Hoorcollege 3: verdragstoegang (IBR)
Hoorcollege 3: verdragstoegang
• Recap weken 1 en 2
• Nederlands fiscaal verdragsbeleid
• Opzet OESO MV
• Verdragstoegang
• Besluit ter voorkoming van dubbele belasting 2001 (Bvdb2001)
Recap week 1 en 2
• Aanknopingspunten om personen (zowel natuurlijk als lichamen) in de
belastingheffing te betrekken (heffingsbeginselen)
• Heffing op basis van wereldinkomen (Inwonerschap, bijv.
woonplaats of nationaliteit) vs. bronbeginsel (niet-inwoners)
• NL: binnenlandse en buitenlandse belastingplicht
Buitenlandse: inkomen uit bronnen
• Juridische en economische dubbele belasting
• Actoren internationaal belastingrecht
Voorkoming dubbele belasting
• Unilateraal (eenzijdig): vb. Objectvrijstelling (wet VPB), Bvdb2001 (apart
besluit ter voorkoming van dubbele belasting)
• Bilateraal: belastingverdragen
Stappenplan
1. Wie wil heffen en op basis waarvan?
• Nationaal heffingsrecht (vaststelling van het nationale
heffingsrecht)
2. Is er een belastingverdrag/verdragen?
• Toegang tot het verdrag?
• Ja: Toewijzingsbepalingen verdrag
• geografische en materiële reikwijdte vervuld
• Voorkomingsmethode > resultaat wie mag heffen en op basis
waarvan
• Nee: biedt het Besluit ter voorkoming van dubbele belasting 2001
uitkomst?
3. Geen verdrag? Besluit voorkoming dubbele belasting 2001?
Als iemand geen inwoner is van NL, dan biedt het besluit ter voorkoming
van dubbele belasting geen uitkomst. Als er geen verdrag is dan wel.
, Nederlands fiscaal verdragsbeleid
Belastingverdragen algemeen
• Wanneer meerdere staten belastingheffend zijn betrokken:
o Unilaterale voorkoming?
o Zo nee, biedt een belastingverdrag mogelijk uitkomst?
• Staten sluiten (onderhandelen) onderling belastingverdragen waarin zij
m.n. afspraken maken over de belastingheffing van hun inwoners
(verdelen hierin de heffingsrechten)
• Iedere staat heeft zijn eigen verdragsbeleid (uitgangspunten die worden
gehanteerd bij de onderhandeling van deze verdragen)
Een belastingverdrag creëert nadrukkelijk geen heffingsrechten!
Nederlands fiscaal verdragsbeleid
• Eerste notitie over het Nederlands fiscaal verdragsbeleid in vergaderjaar
1987/1988
• Meest recent: NFV2020 (betekent niet dat beleid uit andere notities niet
meer wordt gehanteerd)
o hanteert als uitgangspunt het OESO-modelverdrag (meest recente
versie: 2017) - ook de verdragsgerelateerde uitkomsten van het
BEPS project
o In onderhandeling met ontwikkelingslanden: meer bereid
bepalingen uit VN- modelverdrag op te nemen
t.a.v. ontwikkelings meer bepalingen uit VN-modelverdrag
(meer heffingen aan de bronstaai pv woon)
o Aanmerkelijk belangvoorbehoud
o Enz., enz.
• Daarom ook in dit vak: OESO-modelverdrag uitgangspunt
BEPS aanbevelingen belastingverdragen
Opzet OESO MV
Opzet OESO MV (2017)
• Inwoners (art. 1)
• Definitiebepalingen (art. 3-5)
• Toewijzingsbepalingen (art. 6-22)
• Voorkomingsbepaling (art. 23)
• Bijzondere bepalingen (art. 24-30)
Let op: Niet in OESO MV maar cf. Nederlands verdragsbeleid worden
bepaalde afspraken vastgelegd in een Protocol bij het belastingverdrag
(zie bijv. NFV2011, par. 2.9 pagina 52)
, BEPS: verdragsgerelateerde aanbevelingen
• Minimumstandaard
• Opname van een preambule waarmee duidelijk wordt gemaakt dat
een belastingverdrag niet is bedoeld om mogelijkheden te creëren
voor dubbele niet- heffing of verlaagde heffing door
belastingontduiking of belastingontwijking [BEPS actiepunt 6, art. 6
MLI]
• Opname van anti-misbruikmaatregelen in belastingverdragen;
• Art. 29 OESO MV [BEPS actiepunt 6, art. 7 MLI]
• Opname van een effectieve geschilbeslechting via een onderlinge
overlegprocedure
• Art. 25 OESO MV [BEPS actiepunt 14]
• Aanvullende optionele maatregelen
• Zie NFV2020, par. 3.3. voor een opsomming
• Voor opname in bestaande verdragen: MLI
Opzet toewijzingsbepalingen
• Geografische reikwijdte
• Materiële reikwijdte
- Valt het inkomen onder de definitie van onroerend goed.
Inwoner van NL heeft een vakantiehuis in Italië:
1. NL wil heffen over het wereldinkomen, Italie wil heffen over het
broninkomen (huis)
2. Heeft de inwoner van NL-toegang tot het verdrag?
3. Welke toewijzijgnsbepalnig (bv art 6)
Verdragstoegang
Wanneer ene persoon ook toegang heeft tot een belastingverdrag. Dat is
het eerste wat zal moeten worden getoetst op het moment dat er een
belastingverdrag is, om te kijken of deze wel/niet van toepassing is op de
casus.
Algemeen
• Wanneer meerdere staten belastingheffing zijn betrokken:
O Is er voorzien in unilaterale voorkoming van dubbele belasting?
O Is er een belastingverdrag die mogelijk van toepassing kan zijn?
▪ Om dit te toetsen kijken we eerst of de belastingplichtige
toegang heeft tot een belastingverdrag
▪ Artikel 1 jo. 4 OESO-modelverdrag (en commentaar OESO-
modelverdrag
par. 8.3)
Hoorcollege 3: verdragstoegang
• Recap weken 1 en 2
• Nederlands fiscaal verdragsbeleid
• Opzet OESO MV
• Verdragstoegang
• Besluit ter voorkoming van dubbele belasting 2001 (Bvdb2001)
Recap week 1 en 2
• Aanknopingspunten om personen (zowel natuurlijk als lichamen) in de
belastingheffing te betrekken (heffingsbeginselen)
• Heffing op basis van wereldinkomen (Inwonerschap, bijv.
woonplaats of nationaliteit) vs. bronbeginsel (niet-inwoners)
• NL: binnenlandse en buitenlandse belastingplicht
Buitenlandse: inkomen uit bronnen
• Juridische en economische dubbele belasting
• Actoren internationaal belastingrecht
Voorkoming dubbele belasting
• Unilateraal (eenzijdig): vb. Objectvrijstelling (wet VPB), Bvdb2001 (apart
besluit ter voorkoming van dubbele belasting)
• Bilateraal: belastingverdragen
Stappenplan
1. Wie wil heffen en op basis waarvan?
• Nationaal heffingsrecht (vaststelling van het nationale
heffingsrecht)
2. Is er een belastingverdrag/verdragen?
• Toegang tot het verdrag?
• Ja: Toewijzingsbepalingen verdrag
• geografische en materiële reikwijdte vervuld
• Voorkomingsmethode > resultaat wie mag heffen en op basis
waarvan
• Nee: biedt het Besluit ter voorkoming van dubbele belasting 2001
uitkomst?
3. Geen verdrag? Besluit voorkoming dubbele belasting 2001?
Als iemand geen inwoner is van NL, dan biedt het besluit ter voorkoming
van dubbele belasting geen uitkomst. Als er geen verdrag is dan wel.
, Nederlands fiscaal verdragsbeleid
Belastingverdragen algemeen
• Wanneer meerdere staten belastingheffend zijn betrokken:
o Unilaterale voorkoming?
o Zo nee, biedt een belastingverdrag mogelijk uitkomst?
• Staten sluiten (onderhandelen) onderling belastingverdragen waarin zij
m.n. afspraken maken over de belastingheffing van hun inwoners
(verdelen hierin de heffingsrechten)
• Iedere staat heeft zijn eigen verdragsbeleid (uitgangspunten die worden
gehanteerd bij de onderhandeling van deze verdragen)
Een belastingverdrag creëert nadrukkelijk geen heffingsrechten!
Nederlands fiscaal verdragsbeleid
• Eerste notitie over het Nederlands fiscaal verdragsbeleid in vergaderjaar
1987/1988
• Meest recent: NFV2020 (betekent niet dat beleid uit andere notities niet
meer wordt gehanteerd)
o hanteert als uitgangspunt het OESO-modelverdrag (meest recente
versie: 2017) - ook de verdragsgerelateerde uitkomsten van het
BEPS project
o In onderhandeling met ontwikkelingslanden: meer bereid
bepalingen uit VN- modelverdrag op te nemen
t.a.v. ontwikkelings meer bepalingen uit VN-modelverdrag
(meer heffingen aan de bronstaai pv woon)
o Aanmerkelijk belangvoorbehoud
o Enz., enz.
• Daarom ook in dit vak: OESO-modelverdrag uitgangspunt
BEPS aanbevelingen belastingverdragen
Opzet OESO MV
Opzet OESO MV (2017)
• Inwoners (art. 1)
• Definitiebepalingen (art. 3-5)
• Toewijzingsbepalingen (art. 6-22)
• Voorkomingsbepaling (art. 23)
• Bijzondere bepalingen (art. 24-30)
Let op: Niet in OESO MV maar cf. Nederlands verdragsbeleid worden
bepaalde afspraken vastgelegd in een Protocol bij het belastingverdrag
(zie bijv. NFV2011, par. 2.9 pagina 52)
, BEPS: verdragsgerelateerde aanbevelingen
• Minimumstandaard
• Opname van een preambule waarmee duidelijk wordt gemaakt dat
een belastingverdrag niet is bedoeld om mogelijkheden te creëren
voor dubbele niet- heffing of verlaagde heffing door
belastingontduiking of belastingontwijking [BEPS actiepunt 6, art. 6
MLI]
• Opname van anti-misbruikmaatregelen in belastingverdragen;
• Art. 29 OESO MV [BEPS actiepunt 6, art. 7 MLI]
• Opname van een effectieve geschilbeslechting via een onderlinge
overlegprocedure
• Art. 25 OESO MV [BEPS actiepunt 14]
• Aanvullende optionele maatregelen
• Zie NFV2020, par. 3.3. voor een opsomming
• Voor opname in bestaande verdragen: MLI
Opzet toewijzingsbepalingen
• Geografische reikwijdte
• Materiële reikwijdte
- Valt het inkomen onder de definitie van onroerend goed.
Inwoner van NL heeft een vakantiehuis in Italië:
1. NL wil heffen over het wereldinkomen, Italie wil heffen over het
broninkomen (huis)
2. Heeft de inwoner van NL-toegang tot het verdrag?
3. Welke toewijzijgnsbepalnig (bv art 6)
Verdragstoegang
Wanneer ene persoon ook toegang heeft tot een belastingverdrag. Dat is
het eerste wat zal moeten worden getoetst op het moment dat er een
belastingverdrag is, om te kijken of deze wel/niet van toepassing is op de
casus.
Algemeen
• Wanneer meerdere staten belastingheffing zijn betrokken:
O Is er voorzien in unilaterale voorkoming van dubbele belasting?
O Is er een belastingverdrag die mogelijk van toepassing kan zijn?
▪ Om dit te toetsen kijken we eerst of de belastingplichtige
toegang heeft tot een belastingverdrag
▪ Artikel 1 jo. 4 OESO-modelverdrag (en commentaar OESO-
modelverdrag
par. 8.3)
