Hoorcollege 6: Voorkomingsmethoden
Opbouw van het vak
1. Introductie
2. Buitenlandse belastingplicht, bronbelastingen en
vaste inrichting
3. Toegang tot het verdrag
4. Toewijzingsbepalingen (1)
5. Toewijzingsbepalingen (2)
6. Voorkoming
Deze week
• Overzicht voorkomingsmethoden
• Voorkomingsmethoden in Nederland
a. Belastingverdragen
b. Bvdb 2001 – vrijstelling
Vpb – objectvrijstelling
c. Bvdb 2001 – verrekening
d. Bvdb 2001 – kostenaftrek
• Conclusie
Introductie
Introductie
Stappenplan IBR
• 1. Wil Nederland heffen?
1.1 Nationaal heffingsrecht (IB, VPB, DB, BB)
1.2 Fiscale claims andere landen
• 2. Wel heffingsrecht: Mag Nederland heffen?
2.1 Toegang tot het verdrag?
Ja: 2.2. Toewijzingsbepalingen verdrag (week 6)
2.3. Voorkomingsmethode (Week 6)
Nee: 2.2. Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
Introductie
Voorkomingsmethoden
1. Verdragssituaties
- Stel toewijzing aan woonland (Land B), dan mag bronland (Land A) niet
heffen
- Stel toewijzing aan bronland, dan mag woonland in eerste instantie ook
heffen,
maar moet aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verlenen
- Voorkomingstechniek volgens Bvdb 2001
2. Niet-verdragssituaties
- Eenzijdige tegemoetkoming: Bvdb 2001
- Voorwaarden (week 3)
- Rekenregels
• We zitten in stap 2 van het stappenplan voor inwoners van Nederland!
,Art 23 van een belastingverdrag voorkoming
Stap 2 stappenplan, voorkoming; inwoners van Nederland
Introductie
Vindplaatsen
• Voorkomingsartikel belastingverdragen (art. 23 OESO-Modelverdrag)
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
• Nationale heffingswetten:
- Art. 15e Wet Vpb (objectvrijstelling)
- Regels voor kostenaftrek (diverse plaatsen, afhankelijk van het inkomen
waarop de buitenlandse belasting als kostenpost ziet)
• We hebben het over voorkoming van juridisch dubbele belasting
- En dus niet over bijv. de deelnemingsvrijstelling
Introductie
Opbouw verdrag (OESO-Modelverdrag)
• Inwoners (art. 1)
• Definitiebepalingen (art. 3-5)
• Toewijzingsbepalingen (art. 6-22)
• Voorkomingsbepaling (art. 23)
• Bijzondere bepalingen (art. 24-30)
• Protocol
Introductie
Bvdb 2001 - Rekenregels voorkomingstechnieken
• H I (art. 1-6): reikwijdte en definities, vaste inrichting; dividend; interest;
royalty’s; ontwikkelingsland
• H II (art. 7-29): IB
- Afdeling 2: box 1 (vrijstelling en verrekening)
- Afdeling 3: box 2 (verrekening)
- Afdeling 4: box 3 (vrijstelling en verrekening)
• H III (art. 30): LB
• H IV (art. 36-46): Vpb (verrekening)
- Let op: art. 15e VPB (objectvrijstelling)
• H V (art. 47-51): schenk- en erfbelasting
• H VI (art. 52): kansspelbelasting
• H VII (art. 53-55): bankenbelasting
• H VII (art. 53-61): overgangs- en slotbepalingen
Introductie
Wet op de vennootschapsbelasting 1969
• Art 15e Wet Vpb: objectvrijstelling
ook een voorkomingsmethode die we hanteren voor vennootschappen.
Overzicht voorkomingsmethoden
, Basisvormen voorkoming
1. Vrijstelling
- Woonland negeert het inkomen uit het buitenland (volledig) bij de
berekening van het belastbare inkomen
2. Verrekening
- Buitenlandse winstbestanddelen worden inbegrepen in het belastbare
bedrag
- De verschuldigde belasting in het woonland wordt verminderd met de
betaalde belasting in het bronland
3. Kostenaftrek
- Buitenlandse winstbestanddelen worden inbegrepen in het belastbare
bedrag
- De betaalde belasting in het bronland kan in aftrek worden gebracht van
het belastbare inkomen in het woonland
Basisvormen voorkoming
Voorbeeld
• Wereldinkomen 100
• Buitenlands inkomen 50
• NL Belastingtarief 25%
• Buitenlands tarief 10%
Basisvormen voorkoming (toepassing casus)
1. Vrijstelling
- Belastbaar inkomen in NL: 100 – 50 = 50
- Verschuldigde belasting in NL: 50 x 25% = 12,50
- Totale belastingdruk: 12,50 + 5 = 17,50 (soort gewogen
gemiddelde)
2. Verrekening
- Belastbaar inkomen in NL: 100
- Verschuldigde belasting in NL: 25 – (50 x 10%) = 20
- Totale belastingdruk: 20 + 5 = 25
3. Kostenaftrek
- Belastbaar inkomen in NL: 100 – 5 = 95
- Verschuldigde belasting in NL: 95 x 25% = 23,75
- Totale belastingdruk: 23,75 + 5 = 28,75 (minst voordelige
manier)
Voorkomingsmethoden & neutraliteit
Opbouw van het vak
1. Introductie
2. Buitenlandse belastingplicht, bronbelastingen en
vaste inrichting
3. Toegang tot het verdrag
4. Toewijzingsbepalingen (1)
5. Toewijzingsbepalingen (2)
6. Voorkoming
Deze week
• Overzicht voorkomingsmethoden
• Voorkomingsmethoden in Nederland
a. Belastingverdragen
b. Bvdb 2001 – vrijstelling
Vpb – objectvrijstelling
c. Bvdb 2001 – verrekening
d. Bvdb 2001 – kostenaftrek
• Conclusie
Introductie
Introductie
Stappenplan IBR
• 1. Wil Nederland heffen?
1.1 Nationaal heffingsrecht (IB, VPB, DB, BB)
1.2 Fiscale claims andere landen
• 2. Wel heffingsrecht: Mag Nederland heffen?
2.1 Toegang tot het verdrag?
Ja: 2.2. Toewijzingsbepalingen verdrag (week 6)
2.3. Voorkomingsmethode (Week 6)
Nee: 2.2. Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
Introductie
Voorkomingsmethoden
1. Verdragssituaties
- Stel toewijzing aan woonland (Land B), dan mag bronland (Land A) niet
heffen
- Stel toewijzing aan bronland, dan mag woonland in eerste instantie ook
heffen,
maar moet aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verlenen
- Voorkomingstechniek volgens Bvdb 2001
2. Niet-verdragssituaties
- Eenzijdige tegemoetkoming: Bvdb 2001
- Voorwaarden (week 3)
- Rekenregels
• We zitten in stap 2 van het stappenplan voor inwoners van Nederland!
,Art 23 van een belastingverdrag voorkoming
Stap 2 stappenplan, voorkoming; inwoners van Nederland
Introductie
Vindplaatsen
• Voorkomingsartikel belastingverdragen (art. 23 OESO-Modelverdrag)
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
• Nationale heffingswetten:
- Art. 15e Wet Vpb (objectvrijstelling)
- Regels voor kostenaftrek (diverse plaatsen, afhankelijk van het inkomen
waarop de buitenlandse belasting als kostenpost ziet)
• We hebben het over voorkoming van juridisch dubbele belasting
- En dus niet over bijv. de deelnemingsvrijstelling
Introductie
Opbouw verdrag (OESO-Modelverdrag)
• Inwoners (art. 1)
• Definitiebepalingen (art. 3-5)
• Toewijzingsbepalingen (art. 6-22)
• Voorkomingsbepaling (art. 23)
• Bijzondere bepalingen (art. 24-30)
• Protocol
Introductie
Bvdb 2001 - Rekenregels voorkomingstechnieken
• H I (art. 1-6): reikwijdte en definities, vaste inrichting; dividend; interest;
royalty’s; ontwikkelingsland
• H II (art. 7-29): IB
- Afdeling 2: box 1 (vrijstelling en verrekening)
- Afdeling 3: box 2 (verrekening)
- Afdeling 4: box 3 (vrijstelling en verrekening)
• H III (art. 30): LB
• H IV (art. 36-46): Vpb (verrekening)
- Let op: art. 15e VPB (objectvrijstelling)
• H V (art. 47-51): schenk- en erfbelasting
• H VI (art. 52): kansspelbelasting
• H VII (art. 53-55): bankenbelasting
• H VII (art. 53-61): overgangs- en slotbepalingen
Introductie
Wet op de vennootschapsbelasting 1969
• Art 15e Wet Vpb: objectvrijstelling
ook een voorkomingsmethode die we hanteren voor vennootschappen.
Overzicht voorkomingsmethoden
, Basisvormen voorkoming
1. Vrijstelling
- Woonland negeert het inkomen uit het buitenland (volledig) bij de
berekening van het belastbare inkomen
2. Verrekening
- Buitenlandse winstbestanddelen worden inbegrepen in het belastbare
bedrag
- De verschuldigde belasting in het woonland wordt verminderd met de
betaalde belasting in het bronland
3. Kostenaftrek
- Buitenlandse winstbestanddelen worden inbegrepen in het belastbare
bedrag
- De betaalde belasting in het bronland kan in aftrek worden gebracht van
het belastbare inkomen in het woonland
Basisvormen voorkoming
Voorbeeld
• Wereldinkomen 100
• Buitenlands inkomen 50
• NL Belastingtarief 25%
• Buitenlands tarief 10%
Basisvormen voorkoming (toepassing casus)
1. Vrijstelling
- Belastbaar inkomen in NL: 100 – 50 = 50
- Verschuldigde belasting in NL: 50 x 25% = 12,50
- Totale belastingdruk: 12,50 + 5 = 17,50 (soort gewogen
gemiddelde)
2. Verrekening
- Belastbaar inkomen in NL: 100
- Verschuldigde belasting in NL: 25 – (50 x 10%) = 20
- Totale belastingdruk: 20 + 5 = 25
3. Kostenaftrek
- Belastbaar inkomen in NL: 100 – 5 = 95
- Verschuldigde belasting in NL: 95 x 25% = 23,75
- Totale belastingdruk: 23,75 + 5 = 28,75 (minst voordelige
manier)
Voorkomingsmethoden & neutraliteit
