Samenvatting financial auditing landelijk mondeling

Controle proces
- Cliënt- en opdrachtacceptatie
o 1. Accepteren of continueren van de cliëntrelatie
o 2. Accepteren of continueren van de opdracht
- Onderkennen van de risico’s op afwijkingen
o 3. Begrip van de entiteit en zijn omgeving, de interne beheersing en het
controleobject
o 4. Vaststellen materialiteit, identifceren en inschatten van risico’s in de
verantwoording
- Inspelen op de geïdentifceerde risico’s
o 5. Planning van test-werkzaamheden -> 6. Uitvoeren van testwerkzaamheden
 5.a Gericht op de interne beheersing -> 6.a Toetsen van de interne
beheersing
 5.b Gericht op detectie van afwijkingen -> 6.b Herijken van de
planning?
o 6.c Gegevensgerichte controlewerkzaamheden
- Evalueren en rapporteren over bevindingen
o 7. Evalueren van controle-informatie en afwijkingen: bedenkingen en
onzekerheden
o 8. Oordeelsvorming
o 9. Rapporteren over het oordeel, de kernpunten van de controle en de
bevindingen

IT in de jaarrekeningcontrole
- Begrijpen van de IT-omgeving en onderkennen van risico’s op afwijkingen
o 1. Inzicht in de rol van IT binnen de entiteit
o 2. Inzicht in IT-landschap en IT-organisatie
o 3. Identifceren en inschatten van risico’s
- Inspelen op de geïdentifceerde risico’s: scoping
o 4. Identifceren van relevante controls met een IT-component (zie
controleproces 5a)
o 5. Vaststellen of en hoe deze controls worden getest (wel/niet steunen op
ITGC)
o 6. Relateren controls aan applicaties/systemen
o 7. Identifceren van de relevante ITGC
- Inspelen op de geïdentifceerde risico’s: testen
o 8. Opzet en bestaan van relevante ITGC
o 9. Herijken van de scoping?
o 10. Werking van de relevante ITGC
o 11. Herijking van de scoping?
o 12. Toetsen efectiviteit controls met IT-component
- Evalueren van bevindingen en follow-up
o 13. Evalueren van aard en impact van eventuele defciënties van controls met
IT-component
o 14. Herijken van de planning voor het inspelen op geïdentifceerde RAMB’s (zie
controleproces 6b)

,Stramien voor assurance opdrachten -> de accountant kan zekerheid tot uitdrukking
brengen in zijn rapportage als er sprake is van:
- Betrokkenheid van 3 partijen
- Een geschikt object van onderzoek
o Identifceerbaar
o Van zodanige aard dat de informatie daarover onderworpen kan worden aan
procedures voor het verzamelen van informatie
- Heldere en eenduidige criteria (normen) waaraan wordt getoetst
o Toepasbare criteria:
 Relevantie
 Volledigheid
 Betrouwbaarheid (redelijke consistente evaluatie of toetsing van het
object van onderzoek)
 Neutraliteit
 Begrijpelijkheid
o Beschikbaarheid criteria:
 Betoogde gebruikers moeten kunnen begrijpen hoe het object van
onderzoek is geëvalueerd of getoetst
 Criteria moeten op ten minste een van de volgende manieren
toegankelijk zijn voor de boogde gebruikers:
 Openbaar
 Op nemen op duidelijke wijze in presentatie van de informatie
omtrent het object van onderzoek
 Opnemen op duidelijke wijze in assurance rapport
 Algemeen bekend
 Wanneer criteria alleen beschikbaar zijn voor bepaalde beoogde
gebruikers of alleen betrekking hebben op een bepaald doel wordt het
gebruik van het assurance-rapport beperkt tot de gebruikers of dat doel
- Beschikbare assurance-informatie om te kunnen dienen als onderbouwing voor de te
verstrekken zekerheid
o Voldoende (volledigheid) en geschiktheid (kwaliteit)
o Betrouwbaarheid, wordt beïnvloedt door:
 Herkomst: externe of interne bron
 Wel of niet onderworpen aan efectieve IB
 Direct of indirect verkregen door accountant
 Beschikbaarheid: vastgelegd/mondeling verstrekt
 Origineel document of afschrift
- De mogelijkheid om een assurance-rapport op te stellen
Mate van zekerheid bepaald diepgang werkzaamheden

Het assurance framework
Fundamentele beginselen
 Assurance framework
- Assurance opdrachten
o Historische fnanciële informatie
 Controle-opdracht (NV COS 100-999) -> controleverklaring
(maatschappelijk verkeer, redelijke mate van zekerheid)

,  Beoordelingsopdracht (NV COS 2000-2699) -> beoordelingsverklaring
(maatschappelijk verkeer, beperkte mate van zekerheid)
o Anders dan historische fnanciële informatie
 Overige assurance opdrachten (NV COS 3000-3699) -> assurance-
rapport (geen verklaring) (specifeke gebruikersgroep, redelijke of
beperkte mate van zekerheid -> bij toekomstgerichte informatie =
aannames, veronderstellingen -> beperkte mate van zekerheid, bij niet-
fnanciële informatie zou je nog wel redelijke mate van zekerheid
kunnen geven)
- Aan assurance verwante opdrachten
o In beginsel ten aanzien van fnanciële informatie (NV COS 4000-4699)
 Overeengekomen specifeke werkzaamheden -> rapport van feitelijke
bevindingen (opdrachtgever, geen zekerheid)
 Samenstellingsopdrachten -> samenstellingsverklaring (bestuurders
(toestemming accountant nodig voor verdere verspreiding), geen
zekerheid)
 Overige opdrachten
- Voldoen niet aan de vereisten voor assurance- of aan assurance verwante opdrachten
(adviesopdracht, overige opdrachten) -> vorm vrij (geen zekerheid)

Transactie gerelateerde adviesdienst (5500N) -> fusies, due diligence onderzoeken >
adviesrapport -> hybride (opdrachtgever -> accountant mag rapport slechts op verzoek van
opdrachtgever ter inzage geven aan andere gebruikers en de gebruikers inzicht is gegeven
in de omvang van de uitgevoerde adviesdiensten) -> overige opdrachten -> geen assurance
opdracht en geen aan assurance verwante opdracht hoeft daarmee niet te voldoen aan
vereisten uit NV COS -> geen oordeel geven -> kan wel werkzaamheden met assurance
karakter -> duidelijk onderscheiden in opdrachtbevestiging en assurance rapport -> niveau
waarop assurance wordt verstrekt is bepalend voor formulering van de mededeling(en) in de
rapportering

Wet- en regelgeving
Voorbeelden van regelgeving bestemd voor
Opsteller Aard van de Individuele Accountantsorganisa Accountantsprakt
regelgeving regelgeving accountant tie ijk
Nederlandse Wetgeving Wab, Wtra Wta/Bta
overheid
NBA Verordeningen -> VGBA, ViO VAO
algemeen
verbindend
(principle based
i.p.v. rule-based)
(wetgeving via
Wab)
Nadere NVCOS, NKVS (= oude
voorschriften -> NVPE NVAK-ass +
algemeen NVAK-aav
verbindend
(wetgeving via
Wab)
Alerts -> comply Flex-BV Kantoorroulatie

, or be prepared to
explain (geen
kracht van
wetgeving)
Handreikingen -> Toepassen Kwaliteitsfactoren
comply or be ViO
prepared to
explain (geen
kracht van
wetgeving)
Leidraden -> niet
verplicht om te
volgen =
modelrapporten
Overige uitingen -
> geen status =
studie- en
discussierapporte
n, publieke
managementlette
rs,
ledeninformatie

Wta stelt naast regels voor accountantsorganisaties ook regels voor externe accountants

Wet- en regelgeving bij een controle van fnanciële overzichten, doelstellingen accountant
m.b.t regelgeving:
- Verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie omtrent het naleven van
de bepalingen van die wet- en regelgeving die gewoonlijk wordt geacht van directe
invloed te zijn op de vaststelling van bedragen en in de fnanciële overzichten
opgenomen toelichtingen die van materieel belang zijn
- Uitvoeren van gespecifceerde controlewerkzaamheden teneinde bij te dragen tot het
identifceren van gevallen van niet-naleving van overige wet- en regelgeving die een
invloed van materieel kan hebben op de fnanciële overzichten
- Op passende wijze inspelen op tijdens de controle geïdentifceerde niet-naleving of
vermoedens van niet-naleving van wet- en regelgeving

Accountantspraktijk, organisatie en kantoor
- Accountantspraktijk
o Accountantsorganisatie -> wettelijke controles = vergunning AFM nodig
 Wet toezicht accountantsorganisaties -> vrijwillige controles kunnen
worden aangewezen om eveneens onder de Wta te vallen (Wta artikel
3)
 Besluit toezicht accountantsorganisaties
 Verordening accountantsorganisaties
o Accountantskantoor -> alle opdrachten behalve wettelijke controles
 NVKS

AFM toezicht op wettelijke controles -> deel gedelegeerd aan NBA en SRA
(belangenorganisatie, serviceorganisatie) (gereviewed door NBA en SRA onder toezicht AFM)