Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
Samenvatting Inleiding tot de fiscaliteit – Deel I: Directe Belastingen
Deel I : De directe belastingen
De inkomstenbelastingen
Vier categorieën
1. Personenbelasting
- Natuurlijke personen
- Inwoner van België
2. Vennootschapsbelasting
- Vennootschappen
- Met rechtspersoonlijkheid
- Winstoogmerk
- Gevestigd in België
3. Rechtspersonenbelasting
- Verenigingen (niet-commerciële exploitatie)
- van toepassing op entiteiten, verenigingen met RP maar niet commercieel
- Gevestigd in België
4. Belasting der niet inwoners (BNI)
- Natuurlijke personen en rechtspersonen
- Fiscale woonplaats in het buitenland, niet gevestigd in België
Territorialiteitbeginsel
- PB, Ven.B en RPB volgen het principe van de PERSONELE territorialiteit
o Woonplaats in België
o Gevolg: belast op WERELDWIJD behaalde inkomen
Heffingsgrondslag: wereldwijd behaalde inkomen (buitenlandse
dividenden, binnenlands loon,…)
- BNI volgt het principe van de ZAKELIJKE territorialiteit (wonen niet in België)
o Alleen belasting op in België behaalde inkomsten
o Als niet-inwoner van België bepaalde belangen, banden met België
Bijvoorbeeld: Nederlander die in Breda woont en in Antwerpen
werkt, maar blijft in Breda wonen dus geen inwoner van België
BNI natuurlijke persoon; aanknopingspunt: Belgische WG
1
,Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
Moet enkel inkomen dat hij in België verdient aangeven aan Belgische belasting,
niet het huurinkomen dat hij ontvangt voor een Nederlands appartement dat hij
verhuurt; dat is voor zijn Nederlandse belastingaangifte
Heffingsgrondslag = belastbare basis, tarief waarop belasting toepasbaar is
H1: Personenbelasting (P.B.)
1. Wie is onderworpen aan de P.B.?
(Art. 3 en 4 WIB)
• WIB = Wetboek Inkomensbelasting
- Rijksinwoners
- Diplomaten en beroepsconsuls die België vertegenwoordigen in het buitenland
o Voorbeeld: Stel ik word aangeduid als ambassadeur (diplomatieke functie)
om in Turkije Belgische ambassadeur te zijn, dus verhuizen naar Turkije
want je moet aanwezig zijn in Turkse ambassade gedurende 5 jaar. Dus je
bent eigenlijk even geen inwoner meer van België, maar toch nog steeds
onderworpen we willen hen in sereniteit laten werken
Sereniteit: het helder en kalm zijn
o Omgekeerd ook: buitenlander die in België verblijft voor diplomatieke
functie niet onderworpen aan B belasting
1.1 Rijksinwoners
= Natuurlijke personen die hun woonplaats in België hebben of wanneer ze geen
woonplaats in België hebben, de zetel van hun fortuin in België hebben (art. 2,
§1, 1° WIB)
- Woonplaats = “feitelijk criterium”: het werkelijk in het land wonen
o Waar heeft betrokkene centrum van zijn sociale en professionele
contacten : waar ga je naar de fitness, bibliotheek, waar werk je – heeft
ook bestendigheid, duurt langere periode fiscaliteit treft de realiteit
o Je hebt ook een burgerlijke woonplaats: intentie om ergens te gaan
wonen en dat als je woonplaats te beschouwen
Is dit ja? oké
Is dit nee? 2de criterium: zetel van fortuin
- Zetel van fortuin = plaats van waaruit de goederen die het fortuin vormen,
worden beheerd
o Van waaruit je je vermogen beheert, niet waar het vermogen zich bevindt
1.1.1 Wettelijke vermoedens:
2
,Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
= als het moeilijk is voor fiscus om woonplaats te benoemen
Bv: koppel waarvan 1 van de 2 in het buitenland woont maar vaak bij elkaar
verblijven
- Inschrijving in het rijksregister (tegenbewijs is toegelaten) = weerlegbaar
vermoeden; je kan het weerleggen
o Voorbeeld: werk gevonden bij internationale WG en je mag 3 jaar in
Spanje gaan werken, je woonde nog bij je ouders & je verhuist naar
Spanje maar je bent vergeten je uit te schrijven uit het rijksregister (fiscus
toegang tot RRG) fiscus gaat aangifte in PB opsturen maar in Spanje
app gehuurd dus Spanje zal ook zeggen dat je inwoner bent geworden van
Spanje, dus ook belasting
Weerlegbaar vermoeden: aantonen aan fiscus app huren in
Spanje, lid van fitness, werk in Spanje enzo, bewijzen dat je heel
veel in Spanje bent
- Voor gehuwden en wettelijk samenwonenden: Plaats waar het gezin is
gevestigd (GEEN tegenbewijs toegelaten)
= NIET WEERLEGBAAR
o Vermoeden van gezinsvestiging
o Niet weerlegbaar tenzij scheiding (feitelijk)
Wettelijk samenwonen: 2 personen die bij ambtenaar burgerlijke stand
verklaring van wettelijke samenwoning afgelegd <-> feitelijk samenwonen:
Ongehuwd samenwonende partners die niet als wettelijk samenwonenden door
het leven gaan, worden beschouwd als feitelijk samenwonenden.
1.2 Overheidsvertegenwoordigers
- Diplomaten en beroepsconsuls die België vertegenwoordigen in het buitenland
blijven aan P.B. onderworpen
- Diplomatieke vertegenwoordigers (in België) van vreemde staten zijn NIET aan de
P.B. onderworpen
Praktisch voorbeeld: ik ben gehuwd en mijn man wordt gevraagd om gedurende
6 maanden in de UK te gaan werken bij een zusteronderneming. Hij komt wel
regelmatig terug naar België.
Hoe bekijken we het inwonerschap? Blijft hij rijksinwoner van België of niet?
Antwoord:
Basisregel Rijksinwoner: woonplaats? Hij woont in de week in de UK, weekends
vaak in België, maar zakelijke en sociale contacten in beide landen, continuïteit
3
, Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
maar gehuwd ; onweerlegbaar vermoeden van gezinsvestiging & geen indicatie
van breuk relatie ; vestiging gezin is in België
op examen : theorie toepassen op praktische situaties
2. Belastbare grondslag voor rijksinwoners
- Het WERELDWIJD inkomen, ook al zijn de inkomsten al in het buitenland belast
(art. 5 WIB)
- Gevaar van DUBBELE BELASTING
- REMEDIES tegen dubbele belasting
2.1 Remedies tegen dubbele belasting
- Bilaterale verdragen tot vermijding van dubbele belasting
o Bilateraal: dubbel België verdrag met ander land
- Eenzijdige maatregelen (bv. artikel 156 WIB): vermindering met 50% van de
Belgische belasting op bepaalde in het buitenland behaalde inkomsten
2.1.1 Bilaterale verdragen/Dubbelbelastingverdragen
- Verdeling van belastingbevoegdheid voor de verschillende soorten inkomsten
- Woonplaatsstaat versus bronstaat
- Vrijstelling met progressievoorbehoud (art.155 WIB)
o totale inkomen wordt belast aan gewone tarieven, maar stukje
buitenlands inkomen waarop belast is, wordt eruit gehaald (voorbeeld 1)
o Progressief: hoe hoger inkomen, hoe hoger belasting
- Verdrag wijst aan welke staat het inkomen mag belasten
o woonstaat, bronstaat (vanwaar inkomen komt)
Progressief: hoe hoger inkomen, hoe hoger belasting (opzoeken welke %)
Voorbeeld 1:
4
Samenvatting Inleiding tot de fiscaliteit – Deel I: Directe Belastingen
Deel I : De directe belastingen
De inkomstenbelastingen
Vier categorieën
1. Personenbelasting
- Natuurlijke personen
- Inwoner van België
2. Vennootschapsbelasting
- Vennootschappen
- Met rechtspersoonlijkheid
- Winstoogmerk
- Gevestigd in België
3. Rechtspersonenbelasting
- Verenigingen (niet-commerciële exploitatie)
- van toepassing op entiteiten, verenigingen met RP maar niet commercieel
- Gevestigd in België
4. Belasting der niet inwoners (BNI)
- Natuurlijke personen en rechtspersonen
- Fiscale woonplaats in het buitenland, niet gevestigd in België
Territorialiteitbeginsel
- PB, Ven.B en RPB volgen het principe van de PERSONELE territorialiteit
o Woonplaats in België
o Gevolg: belast op WERELDWIJD behaalde inkomen
Heffingsgrondslag: wereldwijd behaalde inkomen (buitenlandse
dividenden, binnenlands loon,…)
- BNI volgt het principe van de ZAKELIJKE territorialiteit (wonen niet in België)
o Alleen belasting op in België behaalde inkomsten
o Als niet-inwoner van België bepaalde belangen, banden met België
Bijvoorbeeld: Nederlander die in Breda woont en in Antwerpen
werkt, maar blijft in Breda wonen dus geen inwoner van België
BNI natuurlijke persoon; aanknopingspunt: Belgische WG
1
,Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
Moet enkel inkomen dat hij in België verdient aangeven aan Belgische belasting,
niet het huurinkomen dat hij ontvangt voor een Nederlands appartement dat hij
verhuurt; dat is voor zijn Nederlandse belastingaangifte
Heffingsgrondslag = belastbare basis, tarief waarop belasting toepasbaar is
H1: Personenbelasting (P.B.)
1. Wie is onderworpen aan de P.B.?
(Art. 3 en 4 WIB)
• WIB = Wetboek Inkomensbelasting
- Rijksinwoners
- Diplomaten en beroepsconsuls die België vertegenwoordigen in het buitenland
o Voorbeeld: Stel ik word aangeduid als ambassadeur (diplomatieke functie)
om in Turkije Belgische ambassadeur te zijn, dus verhuizen naar Turkije
want je moet aanwezig zijn in Turkse ambassade gedurende 5 jaar. Dus je
bent eigenlijk even geen inwoner meer van België, maar toch nog steeds
onderworpen we willen hen in sereniteit laten werken
Sereniteit: het helder en kalm zijn
o Omgekeerd ook: buitenlander die in België verblijft voor diplomatieke
functie niet onderworpen aan B belasting
1.1 Rijksinwoners
= Natuurlijke personen die hun woonplaats in België hebben of wanneer ze geen
woonplaats in België hebben, de zetel van hun fortuin in België hebben (art. 2,
§1, 1° WIB)
- Woonplaats = “feitelijk criterium”: het werkelijk in het land wonen
o Waar heeft betrokkene centrum van zijn sociale en professionele
contacten : waar ga je naar de fitness, bibliotheek, waar werk je – heeft
ook bestendigheid, duurt langere periode fiscaliteit treft de realiteit
o Je hebt ook een burgerlijke woonplaats: intentie om ergens te gaan
wonen en dat als je woonplaats te beschouwen
Is dit ja? oké
Is dit nee? 2de criterium: zetel van fortuin
- Zetel van fortuin = plaats van waaruit de goederen die het fortuin vormen,
worden beheerd
o Van waaruit je je vermogen beheert, niet waar het vermogen zich bevindt
1.1.1 Wettelijke vermoedens:
2
,Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
= als het moeilijk is voor fiscus om woonplaats te benoemen
Bv: koppel waarvan 1 van de 2 in het buitenland woont maar vaak bij elkaar
verblijven
- Inschrijving in het rijksregister (tegenbewijs is toegelaten) = weerlegbaar
vermoeden; je kan het weerleggen
o Voorbeeld: werk gevonden bij internationale WG en je mag 3 jaar in
Spanje gaan werken, je woonde nog bij je ouders & je verhuist naar
Spanje maar je bent vergeten je uit te schrijven uit het rijksregister (fiscus
toegang tot RRG) fiscus gaat aangifte in PB opsturen maar in Spanje
app gehuurd dus Spanje zal ook zeggen dat je inwoner bent geworden van
Spanje, dus ook belasting
Weerlegbaar vermoeden: aantonen aan fiscus app huren in
Spanje, lid van fitness, werk in Spanje enzo, bewijzen dat je heel
veel in Spanje bent
- Voor gehuwden en wettelijk samenwonenden: Plaats waar het gezin is
gevestigd (GEEN tegenbewijs toegelaten)
= NIET WEERLEGBAAR
o Vermoeden van gezinsvestiging
o Niet weerlegbaar tenzij scheiding (feitelijk)
Wettelijk samenwonen: 2 personen die bij ambtenaar burgerlijke stand
verklaring van wettelijke samenwoning afgelegd <-> feitelijk samenwonen:
Ongehuwd samenwonende partners die niet als wettelijk samenwonenden door
het leven gaan, worden beschouwd als feitelijk samenwonenden.
1.2 Overheidsvertegenwoordigers
- Diplomaten en beroepsconsuls die België vertegenwoordigen in het buitenland
blijven aan P.B. onderworpen
- Diplomatieke vertegenwoordigers (in België) van vreemde staten zijn NIET aan de
P.B. onderworpen
Praktisch voorbeeld: ik ben gehuwd en mijn man wordt gevraagd om gedurende
6 maanden in de UK te gaan werken bij een zusteronderneming. Hij komt wel
regelmatig terug naar België.
Hoe bekijken we het inwonerschap? Blijft hij rijksinwoner van België of niet?
Antwoord:
Basisregel Rijksinwoner: woonplaats? Hij woont in de week in de UK, weekends
vaak in België, maar zakelijke en sociale contacten in beide landen, continuïteit
3
, Nausica Cours Directe belastingen 2019-2020 De Troyer I.
maar gehuwd ; onweerlegbaar vermoeden van gezinsvestiging & geen indicatie
van breuk relatie ; vestiging gezin is in België
op examen : theorie toepassen op praktische situaties
2. Belastbare grondslag voor rijksinwoners
- Het WERELDWIJD inkomen, ook al zijn de inkomsten al in het buitenland belast
(art. 5 WIB)
- Gevaar van DUBBELE BELASTING
- REMEDIES tegen dubbele belasting
2.1 Remedies tegen dubbele belasting
- Bilaterale verdragen tot vermijding van dubbele belasting
o Bilateraal: dubbel België verdrag met ander land
- Eenzijdige maatregelen (bv. artikel 156 WIB): vermindering met 50% van de
Belgische belasting op bepaalde in het buitenland behaalde inkomsten
2.1.1 Bilaterale verdragen/Dubbelbelastingverdragen
- Verdeling van belastingbevoegdheid voor de verschillende soorten inkomsten
- Woonplaatsstaat versus bronstaat
- Vrijstelling met progressievoorbehoud (art.155 WIB)
o totale inkomen wordt belast aan gewone tarieven, maar stukje
buitenlands inkomen waarop belast is, wordt eruit gehaald (voorbeeld 1)
o Progressief: hoe hoger inkomen, hoe hoger belasting
- Verdrag wijst aan welke staat het inkomen mag belasten
o woonstaat, bronstaat (vanwaar inkomen komt)
Progressief: hoe hoger inkomen, hoe hoger belasting (opzoeken welke %)
Voorbeeld 1:
4
