Samenvatting Venootschapsbelasting
Les 1 – Situering en toepassingsgebied:
Situering vennootschapsbelasting binnen fiscaliteit:
Directe belastingen:
Inkomstenbelastingen
Personenbelasting
Vennootschapsbelasting
Rechtspersonenbelasting
Belasting niet-inwoners…
De met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen:
Verkeersbelasting
Belasting op de spelen en weddenschappen…
Indirecte belastingen:
Indirecte belastingen op het verbruik van goederen:
Btw
Douanerechten en accijnzen
Indirecte belastingen op het rechtsverkeer:
Registratierechten
Toepasselijke wetgeving:
WIB 92: art. 179 t.e.m. 219quinquies WIB 92
Art. 183 WIB 92:
“Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun
aard betreft, de inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting
of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzake personenbelasting
worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van
toepassing zijn op winst.”
Impact van boekhouding en boekhoudrecht:
Boekhoudkundige winst meestal niet gelijk aan fiscale winst
Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten
,Toepassingsgebied:
Aangifteprocedure:
Datum afsluiting van boekhouding is bepalend voor aanslagjaar:
Afsluitdatum = 31/12/N => Aanslagjaar = N+1
Afsluitdatum voor 31/12/N => Aanslagjaar = N
Afsluitdatum = 31/12/2022 = AJ 2023
Afsluitdatum = 30/06/2022 = AJ 2022
Les 2 – Grondslag, bewerkingen en grootte van de vennootschap:
Grondslag van vennootschapsbelasting:
• Art. 183 WIB 92:
inkomsten onderworpen aan VennB = inkomen onderworpen aan PB + regels van
winst
• Art. 24 WIB 92:
Winst = exploitatiewinsten + meerwaarden
• Art. 24 WIB 92 geeft opsomming maar geen definitie
• Inkomen ≠ winst
Indeling van de winst:
Boekhoudkundige winst of verlies na resultaatsbestemming
Behouden: reserve of overgedragen winst
Uitkeren: dividend, tantième, winstpremie of andere rechthebbenden
Fiscaal resultaat (=ReVuDi) = gereserveerde winsten + verworpen uitgaven +
uitgekeerde dividenden
Gevolg: fiscale correcties op boekhoudkundig resultaat
Kosten en opbrengsten:
Boekhoudkundig: som van alle kosten fiscaal: niet alle kosten zijn aftrekbaar
Boekhoudkundig: som van alle opbrengsten fiscaal: sommige opbrengsten zijn
volledig of gedeeltelijk vrijgesteld
Resultaatverwerking:
, Dividenden: onderhevig aan vennootschapsbelasting = uitkering aan aandeelhouders
(Uitgekeerde dividenden moeten ook belast worden)
Tantièmes: fiscaal gelijkgesteld met bezoldigingen, dus aftrekbaar = uitkering aan
bestuurders
Winstdelende obligatiehouders: beschouwd als intresten, dus aftrekbaar
Je moet zien wat het beste is tussen een dividend en een tantièmes. Je moet kijken of
je bedrijfsbezoldiging al hoog is want dan komt de tantième daar nog bij waardoor je
misschien aan de 50% belastingen komt. Het is dan interessant voor de onderneming
omdat die fiscaal aftrekbaar is maar eigenlijk niet voor de bedrijfsleider. Dit moet je
dus met elkaar afwegen.
Voorbeeld (oefening):
150 000 omzet
- 50 000 kosten
= 100 000
- 35 000
= 65 000
+ 20 000
= 85 000
Overzicht van de 13 bewerkingen:
Om van
boekhoudkundig
naar fiscaal
resultaat te gaan
Fout: + 40% en niet + 70%
Maar op
examen zal ze
beide goed
rekenen want
ppt niet op tijd aangepast
, Forfaitaire minimumgrondslag:
• Geen of laattijdige aangifte initiatief fiscus
• Forfaitaire minimumwinst: 41.900 EUR (AJ 2023):
Verhoging bij 2de, 3de, 4de en volgende inbreuk: 25%, 50%, 100% en 200%
• Sectorgebonden: verschilt per sector
Grootte van de vennootschap:
Fiscale voordelen voor kleine vennootschappen: art. 1:24 §§1-6 WVV (zie latere les)
Algemene fiscale definitie ‘kleine vennootschap’: art. 2, §1, 5°, c) bis WIB 92
Groottecriteria: art. 1:24, §1 WVV
Consistentiebeginsel: art. 1:24, §2 WVV
Microvennootschap:
Voorwaarden: art 1:25 WVV
Extra oefening:
Boekhoudkundig resultaat (BHR) = 50 000
Bestemming: (AV = algemene vergadering)
Overgedragen winst = 10 000
Tantième = 30 000
Dividend = 10 000
Verworpen uitgave = 10 000
Fiscaal resultaat:
10 000 (overgedragen winst)
+10 000 (dividend)
+ 10 000 (verworpen uitgave)
= 30 000
Les 1 – Situering en toepassingsgebied:
Situering vennootschapsbelasting binnen fiscaliteit:
Directe belastingen:
Inkomstenbelastingen
Personenbelasting
Vennootschapsbelasting
Rechtspersonenbelasting
Belasting niet-inwoners…
De met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen:
Verkeersbelasting
Belasting op de spelen en weddenschappen…
Indirecte belastingen:
Indirecte belastingen op het verbruik van goederen:
Btw
Douanerechten en accijnzen
Indirecte belastingen op het rechtsverkeer:
Registratierechten
Toepasselijke wetgeving:
WIB 92: art. 179 t.e.m. 219quinquies WIB 92
Art. 183 WIB 92:
“Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun
aard betreft, de inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting
of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzake personenbelasting
worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van
toepassing zijn op winst.”
Impact van boekhouding en boekhoudrecht:
Boekhoudkundige winst meestal niet gelijk aan fiscale winst
Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten
,Toepassingsgebied:
Aangifteprocedure:
Datum afsluiting van boekhouding is bepalend voor aanslagjaar:
Afsluitdatum = 31/12/N => Aanslagjaar = N+1
Afsluitdatum voor 31/12/N => Aanslagjaar = N
Afsluitdatum = 31/12/2022 = AJ 2023
Afsluitdatum = 30/06/2022 = AJ 2022
Les 2 – Grondslag, bewerkingen en grootte van de vennootschap:
Grondslag van vennootschapsbelasting:
• Art. 183 WIB 92:
inkomsten onderworpen aan VennB = inkomen onderworpen aan PB + regels van
winst
• Art. 24 WIB 92:
Winst = exploitatiewinsten + meerwaarden
• Art. 24 WIB 92 geeft opsomming maar geen definitie
• Inkomen ≠ winst
Indeling van de winst:
Boekhoudkundige winst of verlies na resultaatsbestemming
Behouden: reserve of overgedragen winst
Uitkeren: dividend, tantième, winstpremie of andere rechthebbenden
Fiscaal resultaat (=ReVuDi) = gereserveerde winsten + verworpen uitgaven +
uitgekeerde dividenden
Gevolg: fiscale correcties op boekhoudkundig resultaat
Kosten en opbrengsten:
Boekhoudkundig: som van alle kosten fiscaal: niet alle kosten zijn aftrekbaar
Boekhoudkundig: som van alle opbrengsten fiscaal: sommige opbrengsten zijn
volledig of gedeeltelijk vrijgesteld
Resultaatverwerking:
, Dividenden: onderhevig aan vennootschapsbelasting = uitkering aan aandeelhouders
(Uitgekeerde dividenden moeten ook belast worden)
Tantièmes: fiscaal gelijkgesteld met bezoldigingen, dus aftrekbaar = uitkering aan
bestuurders
Winstdelende obligatiehouders: beschouwd als intresten, dus aftrekbaar
Je moet zien wat het beste is tussen een dividend en een tantièmes. Je moet kijken of
je bedrijfsbezoldiging al hoog is want dan komt de tantième daar nog bij waardoor je
misschien aan de 50% belastingen komt. Het is dan interessant voor de onderneming
omdat die fiscaal aftrekbaar is maar eigenlijk niet voor de bedrijfsleider. Dit moet je
dus met elkaar afwegen.
Voorbeeld (oefening):
150 000 omzet
- 50 000 kosten
= 100 000
- 35 000
= 65 000
+ 20 000
= 85 000
Overzicht van de 13 bewerkingen:
Om van
boekhoudkundig
naar fiscaal
resultaat te gaan
Fout: + 40% en niet + 70%
Maar op
examen zal ze
beide goed
rekenen want
ppt niet op tijd aangepast
, Forfaitaire minimumgrondslag:
• Geen of laattijdige aangifte initiatief fiscus
• Forfaitaire minimumwinst: 41.900 EUR (AJ 2023):
Verhoging bij 2de, 3de, 4de en volgende inbreuk: 25%, 50%, 100% en 200%
• Sectorgebonden: verschilt per sector
Grootte van de vennootschap:
Fiscale voordelen voor kleine vennootschappen: art. 1:24 §§1-6 WVV (zie latere les)
Algemene fiscale definitie ‘kleine vennootschap’: art. 2, §1, 5°, c) bis WIB 92
Groottecriteria: art. 1:24, §1 WVV
Consistentiebeginsel: art. 1:24, §2 WVV
Microvennootschap:
Voorwaarden: art 1:25 WVV
Extra oefening:
Boekhoudkundig resultaat (BHR) = 50 000
Bestemming: (AV = algemene vergadering)
Overgedragen winst = 10 000
Tantième = 30 000
Dividend = 10 000
Verworpen uitgave = 10 000
Fiscaal resultaat:
10 000 (overgedragen winst)
+10 000 (dividend)
+ 10 000 (verworpen uitgave)
= 30 000
