Drie mogelijke theoretische verboden om de controleopdracht te 1. Integriteit controle client (klant
aanvaarden (VGBA, ViO, 210, klant achtergrond onderzoek) achtergrondonderzoek) → de accountant
verzamelt via openbare bronnen informatie over
de potentiële controlecliënt. Als er bevindingen
naar voren komen met betrekking tot de
integriteit of betrouwbaarheid van de
controlecliënt dan zou dat een mogelijke
belemmering zijn om de controleopdracht niet te
kunnen continueren.
2. Bedreiging als gevolg van zelftoetsing (VGBA). ls de
accountant bijvoorbeeld eerder adviesdiensten heeft
verleend aan de cliënt en nu de jaarrekening zou
moeten controleren, kan dit de objectiviteit in gevaar
brengen.
3. Verboden wettelijke controle bij OOB als andere
diensten worden verleend (ViO)
5 Elementen Stramien voor Assurance opdrachten 1. Drie partijen; beoogde gebruikers, verantwoordelijke
partij en accountant
2. Geschikt onderzoeksobject
3. Geschikte criteria
4. Geschikte en voldoende assurance informatie
5. Een schriftelijk assurance rapport
Twee algehele doelstellingen accountant 1. Redelijke mate van zekerheid verkrijgen - De
accountant moet vaststellen of de financiële overzichten
als geheel vrij zijn van materiële afwijkingen (door
fraude of fouten) en beoordelen of ze in
overeenstemming zijn met het toepasselijke financiële
verslaggevingsstelsel.
2. Rapporteren en communiceren - De accountant moet
zijn bevindingen rapporteren over de financiële
overzichten en communiceren zoals vereist door de
controle-standaarden.
Fundamentele beginselen VGBA 1. Professionaliteit
2. Integriteit
3. Objectiviteit
4. Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid
5. Vertrouwelijkheid
VGBA bedreigingen fundamentele beginselen 1. Bedreiging als gevolg van zelftoetsing
2. Bedreiging als gevolg van intimidatie
3. Bedreiging als gevolg van vertrouwdheid
4. Bedreiging als gevolg van belangenbehartiging
5. Bedreiging als gevolg van eigenbelang
Standaard 210 Randvoorwaarden controle
1. Aanvaardbaarheid van het financiële verslaggevingsstelsel.
De accountant moet vaststellen of het
verslaggevingsstelsel dat de entiteit gebruikt geschikt en
acceptabel is voor het opstellen van de financiële
overzichten.
2. Verantwoordelijkheden van het management
Het management moet formeel erkennen dat het
verantwoordelijk is voor:
○ Overeenstemming met het toepasselijke
verslaggevingsstelsel.
○ Een effectieve interne beheersing
○ Het verstrekken van alle relevante informatie,waaronder
documentatie, aanvullende gegevens en onbeperkte
toegang tot medewerkers binnen de organisatie.
Definitie fraude
Fraude is een opzettelijke handeling door één of meer leden van
het management, met governance belaste personen,
, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van
misleiding teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te
verkrijgen.
Twee soorten opzettelijke afwijkingen + voorbeeld (240)
1. Frauduleuze financiële verslaggeving. Voorbeeld: Een
accountant van een bedrijf manipuleert de omzetcijfers
door toekomstige verkopen die nog niet hebben
plaatsgevonden als omzet te boeken, zodat de financiële
resultaten beter lijken dan ze werkelijk zijn.
2. Oneigenlijke toe-eigening van activa. Voorbeeld: Een
werknemer van een bedrijf maakt onterecht gebruik van de
bedrijfscreditcard voor persoonlijke uitgaven of steelt
fysieke voorraden uit het magazijn van het bedrijf.
Doelstellingen accountant betrekking fraude (240)
1. Risico's identificeren en inschatten: De accountant moet
risico's op fraude in de financiële overzichten herkennen en
beoordelen, zodat afwijkingen van materieel belang kunnen
worden ingeschat.
2. Verzamelen van controle-informatie: over de ingeschatte
risico's van fraude door middel van passende
controlemaatregelen.
3. Reageren op fraude of vermoede fraude: bijvoorbeeld door
extra controlewerkzaamheden uit te voeren of de
bevindingen te rapporteren.
Twee algemene manieren om in te spelen op de ingeschatte
risico’s op materiële afwijkingen die het gevolg zijn van fraude 1. Personeel en toezicht: Het inschakelen van geschikt
personeel en het uitoefenen van toezicht op hen, rekening
houdend met hun kennis, vaardigheden en de risico-
inschatting van fraude in de opdracht.
2. Evalueren van de grondslagen voor financiële
verslaggeving: vooral bij complexe en subjectieve
transacties, wijzen op fraude, zoals manipulatie van de
winst door het management.
Twee voorbeelden van uitzonderlijke omstandigheden om
opdracht stil te leggen (240) 1. Onvoldoende maatregelen door de entiteit: De entiteit
neemt geen passende maatregelen met betrekking tot de
fraude, zelfs als de fraude niet van materieel belang is voor
de financiële overzichten.
2. Significant risico op materiële fraude: De
controlewerkzaamheden wijzen op een significant risico op
fraude die materieel is en een diepgaande invloed heeft op
de financiële overzichten.
Beweringen winst & verliesrekening
1. Voorkomen
2. Volledigheid
3. Nauwkeurigheid
4. Afgrenzing
5. Classificatie
6. Presentatie
Beweringen balans
1. Bestaan
2. Rechten en verplichtingen
3. Volledigheid
4. Nauwkeurigheid, waardering en toerekening
5. Classificatie
6. Presentatie
aanvaarden (VGBA, ViO, 210, klant achtergrond onderzoek) achtergrondonderzoek) → de accountant
verzamelt via openbare bronnen informatie over
de potentiële controlecliënt. Als er bevindingen
naar voren komen met betrekking tot de
integriteit of betrouwbaarheid van de
controlecliënt dan zou dat een mogelijke
belemmering zijn om de controleopdracht niet te
kunnen continueren.
2. Bedreiging als gevolg van zelftoetsing (VGBA). ls de
accountant bijvoorbeeld eerder adviesdiensten heeft
verleend aan de cliënt en nu de jaarrekening zou
moeten controleren, kan dit de objectiviteit in gevaar
brengen.
3. Verboden wettelijke controle bij OOB als andere
diensten worden verleend (ViO)
5 Elementen Stramien voor Assurance opdrachten 1. Drie partijen; beoogde gebruikers, verantwoordelijke
partij en accountant
2. Geschikt onderzoeksobject
3. Geschikte criteria
4. Geschikte en voldoende assurance informatie
5. Een schriftelijk assurance rapport
Twee algehele doelstellingen accountant 1. Redelijke mate van zekerheid verkrijgen - De
accountant moet vaststellen of de financiële overzichten
als geheel vrij zijn van materiële afwijkingen (door
fraude of fouten) en beoordelen of ze in
overeenstemming zijn met het toepasselijke financiële
verslaggevingsstelsel.
2. Rapporteren en communiceren - De accountant moet
zijn bevindingen rapporteren over de financiële
overzichten en communiceren zoals vereist door de
controle-standaarden.
Fundamentele beginselen VGBA 1. Professionaliteit
2. Integriteit
3. Objectiviteit
4. Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid
5. Vertrouwelijkheid
VGBA bedreigingen fundamentele beginselen 1. Bedreiging als gevolg van zelftoetsing
2. Bedreiging als gevolg van intimidatie
3. Bedreiging als gevolg van vertrouwdheid
4. Bedreiging als gevolg van belangenbehartiging
5. Bedreiging als gevolg van eigenbelang
Standaard 210 Randvoorwaarden controle
1. Aanvaardbaarheid van het financiële verslaggevingsstelsel.
De accountant moet vaststellen of het
verslaggevingsstelsel dat de entiteit gebruikt geschikt en
acceptabel is voor het opstellen van de financiële
overzichten.
2. Verantwoordelijkheden van het management
Het management moet formeel erkennen dat het
verantwoordelijk is voor:
○ Overeenstemming met het toepasselijke
verslaggevingsstelsel.
○ Een effectieve interne beheersing
○ Het verstrekken van alle relevante informatie,waaronder
documentatie, aanvullende gegevens en onbeperkte
toegang tot medewerkers binnen de organisatie.
Definitie fraude
Fraude is een opzettelijke handeling door één of meer leden van
het management, met governance belaste personen,
, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van
misleiding teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te
verkrijgen.
Twee soorten opzettelijke afwijkingen + voorbeeld (240)
1. Frauduleuze financiële verslaggeving. Voorbeeld: Een
accountant van een bedrijf manipuleert de omzetcijfers
door toekomstige verkopen die nog niet hebben
plaatsgevonden als omzet te boeken, zodat de financiële
resultaten beter lijken dan ze werkelijk zijn.
2. Oneigenlijke toe-eigening van activa. Voorbeeld: Een
werknemer van een bedrijf maakt onterecht gebruik van de
bedrijfscreditcard voor persoonlijke uitgaven of steelt
fysieke voorraden uit het magazijn van het bedrijf.
Doelstellingen accountant betrekking fraude (240)
1. Risico's identificeren en inschatten: De accountant moet
risico's op fraude in de financiële overzichten herkennen en
beoordelen, zodat afwijkingen van materieel belang kunnen
worden ingeschat.
2. Verzamelen van controle-informatie: over de ingeschatte
risico's van fraude door middel van passende
controlemaatregelen.
3. Reageren op fraude of vermoede fraude: bijvoorbeeld door
extra controlewerkzaamheden uit te voeren of de
bevindingen te rapporteren.
Twee algemene manieren om in te spelen op de ingeschatte
risico’s op materiële afwijkingen die het gevolg zijn van fraude 1. Personeel en toezicht: Het inschakelen van geschikt
personeel en het uitoefenen van toezicht op hen, rekening
houdend met hun kennis, vaardigheden en de risico-
inschatting van fraude in de opdracht.
2. Evalueren van de grondslagen voor financiële
verslaggeving: vooral bij complexe en subjectieve
transacties, wijzen op fraude, zoals manipulatie van de
winst door het management.
Twee voorbeelden van uitzonderlijke omstandigheden om
opdracht stil te leggen (240) 1. Onvoldoende maatregelen door de entiteit: De entiteit
neemt geen passende maatregelen met betrekking tot de
fraude, zelfs als de fraude niet van materieel belang is voor
de financiële overzichten.
2. Significant risico op materiële fraude: De
controlewerkzaamheden wijzen op een significant risico op
fraude die materieel is en een diepgaande invloed heeft op
de financiële overzichten.
Beweringen winst & verliesrekening
1. Voorkomen
2. Volledigheid
3. Nauwkeurigheid
4. Afgrenzing
5. Classificatie
6. Presentatie
Beweringen balans
1. Bestaan
2. Rechten en verplichtingen
3. Volledigheid
4. Nauwkeurigheid, waardering en toerekening
5. Classificatie
6. Presentatie
