Samenvatting bijeenkomst 2 Inleiding belastingrecht
Hoofdstuk 6.3 (niet 6.3.3), hoofdstuk 11 en hoofdstuk 4
6.3 Aanmerkelijk belang
6.3.1 Onderscheid beloning ‘werknemer’ en ‘aandeelhouder’
Als Peter en Carolien van hun horecaonderneming een bv maken, dan
verenigen zij twee functies in één persoon: zij zijn dan zowel directeur
(werknemer) als aandeelhouder in de bv. Zij kunnen in beide
hoedanigheden een betaling van de bv ontvangen.
Als werknemer krijgen zij loon uit dienstbetrekking
Als aandeelhouder ontvangen zij dividend
Loon is als bedrijfslast voor de bv aftrekbaar van de winst en bij de
werknemer met inkomstenbelasting belast tegen het progressieve tarief in
box 1. Dividend is niet aftrekbaar voor de bv. Daar staat tegenover dat
de aandeelhouder het dividend voor de inkomstenbelasting slechts belast
is tegen een tarief van 26,25% van box 2 indien er sprake is van een
aanmerkelijk belang (vanaf 5% aandelenbezit in een bv).
6.3.2 Aanmerkelijkbelanghouder
6.3.2.1 Aandeelhouder
Artikel 4.6 lid 1 Wet Inkomstenbelasting 2001:
1. De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al
dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect:
a. Voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is
in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in
aandelen is verdeeld.
Naast aandelenbelangen kunnen ook opties, winstbewijzen en
stemrechten in een coöperatie leiden tot een aanmerkelijk belang.
De definitie van ‘aanmerkelijk belang’ op basis van een aandelenbezit
omvat zowel een kwalitatief als een kwantitatief element:
Kwalitatief: de belastingplichtige moet aandeelhouder zijn
Een belastingplichtige kwalificeert als aandeelhouder wanneer
kort gezegd de aandelen voor zijn rekening en risico worden
gehouden.
Kwantitatief: het aandelenbezit moet ten minste 5% bedragen
Soms is er sprake van een juridisch en economisch eigenaar. De
economisch eigenaar wordt dan aangemerkt als
aanmerkelijkbelanghouder, mits natuurlijk ook aan het kwantitatieve
criterium wordt voldaan.
6.3.2.2 Ten minste 5% geplaatst aandelenkapitaal
Het aandelenbelang van de belastingplichtige moet ten minste 5% van het
geplaatste aandelenkapitaal omvatten. Van belang is de nominale waarde
van de aandelen, niet het aantal.
Hoofdstuk 6.3 (niet 6.3.3), hoofdstuk 11 en hoofdstuk 4
6.3 Aanmerkelijk belang
6.3.1 Onderscheid beloning ‘werknemer’ en ‘aandeelhouder’
Als Peter en Carolien van hun horecaonderneming een bv maken, dan
verenigen zij twee functies in één persoon: zij zijn dan zowel directeur
(werknemer) als aandeelhouder in de bv. Zij kunnen in beide
hoedanigheden een betaling van de bv ontvangen.
Als werknemer krijgen zij loon uit dienstbetrekking
Als aandeelhouder ontvangen zij dividend
Loon is als bedrijfslast voor de bv aftrekbaar van de winst en bij de
werknemer met inkomstenbelasting belast tegen het progressieve tarief in
box 1. Dividend is niet aftrekbaar voor de bv. Daar staat tegenover dat
de aandeelhouder het dividend voor de inkomstenbelasting slechts belast
is tegen een tarief van 26,25% van box 2 indien er sprake is van een
aanmerkelijk belang (vanaf 5% aandelenbezit in een bv).
6.3.2 Aanmerkelijkbelanghouder
6.3.2.1 Aandeelhouder
Artikel 4.6 lid 1 Wet Inkomstenbelasting 2001:
1. De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al
dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect:
a. Voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is
in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in
aandelen is verdeeld.
Naast aandelenbelangen kunnen ook opties, winstbewijzen en
stemrechten in een coöperatie leiden tot een aanmerkelijk belang.
De definitie van ‘aanmerkelijk belang’ op basis van een aandelenbezit
omvat zowel een kwalitatief als een kwantitatief element:
Kwalitatief: de belastingplichtige moet aandeelhouder zijn
Een belastingplichtige kwalificeert als aandeelhouder wanneer
kort gezegd de aandelen voor zijn rekening en risico worden
gehouden.
Kwantitatief: het aandelenbezit moet ten minste 5% bedragen
Soms is er sprake van een juridisch en economisch eigenaar. De
economisch eigenaar wordt dan aangemerkt als
aanmerkelijkbelanghouder, mits natuurlijk ook aan het kwantitatieve
criterium wordt voldaan.
6.3.2.2 Ten minste 5% geplaatst aandelenkapitaal
Het aandelenbelang van de belastingplichtige moet ten minste 5% van het
geplaatste aandelenkapitaal omvatten. Van belang is de nominale waarde
van de aandelen, niet het aantal.
