Week 1 OB samenvatting
// aftrek van voorbelasting is dat de ondernemer de ob ter zake van hun inkopen kunnen aftrekken
van hun verschuldigde ob
OB systematiek
- Ob willen we het verbruik van goederen en diensten belasten, ook wel indirecte
verbruiksbelasting genoemd, wordt geheven die het verbruik mogelijk maken <=
ondernemers
- Belasting over de omzet, dus wat er wordt ontvangen + meerprijs
- Reden waarom aftrek van voorbelasting bestaat
o Bij ob willen we het verbruik van de goederen en diensten belasten. We willen de
consumptie belasten, de eindverbruikers dus. We willen niet de ondernemers
belasten, die maken alleen de consumptie mogelijk en daar vindt niet de consumptie
plaats
- Ondernemers betalen ob over de ontvangen vergoeding percentage minus de aftrek van
voorbelasting. (wat ze ter zake van hun inkopen hebben gedaan)
o Voorbeeld we hebben bakkerij Bert die verkoopt brood aan consumenten. In totaal
heeft 300 euro aan vergoeding gekregen waarover hij 9% ob verschuldigd is. In
beginsel is hij 27 euro ob verschuldigd, maar over zijn verschuldigdheid mag hij de ob
ter zake van zijn inkopen afhalen. Dat is 18 euro. Dus hij betaalt per saldo 9 euro aan
de fiscus
- De belastingdruk is gelijk aan het tarief wat in de laatste schakel van toepassing is, dus als je
eerder in je productieketen een verlaagd tarief van toepassing, merkt men er niets van. Dit
wordt het inhaaleffect genoemd.
- Ondernemers kunnen in teruggavepositie komen, als aftrek van voorbelasting hoger is dan
de verschuldigdheid
o We hebben met name over exporteurs, die vrijstelling met recht op aftrek hebben
0%.
o Ook indien de ondernemer gebruik maakt van de verleggingsregeling, dan is die geen
ob verschuldigd, maar heeft die wel recht op aftrek ter zake van inkopen
- Ob is objectieve vorm van belasting
Gefractioneerde betaling:
- De totale betaalde belasting van de consument aan de fiscus wordt door alle schakels/
fracties voldaan die het product mogelijk maken. Het is een verspreiding van wanbetaling.
Juridische neutraliteit:
De belasting is strikt evenredig aan de prijs van wat de consument aan het goed of dienst betaald
Externe neutraliteit:
= Bij de ob is het de bedoeling dat we het verbruik van goederen en diensten willen belasten.
Goederen die het unie binnenkomen, wordt bij invoer geheven. Als ze de unie verlaten, dan is geen
ob verschuldigd
Economische Neutraliteit (geen verstoring concurrentieverhoudingen)
We willen het verbruik belasten en die moet strikt evenredig zijn aan de prijs van wat de consument
betaalt.
Fiscale illusie
Niemand weet hoeveel op jaarbasis hij/zij ob betaalt.
,// Onze nationale wetgeving moet in overeenstemming met de BTW-richtlijn zijn omdat die het
een implementatie is
Prejudicie vragen art 267 VWEU
- Indien de rechters een vraag hebben over hoe een bepaling van de BTW-richtlijn, moet ze
vragen aan hvj (art 19 VEU (zij zijn alleen bevoegd) stellen hoe de bepaling moet worden
uitgelegd.
o Rechtbanken en gerechtshoven kunnen een vraag prejudicie vragen stellen
o HR moet dit doen, als er sprake is acte Claire (niet duidelijk is) of acte eclaire <=
uitleg is niet eerder gegeven.
Inbreukprocedure art 258 VWEU
EU-commissie sleept een lidstaat voor hvj, als een lidstaat zijn verplichtingen uit hoofde van btw-
richtlijn niet nakomt
Richtconforme uitleg en rechtstreekse werking
- Onze nationale wetgeving moet zoveel mogelijk in overeenstemming met de richtlijn worden
uitgelegd, als het in strijd is dan kunnen burgers zich beroepen op de rechtstreekse werking
van de BTW
Belastbare feiten art 1 OB
- Levering van goederen en diensten in Nederland als zodanig handelende ondernemer onder
bezwarende titel (=tegenpresentatie) verricht
- IC (niet meer zuiver, want verwijst naar EU gemeenschap, maar die bestaat niet meer) van
goederen onder bezwarende door een zodanig handelende ondernemer en rp
- IC onder bezwarende titel van nieuwe vervoersmiddelen in Nederland
- Invoer van goederen
o Particulieren kunnen dit ook doen
Ondernemerschap art 7 ob
- Belastbare feiten worden alleen door ondernemers verricht.
- Art 7 staat wat een ondernemer is
o Een ieder (= NP, RP, samenwerkingsverbanden zonder RP. Voorbeeld Vof. Het maakt
niet uit of diegene een binnenlander of buitenlander is). Een winkelier uit China is
ook een ondernemer, maar we hebben niet het exclusieve heffingsrecht. De maten/
aandeelhouder is ook een ieder.
Geen ieder vi, want dat is een onderdeel van een rp en dus niet zelfstandig.
Je kan immers geen goederen en diensten aan je zelf verrichten.
Wanneer is VI wel een ieder? Situatie 2 <= VI wel een ieder
Situatie 1 <= VI geen ieder
Moedermaatschappij DUI Moedermaatschappij DUI
Dochter DUI 1 Dochter DUI 2
NLSE VI
NLSE VI
, o Zelfstandig (Mag niet in loondienst zijn, DGA, Commissarissen zijn niet zelfstandig)
o Economisch activiteit verricht (bedrijf, beroep of exploitatie van een
vermogensbestanddeel om duurzaam opbrengst te verkrijgen). Moet wel duurzaam
zijn, 1x incidenteel iets doen word je niet als een ondernemer aangemerkt,
regelmaat is verreist en moet op een markt gebeuren
- Ongeacht het oogmerk of resultaat <= winststreven hoeft niet. Hongkong Development
Arrest, is er sprake van economische activiteit als je om niet presenteert?
o Iemand die uitsluitend om niet presenteert is geen ondernemer! Dus als jij geen
vergoeding vraagt voor je presentaties, dan ben je geen ondernemer voor de ob en
heb je ook geen recht op aftrek van voorbelasting!
Het verstrekken van Rentedragende leningen is een economische activiteit, maar is vrijgesteld! Maar
je bent wel een ondernemer
Wanneer ben je geen ondernemer? SKF ARREST
- Houden van effecten, is geen economische activiteit, waardoor je geen ondernemer bent
Arrest skf arrest
o Dus als je alleen aandelen bezit in een werkmaatschappij en alleen dividend ontvangt
en verder niets doet, ben je geen ondernemer
o Dit wordt anders als de holding direct of indirect gaat inmengen in het beheer die
gepaard gaan met handelingen die aan btw zijn onderworpen. <= Dan ben je
ondernemer en handel je in hoedanigheid van je onderneming
Holding moet dus actief handelingen verrichten die aan de btw zijn
onderworpen, dus diensten tegen een vergoeding gaat verrichten!
Kan ook zijn dat het houden van aandelen het rechtstreekse en duurzame
verlengstuk van de belastbare activiteiten vormt voor diegene die
ondernemer is.
Arrest Rompelman
- Ondernemerschap begint bij de eerste investeringshandelingen
- Voornemens moeten uit objectieve factoren blijken
Arrest FINI
- Ondernemerschap eindigt bij de laatste afwikkelingshandelingen
// overheid zijn geen ondernemers, als ze overheidsprerogatieven uitoefenen, tenzij ze in
concurrentie treden
- Voorbeelden
o Paspoorten
o Parkeren op straat
FE art 7 lid 4 <= FE is verplicht, is geen keuze. Inspecteur kan het beslissen, waarbij de onderdelen
aansprakelijk zijn voor de ob schulden van de FE mits de beschikking art 43. INV.W
- Behandeling groep wordt als 1 belastingplichtige aangemerkt
- Gaat om NP en lichamen die ondernemer zijn + nl wonen / gevestigd en vi hebben (HET
HOOFDHUIS KAN DAAROM OOK IN VI)
// aftrek van voorbelasting is dat de ondernemer de ob ter zake van hun inkopen kunnen aftrekken
van hun verschuldigde ob
OB systematiek
- Ob willen we het verbruik van goederen en diensten belasten, ook wel indirecte
verbruiksbelasting genoemd, wordt geheven die het verbruik mogelijk maken <=
ondernemers
- Belasting over de omzet, dus wat er wordt ontvangen + meerprijs
- Reden waarom aftrek van voorbelasting bestaat
o Bij ob willen we het verbruik van de goederen en diensten belasten. We willen de
consumptie belasten, de eindverbruikers dus. We willen niet de ondernemers
belasten, die maken alleen de consumptie mogelijk en daar vindt niet de consumptie
plaats
- Ondernemers betalen ob over de ontvangen vergoeding percentage minus de aftrek van
voorbelasting. (wat ze ter zake van hun inkopen hebben gedaan)
o Voorbeeld we hebben bakkerij Bert die verkoopt brood aan consumenten. In totaal
heeft 300 euro aan vergoeding gekregen waarover hij 9% ob verschuldigd is. In
beginsel is hij 27 euro ob verschuldigd, maar over zijn verschuldigdheid mag hij de ob
ter zake van zijn inkopen afhalen. Dat is 18 euro. Dus hij betaalt per saldo 9 euro aan
de fiscus
- De belastingdruk is gelijk aan het tarief wat in de laatste schakel van toepassing is, dus als je
eerder in je productieketen een verlaagd tarief van toepassing, merkt men er niets van. Dit
wordt het inhaaleffect genoemd.
- Ondernemers kunnen in teruggavepositie komen, als aftrek van voorbelasting hoger is dan
de verschuldigdheid
o We hebben met name over exporteurs, die vrijstelling met recht op aftrek hebben
0%.
o Ook indien de ondernemer gebruik maakt van de verleggingsregeling, dan is die geen
ob verschuldigd, maar heeft die wel recht op aftrek ter zake van inkopen
- Ob is objectieve vorm van belasting
Gefractioneerde betaling:
- De totale betaalde belasting van de consument aan de fiscus wordt door alle schakels/
fracties voldaan die het product mogelijk maken. Het is een verspreiding van wanbetaling.
Juridische neutraliteit:
De belasting is strikt evenredig aan de prijs van wat de consument aan het goed of dienst betaald
Externe neutraliteit:
= Bij de ob is het de bedoeling dat we het verbruik van goederen en diensten willen belasten.
Goederen die het unie binnenkomen, wordt bij invoer geheven. Als ze de unie verlaten, dan is geen
ob verschuldigd
Economische Neutraliteit (geen verstoring concurrentieverhoudingen)
We willen het verbruik belasten en die moet strikt evenredig zijn aan de prijs van wat de consument
betaalt.
Fiscale illusie
Niemand weet hoeveel op jaarbasis hij/zij ob betaalt.
,// Onze nationale wetgeving moet in overeenstemming met de BTW-richtlijn zijn omdat die het
een implementatie is
Prejudicie vragen art 267 VWEU
- Indien de rechters een vraag hebben over hoe een bepaling van de BTW-richtlijn, moet ze
vragen aan hvj (art 19 VEU (zij zijn alleen bevoegd) stellen hoe de bepaling moet worden
uitgelegd.
o Rechtbanken en gerechtshoven kunnen een vraag prejudicie vragen stellen
o HR moet dit doen, als er sprake is acte Claire (niet duidelijk is) of acte eclaire <=
uitleg is niet eerder gegeven.
Inbreukprocedure art 258 VWEU
EU-commissie sleept een lidstaat voor hvj, als een lidstaat zijn verplichtingen uit hoofde van btw-
richtlijn niet nakomt
Richtconforme uitleg en rechtstreekse werking
- Onze nationale wetgeving moet zoveel mogelijk in overeenstemming met de richtlijn worden
uitgelegd, als het in strijd is dan kunnen burgers zich beroepen op de rechtstreekse werking
van de BTW
Belastbare feiten art 1 OB
- Levering van goederen en diensten in Nederland als zodanig handelende ondernemer onder
bezwarende titel (=tegenpresentatie) verricht
- IC (niet meer zuiver, want verwijst naar EU gemeenschap, maar die bestaat niet meer) van
goederen onder bezwarende door een zodanig handelende ondernemer en rp
- IC onder bezwarende titel van nieuwe vervoersmiddelen in Nederland
- Invoer van goederen
o Particulieren kunnen dit ook doen
Ondernemerschap art 7 ob
- Belastbare feiten worden alleen door ondernemers verricht.
- Art 7 staat wat een ondernemer is
o Een ieder (= NP, RP, samenwerkingsverbanden zonder RP. Voorbeeld Vof. Het maakt
niet uit of diegene een binnenlander of buitenlander is). Een winkelier uit China is
ook een ondernemer, maar we hebben niet het exclusieve heffingsrecht. De maten/
aandeelhouder is ook een ieder.
Geen ieder vi, want dat is een onderdeel van een rp en dus niet zelfstandig.
Je kan immers geen goederen en diensten aan je zelf verrichten.
Wanneer is VI wel een ieder? Situatie 2 <= VI wel een ieder
Situatie 1 <= VI geen ieder
Moedermaatschappij DUI Moedermaatschappij DUI
Dochter DUI 1 Dochter DUI 2
NLSE VI
NLSE VI
, o Zelfstandig (Mag niet in loondienst zijn, DGA, Commissarissen zijn niet zelfstandig)
o Economisch activiteit verricht (bedrijf, beroep of exploitatie van een
vermogensbestanddeel om duurzaam opbrengst te verkrijgen). Moet wel duurzaam
zijn, 1x incidenteel iets doen word je niet als een ondernemer aangemerkt,
regelmaat is verreist en moet op een markt gebeuren
- Ongeacht het oogmerk of resultaat <= winststreven hoeft niet. Hongkong Development
Arrest, is er sprake van economische activiteit als je om niet presenteert?
o Iemand die uitsluitend om niet presenteert is geen ondernemer! Dus als jij geen
vergoeding vraagt voor je presentaties, dan ben je geen ondernemer voor de ob en
heb je ook geen recht op aftrek van voorbelasting!
Het verstrekken van Rentedragende leningen is een economische activiteit, maar is vrijgesteld! Maar
je bent wel een ondernemer
Wanneer ben je geen ondernemer? SKF ARREST
- Houden van effecten, is geen economische activiteit, waardoor je geen ondernemer bent
Arrest skf arrest
o Dus als je alleen aandelen bezit in een werkmaatschappij en alleen dividend ontvangt
en verder niets doet, ben je geen ondernemer
o Dit wordt anders als de holding direct of indirect gaat inmengen in het beheer die
gepaard gaan met handelingen die aan btw zijn onderworpen. <= Dan ben je
ondernemer en handel je in hoedanigheid van je onderneming
Holding moet dus actief handelingen verrichten die aan de btw zijn
onderworpen, dus diensten tegen een vergoeding gaat verrichten!
Kan ook zijn dat het houden van aandelen het rechtstreekse en duurzame
verlengstuk van de belastbare activiteiten vormt voor diegene die
ondernemer is.
Arrest Rompelman
- Ondernemerschap begint bij de eerste investeringshandelingen
- Voornemens moeten uit objectieve factoren blijken
Arrest FINI
- Ondernemerschap eindigt bij de laatste afwikkelingshandelingen
// overheid zijn geen ondernemers, als ze overheidsprerogatieven uitoefenen, tenzij ze in
concurrentie treden
- Voorbeelden
o Paspoorten
o Parkeren op straat
FE art 7 lid 4 <= FE is verplicht, is geen keuze. Inspecteur kan het beslissen, waarbij de onderdelen
aansprakelijk zijn voor de ob schulden van de FE mits de beschikking art 43. INV.W
- Behandeling groep wordt als 1 belastingplichtige aangemerkt
- Gaat om NP en lichamen die ondernemer zijn + nl wonen / gevestigd en vi hebben (HET
HOOFDHUIS KAN DAAROM OOK IN VI)
