Samenvatting Elementair belastingrecht 2020 – 2021 (VU)
L.G.M. Stevens & R.C. de Smit, Elementair belastingrecht voor economen en bedrijfsjuristen, laatste druk
2020/2021
,Week 2
Literatuur
- Hfst. 4 (m.u.v. 4.4.e t/m 4.4.g), hfst. 6.1 t/m 6.4 en hfst. 10.2 en 10.4
Samenvatting boek
Ondernemingsvormen
In de inkomstenbelasting vooral te maken met eenmanszaken . Ook natuurlijke personen die
betrokken zijn bij een rechtsvorm zonder rechtspersoonlijkheid (vof of maatschap).
De ondernemer in de inkomstenbelasting
Winst uit onderneming is de eerste in de inkomstenbelasting genoemde bron van inkomen.
Degene die winst uit onderneming geniet wordt aangeduid als ondernemer (art. 3.4 IB). De
ondernemer wordt belast voor de belastbare winst, winst verminderd met de
ondernemingsaftrek en de MKB-winstvrijstelling (art. 3.2 IB). Vereist is dat
ondernemerschap ook in feitelijke zin wordt ingevuld (urencriterium), behalve voor
stakingsaftrek en MKB-vrijstelling , dit laatste is een verkapte tariefsverlaging die
samenhangt met het tariefniveau van de Vpb.
Het fiscale ondernemerschap kent twee kernbegrippen waaraan tegelijkertijd moet zijn
voldaan. Ondernemer o.b.v. art. 3.4 is:
- Hij voor wiens rekening een onderneming wordt gedreven (feitelijk
ondernemerschap );
- Hij die rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die
onderneming (verbonden ondernemerschap ).
De wet kent geen definitie voor het begrip ‘onderneming’ . De begripsinhoud is in de
jurisprudentie nader uitgewerkt. Als onderneming wordt beschouwd een organisatie van
kapitaal en arbeid die deelneemt aan het economisch verkeer en daarbij volgende
kenmerken vertoont:
- Zelfstandigheid (eigen naam/risico/verantwoordelijkheid);
- Duurzaamheid;
- Met een opzichzelfstaand winstdoel;
- Met een in beginsel niet beperkte kring van afnemers.
Het urencriterium is uitgewerkt in art. 3.6 IB. De hoofdregel is dat aan het urencriterium
wordt voldaan indien een ondernemer minimaal 1.225 uren heeft besteed aan het voor eigen
rekening drijven van zijn ondernemingen.
De totale winst is het bedrag dat over de gehele duur van de onderneming wordt verkregen:
- Het ontstaan van de bron winst uit onderneming (art. 3.8 IB):
o Iemand begint voor zijn rekening en risico een onderneming te drijven.
o Iemand die reeds een onderneming drijft, vestigt zich als persoon in
Nederland.
- Het verdwijnen van de bron winst uit onderneming:
o De onderneming wordt gestaakt of overgedragen (art. 3.58 en 3.59 IB).
o De ondernemer vestigt zich met zijn onderneming in het buitenland (art. 3.60
en 61 IB).
, Inkomsten uit periodieke uitkeringen en verstrekkingen
Tot inkomen uit werk en woning behoren deze inkomensbronnen. Als periodieke uitkering
wordt beschouwd een uitkering die een onderdeel is, of kan zijn, van een reeks uitkeringen ,
voor zover elke uitkering voor zichzelf afhankelijk is van een toekomstige onzekere
gebeurtenis.
Bijv. recht op schadevergoeding door een onrechtmatige daad, recht op lijfrente-uitkering
en recht op alimentatie.
Inkomsten uit eigen woning
Valt onder box 1 om eigenwoningbezit te bevorderen. De combinatie van het
eigenwoningforfait en de hypotheekrenteaftrek leidt in de meeste gevallen tot een negatief
bedrag wat kan worden afgetrokken van het progressief belaste inkomen van box 1.
Eigenwoningforfait is afhankelijk van de waarde van de woning (afgeleid van WOZ, art.
3.112 IB). Het voordeel uit eigen woning (eigenwoningforfait) dient men te bepalen op
0,60% van de WOZ-waarde. Door ‘aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld’ (art.
3.123a IB) niet meer voor eigenwoningvoordeel belast. Renten en kosten van geldleningen
die zijn aangegaan in verband met aankoop/verbetering/onderhoud zijn aftrekbaar (art.
3.120 IB, eigenwoningschuld, art. 3.119a IB). Eisen aan de aftrekpost eigen Woningschuld
(art. 3:119a IB):
- Ter verwerving EW/verbetering/afkoop erfpacht
- Minimaal annuïtair aflossingsschema
- Aflossingseis
- Informatieverplichting
Regels eigenwoningforfait:
1. Voor de woning die geheel door een belastingplichtige en zijn gezin wordt bewoond
(art. 3.111 lid 1 IB). Gemeenschappelijk inkomensbestanddeel .
2. Voor de woning die voor twee of meer belastingplichtigen de bron voor zuivere
inkomsten uit eigen woning vormt (art. 3.115 IB). Twee situaties:
a. Alle eigenaren zijn tevens bewoners. Leidt tot fiscaal partnerschap en forfait
gewoon van toepassing.
b. Niet alle eigenaren zijn tevens bewoner. Eigenwoningforfait alleen van
toepassing voor zover de woning als hoofverblijf ter beschikking staat.
3. Voor de woning die tijdelijk wordt verhuurd (art. 3.115 IB). Eigenwoningforfait
aangeven verhoogd met 70% van de voordelen ingevolge terbeschikkingstelling.
Geldt alleen voor hele woning. Kosten kunnen niet afzonderlijk in mindering worden
gebracht (art. 3.113 IB).
4. Voor de ondernemerswoning (art. 3.19 IB). Mogelijkheden:
a. Het gehele pand behoort tot het ondernemingsvermogen. De forfaitaire
brutohuurwaarde van het woongedeelte moet als privéonttrekking bij de
winst worden opgeteld (art. 3.19 IB).
b. Het pand is voor een deel ondernemingsvermogen. Voor splitsing regels van
de winstsfeer beslissend.
c. Het pand is geheel privévermogen. Eigenwoningforfait van toepassing op
basis van de waarde van het woongedeelte. Alleen kosten bedrijfsgedeelte
aftrekbaar.
L.G.M. Stevens & R.C. de Smit, Elementair belastingrecht voor economen en bedrijfsjuristen, laatste druk
2020/2021
,Week 2
Literatuur
- Hfst. 4 (m.u.v. 4.4.e t/m 4.4.g), hfst. 6.1 t/m 6.4 en hfst. 10.2 en 10.4
Samenvatting boek
Ondernemingsvormen
In de inkomstenbelasting vooral te maken met eenmanszaken . Ook natuurlijke personen die
betrokken zijn bij een rechtsvorm zonder rechtspersoonlijkheid (vof of maatschap).
De ondernemer in de inkomstenbelasting
Winst uit onderneming is de eerste in de inkomstenbelasting genoemde bron van inkomen.
Degene die winst uit onderneming geniet wordt aangeduid als ondernemer (art. 3.4 IB). De
ondernemer wordt belast voor de belastbare winst, winst verminderd met de
ondernemingsaftrek en de MKB-winstvrijstelling (art. 3.2 IB). Vereist is dat
ondernemerschap ook in feitelijke zin wordt ingevuld (urencriterium), behalve voor
stakingsaftrek en MKB-vrijstelling , dit laatste is een verkapte tariefsverlaging die
samenhangt met het tariefniveau van de Vpb.
Het fiscale ondernemerschap kent twee kernbegrippen waaraan tegelijkertijd moet zijn
voldaan. Ondernemer o.b.v. art. 3.4 is:
- Hij voor wiens rekening een onderneming wordt gedreven (feitelijk
ondernemerschap );
- Hij die rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die
onderneming (verbonden ondernemerschap ).
De wet kent geen definitie voor het begrip ‘onderneming’ . De begripsinhoud is in de
jurisprudentie nader uitgewerkt. Als onderneming wordt beschouwd een organisatie van
kapitaal en arbeid die deelneemt aan het economisch verkeer en daarbij volgende
kenmerken vertoont:
- Zelfstandigheid (eigen naam/risico/verantwoordelijkheid);
- Duurzaamheid;
- Met een opzichzelfstaand winstdoel;
- Met een in beginsel niet beperkte kring van afnemers.
Het urencriterium is uitgewerkt in art. 3.6 IB. De hoofdregel is dat aan het urencriterium
wordt voldaan indien een ondernemer minimaal 1.225 uren heeft besteed aan het voor eigen
rekening drijven van zijn ondernemingen.
De totale winst is het bedrag dat over de gehele duur van de onderneming wordt verkregen:
- Het ontstaan van de bron winst uit onderneming (art. 3.8 IB):
o Iemand begint voor zijn rekening en risico een onderneming te drijven.
o Iemand die reeds een onderneming drijft, vestigt zich als persoon in
Nederland.
- Het verdwijnen van de bron winst uit onderneming:
o De onderneming wordt gestaakt of overgedragen (art. 3.58 en 3.59 IB).
o De ondernemer vestigt zich met zijn onderneming in het buitenland (art. 3.60
en 61 IB).
, Inkomsten uit periodieke uitkeringen en verstrekkingen
Tot inkomen uit werk en woning behoren deze inkomensbronnen. Als periodieke uitkering
wordt beschouwd een uitkering die een onderdeel is, of kan zijn, van een reeks uitkeringen ,
voor zover elke uitkering voor zichzelf afhankelijk is van een toekomstige onzekere
gebeurtenis.
Bijv. recht op schadevergoeding door een onrechtmatige daad, recht op lijfrente-uitkering
en recht op alimentatie.
Inkomsten uit eigen woning
Valt onder box 1 om eigenwoningbezit te bevorderen. De combinatie van het
eigenwoningforfait en de hypotheekrenteaftrek leidt in de meeste gevallen tot een negatief
bedrag wat kan worden afgetrokken van het progressief belaste inkomen van box 1.
Eigenwoningforfait is afhankelijk van de waarde van de woning (afgeleid van WOZ, art.
3.112 IB). Het voordeel uit eigen woning (eigenwoningforfait) dient men te bepalen op
0,60% van de WOZ-waarde. Door ‘aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld’ (art.
3.123a IB) niet meer voor eigenwoningvoordeel belast. Renten en kosten van geldleningen
die zijn aangegaan in verband met aankoop/verbetering/onderhoud zijn aftrekbaar (art.
3.120 IB, eigenwoningschuld, art. 3.119a IB). Eisen aan de aftrekpost eigen Woningschuld
(art. 3:119a IB):
- Ter verwerving EW/verbetering/afkoop erfpacht
- Minimaal annuïtair aflossingsschema
- Aflossingseis
- Informatieverplichting
Regels eigenwoningforfait:
1. Voor de woning die geheel door een belastingplichtige en zijn gezin wordt bewoond
(art. 3.111 lid 1 IB). Gemeenschappelijk inkomensbestanddeel .
2. Voor de woning die voor twee of meer belastingplichtigen de bron voor zuivere
inkomsten uit eigen woning vormt (art. 3.115 IB). Twee situaties:
a. Alle eigenaren zijn tevens bewoners. Leidt tot fiscaal partnerschap en forfait
gewoon van toepassing.
b. Niet alle eigenaren zijn tevens bewoner. Eigenwoningforfait alleen van
toepassing voor zover de woning als hoofverblijf ter beschikking staat.
3. Voor de woning die tijdelijk wordt verhuurd (art. 3.115 IB). Eigenwoningforfait
aangeven verhoogd met 70% van de voordelen ingevolge terbeschikkingstelling.
Geldt alleen voor hele woning. Kosten kunnen niet afzonderlijk in mindering worden
gebracht (art. 3.113 IB).
4. Voor de ondernemerswoning (art. 3.19 IB). Mogelijkheden:
a. Het gehele pand behoort tot het ondernemingsvermogen. De forfaitaire
brutohuurwaarde van het woongedeelte moet als privéonttrekking bij de
winst worden opgeteld (art. 3.19 IB).
b. Het pand is voor een deel ondernemingsvermogen. Voor splitsing regels van
de winstsfeer beslissend.
c. Het pand is geheel privévermogen. Eigenwoningforfait van toepassing op
basis van de waarde van het woongedeelte. Alleen kosten bedrijfsgedeelte
aftrekbaar.
