Internationaal en Europees belastingrecht
- Juridisch dubbele belasting: één persoon en één object wordt twee keer belast
- Nederlands binnenlands bp over wereldinkomen en Spanje over OG in Sp
- Economisch dubbele belasting:
- Een persoon wordt over materieel identieke objecten twee keer belast
Dividend aandeelhouder IB en DB: voorkomen via verrekening DB 9.2 lid 8 IB
- Twee personen worden over hetzelfde object twee keer belast
Dividend wordt bij dochter en moeder belast: voorkomen via deelnemingsvrijstelling
- Binnenlands belastingplichtig
- Natuurlijke personen
- Woonplaatsbeginsel: 2.1 sub a jo. 4 AWR
- Duurzame band van persoonlijke aard
- Nationaliteitsbeginsel: diplomaten 2.2 lid 2 IB / terugkeer binnen 1 jr. 2.2 lid1
- Lichamen
1) Woonplaatsbeginsel: lichamen 2 VPB jo. 4 AWR feitelijke leiding
- Werkelijke leiding centraal > vestigingsplaats waar feitelijke beslissingen
- Vestigingsplaats concern > vestigingsplaats waar kernactiviteit beslissingen
- Singapore FL en bestuur > plaats beslissingen omtrent kernactiviteit
2) Nationaliteitsbeginsel: oprichtingsfictie maakt Nederlands
- 2 lid 4 VPB: vennootschap is NL (ongeacht feitelijke leiding 4 AWR)
- 1 lid 3 DB: vennootschap is NL voor inhouden DB
- 4.35 IB: vennootschap is NL bij vervreemding AB 4.16 IB
- 7.5 lid 6: vennootschap is NL bij verplaatsen FL terwijl CA
- Buitenlands belastingplichtig
- Natuurlijke personen
- Bronbeginsel: 2.1 sub b jo. 2.1 lid 2 jo. 4 AWR duurzame persoonlijke band
- Lichamen
- Bronbeginsel: 3 VPB jo. 4 AWR als FL
- Belastingvrijstelling
- Progressievoorbehoud en evenredige toerekening
- Buitenlands inkomen : wereldinkomen x belasting wereldinkomen = vrijstelling
100 : 1000 x 250 (25%) = 25
- Verschuldigde belasting is 250 - 25 = 225
- Doorschuifregeling 11 BvdB
1000 (1200) : 1000 (1200-200) x 250 = 250
1000 (800+200) : 2000 (1200+800) x 500 = 250 (ipv 200)
- Inhaalregeling 12 BvdB
0 (-100) : 1000 (1100-100) x 250 = 0
100 (200-100) : 1000 (800+200) x 250 = 25 (ipv 50)
- Objectvrijstelling 15e VPB
- Wereldwinst: vermeerderd met buitenlandse verliezen / verminderen winsten
,- Belastingverrekening
- Limiet 1: werkelijke buitenlandse belasting
- Limiet 2: evenredigheidsbreuk (buitenlands : wereldinkomen x totale belasting = vrij)
- Laagste limiet verrekenen met totale belasting
- Voortwentelingsregeling 15 BvdB
- Als eerste limiet hoger is dan tweede limiet verschil voortwentelen
- Voortwentelen tot het bedrag van de tweede limiet
- Limiet 1 is 8000 en limiet 2 is 5000: 2 wordt verrekend, 3000 voortwentelen
- Limiet 1 is 4500 en limiet 2 is 5000: 1 wordt verrekend, maar L1 500 extra
- Tax sparing credit
- Er mag een hoger bedrag bronbelasting worden verrekend dan betaald
Dus limiet 1 is hoger dan werkelijkheid: investeringen voor ontwikkelingslanden
- Geen bronbelasting verrekenen bij deelnemingsvrijstelling (dividend niet in de grondslag)
- Buitenlandse belastingplicht
- Beperkt belastingplichtig 2.1 sub b jo. 2.1 lid 2 jo. 4 AWR jo. hoofdstuk 7 jo. 7.1 IB
- Inkomen uit werk en woning 7.2 IB
Sub a) Winst uit Nederlandse onderneming als toerekenbaar aan NL VI
- 3.4 IB: onderneming sub a of vennoten/maten sub b
- VI: fysieke constructie, ter beschikking, duurzaam, ingericht
- VI VV: machtiging, gewoonlijk gebruik, verlengde activiteit, niet onafhankelijk
- Fictieve VI
- Lid 6: onroerende zaken en rijkdommen als ondernemingsvermogen
- Uitbreiding VI
- Inkomsten uit vrij beroep 3.5 IB
- Commanditaire vennoten 3.3 IB (7 of 21 OESO)
- Als CV met NL onderneming en NL VI
- Hybride leningen 3.3 IB (21 OESO)
- Als lening toerekenbaar is aan NL VI
- Als lening functioneert als EV of winstafhankelijk
Sub b) Loon uit Nederlandse dienstbetrekking
- Dienstbetrekking in NL verrichten of hebben verricht
- Arbeidsplaatsfictie lid 7 (15 OESO)
- Geheel in NL als gedeeltelijk buiten NL maar NL inhoudingsplichtige
- Tenzij: feitelijk onderworpen niet-verdragsland / heffing verdragsland
- Pensioenaanspraken lid 8
- Pensioenuitkeringen: loon uit vroegere dienstbetrekking
- Emigratieheffing 3.83 IB / CA 2.8 lid 2 IB / uitstel 25 lid 5 IW
- Overdracht niet-toegelaten aanbieder 19a LB / CA / uitstel / vervangt
- Betaling als niet aan de voorwaarden wordt voldaan (vervreemding)
- Emigratie pensioen en emigratie pensioen België
> CA strijdig met goede trouw want uithollen heffingsrecht
- NU: wet 3.136 lid 3: alleen CA betaalde premies dus niet WEV
- Emigratie pensioen reparatiewetgeving > CA niet strijdig
- Bestuurders en commissarissen lid 17 (16 OESO)
- Geheel in NL als aan voorwaarden is voldaan
, Sub c) Resultaat uit overige werkzaamheden
- Terbeschikkingstellingsregeling 3.91 en 3.92 jo. 3..95 (11 OESO)
- Lid 3 aan verbonden NL onderneming en vennootschap of NL VI
- Niet aan buitenlandse VI want dan niet TBS aan NL deel onderneming
- Staking wegens (fictief) einde AB wordt eindafrekening 3.61 / uitstel 25a IW
- Inkomen uit aanmerkelijk belang 7.5 IB
- Inkomen uit NL vennootschap (10 of 13 OESO)
- AB / AB behoort niet tot ondernemingsvermogen / NL gevestigde vennootschap
- Vestigingsplaats via 4 AWR
- Vestigingsfictie
- 4.35 IB: inkoop, emigratie, liquidatie 4.16 IB
- Na verplaatsing FL zolang CA bestaat 7.5 lid 6 IB
- Vervreemdingsfictie
- 4.16 IB: inkoop, emigratie, liquidatie
- Sub h emigratie, 4.46 IB, CA 2.8 lid 2 IB, uitstel 25 lid 8 IW
- Bij inkoop, dividend, liquidatie vervalt stukje CA
- Open CV: commandiet met meer dan 5% kapitaal
- Inkomen uit sparen en beleggen 7.7 IB
- Rendementsgrondslag: bezittingen - schulden - hvv
- Onroerende zaken (6 OF 13 OESO)
- Commandiet met FL (beh vennoot) in NL als VI in buitenland (7 of 21 OESO)
- Open CV: commandiet met minder dan 5% kapitaal
- Netto vrijstelling Box 3 > rendementsheffing is inkomstenbelasting
- Kwalificerende buitenlandse belastingplicht 7.8 IB
- Schumacker > inkomenstoets (en altijd ergens beginsel)
- Persoonlijke of uit hoofde samenstelling gezin tegemoetkomingen: hvv/split
- Doctrine: als gezinsinkomen nagenoeg geheel NL tegemoetkomingen in NL
- Niet geëxpliciteerde doctrine als niet in woonstaat kan dan in werkstaat
- Rennenberg > beperkt binnenlands belastingplichtig
- Ambtenaar dus fictief binnenlands bp maar België verdragswoonstaat
- Negatief inkomen uit woning onder 21 OESO aan België
- HRA is persoonlijke tegemoetkoming dus in NL want in B geen draagkracht
- Gecodificeerd: dezelfde behandeling als binnenlands belastingplichtige
- Persoonsgebonden aftrek/heffingskorting/HRA/splitten
- Voorwaarden lid 6
- Inwoner specifiek / nagenoeg gehele inkomen 90% / inkomensverklaring
- Commissie estland > altijd ergens beginsel
- 50% inkomen voldoet want verder geen draagkracht
- X > altijd ergens beginsel
- HRA huis Spanje voor 60% in NL en 40% in Zwitserland / pro rata
- Stel Zwitserland geen HRA / 60% goede grondslag voor volledig NL
- Juridisch dubbele belasting: één persoon en één object wordt twee keer belast
- Nederlands binnenlands bp over wereldinkomen en Spanje over OG in Sp
- Economisch dubbele belasting:
- Een persoon wordt over materieel identieke objecten twee keer belast
Dividend aandeelhouder IB en DB: voorkomen via verrekening DB 9.2 lid 8 IB
- Twee personen worden over hetzelfde object twee keer belast
Dividend wordt bij dochter en moeder belast: voorkomen via deelnemingsvrijstelling
- Binnenlands belastingplichtig
- Natuurlijke personen
- Woonplaatsbeginsel: 2.1 sub a jo. 4 AWR
- Duurzame band van persoonlijke aard
- Nationaliteitsbeginsel: diplomaten 2.2 lid 2 IB / terugkeer binnen 1 jr. 2.2 lid1
- Lichamen
1) Woonplaatsbeginsel: lichamen 2 VPB jo. 4 AWR feitelijke leiding
- Werkelijke leiding centraal > vestigingsplaats waar feitelijke beslissingen
- Vestigingsplaats concern > vestigingsplaats waar kernactiviteit beslissingen
- Singapore FL en bestuur > plaats beslissingen omtrent kernactiviteit
2) Nationaliteitsbeginsel: oprichtingsfictie maakt Nederlands
- 2 lid 4 VPB: vennootschap is NL (ongeacht feitelijke leiding 4 AWR)
- 1 lid 3 DB: vennootschap is NL voor inhouden DB
- 4.35 IB: vennootschap is NL bij vervreemding AB 4.16 IB
- 7.5 lid 6: vennootschap is NL bij verplaatsen FL terwijl CA
- Buitenlands belastingplichtig
- Natuurlijke personen
- Bronbeginsel: 2.1 sub b jo. 2.1 lid 2 jo. 4 AWR duurzame persoonlijke band
- Lichamen
- Bronbeginsel: 3 VPB jo. 4 AWR als FL
- Belastingvrijstelling
- Progressievoorbehoud en evenredige toerekening
- Buitenlands inkomen : wereldinkomen x belasting wereldinkomen = vrijstelling
100 : 1000 x 250 (25%) = 25
- Verschuldigde belasting is 250 - 25 = 225
- Doorschuifregeling 11 BvdB
1000 (1200) : 1000 (1200-200) x 250 = 250
1000 (800+200) : 2000 (1200+800) x 500 = 250 (ipv 200)
- Inhaalregeling 12 BvdB
0 (-100) : 1000 (1100-100) x 250 = 0
100 (200-100) : 1000 (800+200) x 250 = 25 (ipv 50)
- Objectvrijstelling 15e VPB
- Wereldwinst: vermeerderd met buitenlandse verliezen / verminderen winsten
,- Belastingverrekening
- Limiet 1: werkelijke buitenlandse belasting
- Limiet 2: evenredigheidsbreuk (buitenlands : wereldinkomen x totale belasting = vrij)
- Laagste limiet verrekenen met totale belasting
- Voortwentelingsregeling 15 BvdB
- Als eerste limiet hoger is dan tweede limiet verschil voortwentelen
- Voortwentelen tot het bedrag van de tweede limiet
- Limiet 1 is 8000 en limiet 2 is 5000: 2 wordt verrekend, 3000 voortwentelen
- Limiet 1 is 4500 en limiet 2 is 5000: 1 wordt verrekend, maar L1 500 extra
- Tax sparing credit
- Er mag een hoger bedrag bronbelasting worden verrekend dan betaald
Dus limiet 1 is hoger dan werkelijkheid: investeringen voor ontwikkelingslanden
- Geen bronbelasting verrekenen bij deelnemingsvrijstelling (dividend niet in de grondslag)
- Buitenlandse belastingplicht
- Beperkt belastingplichtig 2.1 sub b jo. 2.1 lid 2 jo. 4 AWR jo. hoofdstuk 7 jo. 7.1 IB
- Inkomen uit werk en woning 7.2 IB
Sub a) Winst uit Nederlandse onderneming als toerekenbaar aan NL VI
- 3.4 IB: onderneming sub a of vennoten/maten sub b
- VI: fysieke constructie, ter beschikking, duurzaam, ingericht
- VI VV: machtiging, gewoonlijk gebruik, verlengde activiteit, niet onafhankelijk
- Fictieve VI
- Lid 6: onroerende zaken en rijkdommen als ondernemingsvermogen
- Uitbreiding VI
- Inkomsten uit vrij beroep 3.5 IB
- Commanditaire vennoten 3.3 IB (7 of 21 OESO)
- Als CV met NL onderneming en NL VI
- Hybride leningen 3.3 IB (21 OESO)
- Als lening toerekenbaar is aan NL VI
- Als lening functioneert als EV of winstafhankelijk
Sub b) Loon uit Nederlandse dienstbetrekking
- Dienstbetrekking in NL verrichten of hebben verricht
- Arbeidsplaatsfictie lid 7 (15 OESO)
- Geheel in NL als gedeeltelijk buiten NL maar NL inhoudingsplichtige
- Tenzij: feitelijk onderworpen niet-verdragsland / heffing verdragsland
- Pensioenaanspraken lid 8
- Pensioenuitkeringen: loon uit vroegere dienstbetrekking
- Emigratieheffing 3.83 IB / CA 2.8 lid 2 IB / uitstel 25 lid 5 IW
- Overdracht niet-toegelaten aanbieder 19a LB / CA / uitstel / vervangt
- Betaling als niet aan de voorwaarden wordt voldaan (vervreemding)
- Emigratie pensioen en emigratie pensioen België
> CA strijdig met goede trouw want uithollen heffingsrecht
- NU: wet 3.136 lid 3: alleen CA betaalde premies dus niet WEV
- Emigratie pensioen reparatiewetgeving > CA niet strijdig
- Bestuurders en commissarissen lid 17 (16 OESO)
- Geheel in NL als aan voorwaarden is voldaan
, Sub c) Resultaat uit overige werkzaamheden
- Terbeschikkingstellingsregeling 3.91 en 3.92 jo. 3..95 (11 OESO)
- Lid 3 aan verbonden NL onderneming en vennootschap of NL VI
- Niet aan buitenlandse VI want dan niet TBS aan NL deel onderneming
- Staking wegens (fictief) einde AB wordt eindafrekening 3.61 / uitstel 25a IW
- Inkomen uit aanmerkelijk belang 7.5 IB
- Inkomen uit NL vennootschap (10 of 13 OESO)
- AB / AB behoort niet tot ondernemingsvermogen / NL gevestigde vennootschap
- Vestigingsplaats via 4 AWR
- Vestigingsfictie
- 4.35 IB: inkoop, emigratie, liquidatie 4.16 IB
- Na verplaatsing FL zolang CA bestaat 7.5 lid 6 IB
- Vervreemdingsfictie
- 4.16 IB: inkoop, emigratie, liquidatie
- Sub h emigratie, 4.46 IB, CA 2.8 lid 2 IB, uitstel 25 lid 8 IW
- Bij inkoop, dividend, liquidatie vervalt stukje CA
- Open CV: commandiet met meer dan 5% kapitaal
- Inkomen uit sparen en beleggen 7.7 IB
- Rendementsgrondslag: bezittingen - schulden - hvv
- Onroerende zaken (6 OF 13 OESO)
- Commandiet met FL (beh vennoot) in NL als VI in buitenland (7 of 21 OESO)
- Open CV: commandiet met minder dan 5% kapitaal
- Netto vrijstelling Box 3 > rendementsheffing is inkomstenbelasting
- Kwalificerende buitenlandse belastingplicht 7.8 IB
- Schumacker > inkomenstoets (en altijd ergens beginsel)
- Persoonlijke of uit hoofde samenstelling gezin tegemoetkomingen: hvv/split
- Doctrine: als gezinsinkomen nagenoeg geheel NL tegemoetkomingen in NL
- Niet geëxpliciteerde doctrine als niet in woonstaat kan dan in werkstaat
- Rennenberg > beperkt binnenlands belastingplichtig
- Ambtenaar dus fictief binnenlands bp maar België verdragswoonstaat
- Negatief inkomen uit woning onder 21 OESO aan België
- HRA is persoonlijke tegemoetkoming dus in NL want in B geen draagkracht
- Gecodificeerd: dezelfde behandeling als binnenlands belastingplichtige
- Persoonsgebonden aftrek/heffingskorting/HRA/splitten
- Voorwaarden lid 6
- Inwoner specifiek / nagenoeg gehele inkomen 90% / inkomensverklaring
- Commissie estland > altijd ergens beginsel
- 50% inkomen voldoet want verder geen draagkracht
- X > altijd ergens beginsel
- HRA huis Spanje voor 60% in NL en 40% in Zwitserland / pro rata
- Stel Zwitserland geen HRA / 60% goede grondslag voor volledig NL
