KI * 5/3 * revalorisatie coëfficiënt
inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan vennootschap = bezoldiging voor
zover zij meer bedragen dan 5/3 van het niet-geïndexeerd KI gerevaloriseerd door een door de
Koning bepaald coëfficiënt -> art. 32, 2°, 3° WIB
gedeelte van het jaar -> KI beperken in functie van aantal dagen effectief werd verhuurd (x/365)
2
, Vb. Een fiscaal alleenstaande bestuurder verhuurt een gebouw (niet-geïnd. KI= 1.500 EUR) tegen een
maandelijkse huurprijs van 1.250 EUR aan zijn vennootschap.
Ontvangen huur: 1.250 X 12 = 15.000
Normale huur: 1.500 X 5/3 X 4,57 = 11.425
Ontvangen huur – normale huur: 15.000 – 11.425 = 3.575 wordt geherkwalificeerd
Code [1109-55]: 1.500 (niet geïndexeerd KI)
Code [1110-54]: 11.425 (normale huur)
Code [1401-54]: 3.575
Impact huwelijksvermogensstelsel
- Gehuwd en wettelijk samenwonende partner met gemeenschappelijke aanslag:
Stap 1: verdeel onroerend inkomen volgens familiaal vermogensrecht
Stap 2: check of bedrijfsleider van 1 ste categorie ook eigenaar is van gebouw (min 1%)
Stap 3: bepaal de overdreven huur
Vb. Dirk (20%) en Myriam (80%) zijn gehuwd (wettelijk stelsel) en eigenaar van een woning die ze samen
verhuren aan de vennootschap waarin Myriam bedrijfsleider van 1e categorie is. Het niet-geïndexeerd KI
bedraagt 1.200 euro en de maandelijkse huur 1.200 euro.
Onroerend inkomen => gemeenschap, dus elk 600 EUR aangeven
Huurherkwalificatie enkel toepassen in hoofde van de bestuurder
(600 * 5/3 * 4,47) = 4.470 = normale huur
6.000 – 4.470 = 1.530 geherkwalificeerd
Code [1109-55] en [2109-25]: 600,00
Code [1110-54]: 6 000,00
Code [2110-24]: 4 470,00
Code [2401-24] : 1 530,00 -> ten hoofde van Myriam & deel herkwalificeren als bezoldiging
Speciale gevallen Art. 11 WIB als basis
- Onderverhuur
Geen huurkwalificatie
Geen eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker
- Tussenplaatsen van een vennootschap
Veel discussie -> moeilijk
Als prijs identiek is => aanklagen -> om belastingen te ontduiken
- Verhuur van eigen wagen aan vennootschap
Verhuurder -> roerend inkomen
Art. 17 $1,3de
Aftrekbare beroepskost
- Verhuur van cliënteel
Moeilijk
Aftrekbare beroepskost
Hof van Cassatie
3
