Samenvatting Internationale fiscaliteit

Inhoudstafel
Internationale fiscaliteit.....................................................................................................3
Hoofdstuk 1: Algemene beginselen..............................................................................................3
Doelstellingen van het vak..............................................................................................................................3
Inhoud.............................................................................................................................................................3
Beginselen van de internationale fiscaliteit..................................................................................4
Algemene inleiding.........................................................................................................................................5
Internationale dubbele belastingen................................................................................................................7
Inwoner of niet inwoner.................................................................................................................................9
Het inwonerschap.........................................................................................................................................10
Het inwonerschap: natuurlijke personen.....................................................................................................10
Het inwonerschap: rechtspersonen..............................................................................................................13
Dubbele belastingen (DB).............................................................................................................................16
Dubbele belastingverdragen (DBV)...............................................................................................................17
Het OESO modelverdrag...............................................................................................................................18
Dubbele belastingen vermijden/ verzachten................................................................................................18
Internationale fiscaliteit................................................................................................................................22
Het BEPS actieplan en de ATAD richlijn.........................................................................................................23
Oude examenvraag.......................................................................................................................................24
Hoofdstuk 2: Europa en fiscaliteit...............................................................................................25
Europees internationeel kader.....................................................................................................................26
Handhaving Europees recht..........................................................................................................................31
Richtlijnen inzake vennootschapbelasting....................................................................................................34
Non-discriminatie en europese verdragsvrijheden......................................................................................49
Negatieve integratie......................................................................................................................................49
Fiscale staatsteun..........................................................................................................................................51
Hoofdstuk 4: BEPS actieplan.......................................................................................................54
Achtergrond..................................................................................................................................................54
The anti-taks avoidance directive / de richtlijn tegen belastingontwijking................................................108
BEPS actieplan 2.0....................................................................................................................112
Headlines of the two pillar approach.........................................................................................................112
Hoofdstuk 4: Bezoldiging van in België tewerkgestelde ingekomen belastingplichtige en
onderzoekers (expat regime)....................................................................................................125
Setting the scene.........................................................................................................................................125
Setting the scene.........................................................................................................................................125
Nieuw belgisch expat regime......................................................................................................................126
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................126
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................127
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen.................................................................................127
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen.................................................................................128
Belastingstelsel voor ingekomen onderzoekers..........................................................................................129
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................129
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................130
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................130
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................131
Belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen/ onderzoeker..........................................................131
Even oefenen..............................................................................................................................................132
Hoofdstuk 5: Belgian non-resident income tax/ belastingaangifte van niet-inwoners (BNI)......133
Belgian non-resident income tax legislation (corporate)/ Belgische wetgeving inzake inkomstenbelasting
voor niet-ingezetenen (ondernemingen)....................................................................................................133


1

, Belgische inkomstenbelasting voor niet-inwoners (particulieren).............................................................138
Personen onderworpen aan BNI.................................................................................................................139
Personen onderworpen aan BNI.................................................................................................................139
Personen onderworpen aan BNI.................................................................................................................139
Aggregratie van inkomen (art. 232, WIB 92)..............................................................................................146
Bepaling van het nettobedrag van het geaggregeerde inkomen...............................................................148
Deductible expenses/ Aftrekbare kosten....................................................................................................148
Berekening van de belastingen...................................................................................................................148
Toepassing regionale belastingregels.........................................................................................................150




2

,Internationale fiscaliteit

Hoofdstuk 1: Algemene beginselen

Doelstellingen van het vak
1. De internationale aspecten van de inkomstenbelastingen duiden.
2. In staat zijn een cliënt een eerste advies te verstrekken over de fiscale aspecten van courante
verrichtingen met een internationale dimensie in de bedrijfssfeer of in de particuliere sfeer.
3. Het vermogen om op een wetenschappelijke wijze te denken en handelen
4. Het vermogen om theoretische modellen te koppelen aan praktijkgevallen
5. In staat zijn om ontwikkelingen in de fiscale wetgeving, rechtspraak en rechtsleer op te volgen
en dit te combineren met verworven basiskennis inzake internationale fiscaliteit
6. Een eerste aanzet doen inzake internationale fiscale planning
7. De maatschappelijke context begrijpen inzake internationale planning en ontwikkelingen inzake
antimisbruikbepalingen
8. Een eerste basis inzake transfer pricing ontwikkelen

Inhoud
 Beginselen van internationale fiscaliteit
 Europa en inkomstenbelasting
 OESO dubbelbelastingverdrag
 BEPS actieplan en ATAD
 Two pillar approach
 Belasting niet inwoners
 Belgisch expatregime


 ATAD: anti-taks avoidance directive
 Is een richtlijn bedoeld om constructies tegen te gaan waarmee de internationale
bedrijven minder vennootschapsbelasting hoeven te betalen.
 ATAD is van Europese Commissie en is bindend voor de lidstaten

Verschil OESO en EU:
 OESO: Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling.
 Heeft geen wetgevende macht, is enkel richtinggevend.
 Europese Unie: 27 lidstaten vandaag
 Niet dezelfde leden als in de OESO.

OESO is er opgericht de organisatie en de economische samenwerking en ontwikkeling te gaan
vergemakkelijken. Bv als ze zien dat ze tussen handelingen moeten ingrijpen omdat het niet goed
verloopt.




3

, Maatregelen om belastingontwijkend gedrag te gaan vermijden:
 ATAD: anti-taks avoidance directive
 Is een richtlijn bedoeld om constructies tegen te gaan waarmee de internationale
bedrijven minder vennootschapsbelasting hoeven te betalen.
 ATAD is van Europese Commissie en is bindend voor de lidstaten
 BEPS => Base Erosion and Profit Shifting
 Maatregelen om belastingontwijkend gedrag te gaan vermijden. Deze actiepunten
zijn opgesteld door de OESO en de leden van de groep van 20. Dit is enkel
richtgevend.
 Two pillar approach: is er gekomen tegen de concurrentiestrijd tussen verschillende
lidstaten. Minimumbelasting voor grote multinationale ondernemingen.

Pijler 1:
 Komt vanuit Europese Commissie
 Heeft te maken met: de digitale economie op een eerlijke manier te belasten.
 Ze kunnen dat niet viseren als sector op zich, dus willen bepaalde maatregel invoeren
waardoor het mogelijk zou zijn om te gaan belasten daar waar er geen substantie is (dus
waar geen bedrijf gevestigd is of werknemers zitten, maar waar bv Netflix wel omzet
draait).

Pijler 2
 Is er gekomen tegen de concurrentiestrijd van verschillende lidstaten om zoveel mogelijk
investeringen naar zich toe te trekken.
 Dit deed men door vennootschapsbelasting te gaan verlagen of bepaalde incentives te
gaan geven waardoor voor bedrijven de effectieve belastingvoet naar beneden gaat = the
race to the bottom.
 Oplossing is pijler 2: minimumbelasting opgelegd aan grote multinationale
ondernemingen die meer dan 50 miljoen omzet draaien. Deze minimumbelasting bedraagt
15%.

Belgisch expatregime: een expat is een persoon die in het buitenland tewerkgesteld is

Beginselen van de internationale fiscaliteit
Er bestaat niet zoiets als Europese fiscaliteit: Europa is niet bevoegd om belastingen te heffen.

2008: de financiële economische crisis of bankencrisis (vanuit Amerika tot hier gekomen) => waarbij
heel wat gezinnen en bedrijven het moeilijk kregen om het hoof boven water te houden.
2020: de coronacrisis
2022: de energiecrisis
 Dit zijn allemaal crisissen waar bedrijven en gezinnen het moeilijk hadden, de overheid
probeerd hen bij te staan met bepaalde maatregelen. Hierdoor proberen ze te vermijden dat
bedrijven over de kop gaan en willen dat gezinnen hun facturen kunnen blijven betalen eten
kunnen kopen => incentives, subsidies.
 Dit zorgt ervoor dat het gat in de begroting alleen maar groter wordt (gat dient door ons
allemaal gedragen te worden).


4