HC 1 IBR 2: Voorkoming & driehoekssituaties
Programma
1. Herhaling voorkomingstechnieken (kort)
2. Valutaproblematiek
3. Driehoekssituaties
a. Vi met inkomen uit derde land
b. Driehoekssituaties met dual residents
Basis voorkoming
Inwoner van Nederland met buitenlandse inkomsten. Het punt hiervan is
voorkoming van dubbele belasting d.m.v. voorkoming. Voorkoming wordt
gegeven door het land dat de wereldwinst belast. Dat land gaat
terugtreden voor de belasting van het buitenland.
- Correctie t.a.v. wereldwinst/wereldinkomen ter voorkoming dubbele
belasting wegens hefng in het buitenland
- In aanmerking nemen wereldwinst t.b.v. tariefsprogressie/verliezen:
‘ability to pay’/draagkrachtgedachte
Volledige inkomen van een persoon/entiteit in aanmerking nemen en dan
corrigeren.
Verdragsland: hefngsrecht (niet exclusief) toegewezen aan andere staat,
voorkomingsbepaling. ‘mag’ worden belast in ander land: mag betekent
voorkomingsbepalingen lezen.
Exclusief hefngsrecht: mag ‘slechts’ daar belast worden. Niet naar de
voorkomingsbepalingen. Het andere land mag niet hefen over het
inkomen.
Niet-verdragslanden: Bvdb 2001, mits aan voorwaarden is voldaan. Een
eenzijdige regeling waarin NL zal terugtreden. Vaak ontwikkelingslanden.
Voorkomingsbepalingen in belastingverdrag:
Art. 24 NSV: lid 1: grondslagvoorbehoud
‘Nederland is bevoegd bij het hefen van belasting van ijn inwoners in de
grondslag waarnaar de belasting wordt geheven de bestanddelen van het
inkomen, …, te begrijpen die overeenkomstig de bepalingen van de e
overeenkomst in [de andere staat] mogen worden belast.’
Lid 2: vrijstelling
‘Indien echter een inwoner van Nederland bestanddelen van het inkomen
verkrijgt of vermogensbestanddelen be it die volgens [artikelen x, y, ]
van de e overeenkomst in, …, mogen worden belast en die in de in het
eerste lid bedoelde grondslag ijn begrepen, stelt Nederland de e
inkomens- en vermogensbestanddelen vrij door een vermindering van ijn
belasting toe te staan. De e vermindering wordt berekend
overeenkomstig de bepalingen in de Nederlandse wetgeving tot het
vermijden van dubbele belasting. Te dien einde worden genoemde
bestanddelen geacht te ijn begrepen in het totale bedrag van de
, bestanddelen van het inkomen of het vermogen die ingevolge die
bepalingen van Nederlandse belasting ijn vrijgesteld.’
Lid 3: verrekening
‘Nederland verleent voorts een aftrek op de aldus berekende Nederlandse
belasting voor die bestanddelen van het inkomen die volgens [artikelen a,
b, c] van de e Overeenkomst in … mogen worden belast, in overre de e
bestanddelen in de in het eerste lid bedoelde grondslag ijn begrepen. Het
bedrag van de e aftrek is gelijk aan de in … over de e bestanddelen van
het inkomen betaalde belasting, maar bedraagt niet meer dan het bedrag
van de vermindering die ou ijn verleend indien de aldus in het inkomen
begrepen bestanddelen van het inkomen de enige bestanddelen van het
inkomen ouden ijn geweest die uit hoofde van de bepalingen in de
Nederlandse wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting van
Nederlandse belasting ijn vrijgesteld.’
Eenzijdige regels
Bvdb 2001
- Object is onderworpen in andere Mogendheid
- Niet op andere wijze in voorkoming is voorzien
- Binnenlandse belastingplicht
Nederland geeft voorkoming middels een vrijstelling of verrekening. De
techniek van de voorkomingsmethoden Bvdb 2001 is ook relevant voor de
verdragen.
Art. 15e Vpb: objectvrijstelling voor buitenlandse winst van Nederlandse
vennootschap.
Vrijstelling vs verrekening
Het verschil tussen vrijstelling en verrekening kan worden verklaard vanuit
twee verschillende economische invalshoeken:
- Vrijstelling: kapitaalimportneutraliteit (KIN) belastingdruk in
bronstaat is bepalend
- Verrekening: kapitaalexportneutraliteit (KEN) belastingdruk in
woonstaat is bepalend.
Vrijstelling
Belastingvrijstelling, bijv. art. 10 Bvdb:
Vermindering van Nederlandse belasting voor het deel van de
Nederlandse belasting dat geacht kan worden samen te hangen met het
buitenlandse bestanddeel.
Vermindering:
(buitenlands inkomen/wereldinkomen) X NL belasting wereldinkomen
Hier kennen we de doorschuifregeling: het doorschuiven van ‘onbenut’
buitenlands inkomen en de inhaalregeling: het in halen van teveel in
aftrek gebrachte verliezen.
Programma
1. Herhaling voorkomingstechnieken (kort)
2. Valutaproblematiek
3. Driehoekssituaties
a. Vi met inkomen uit derde land
b. Driehoekssituaties met dual residents
Basis voorkoming
Inwoner van Nederland met buitenlandse inkomsten. Het punt hiervan is
voorkoming van dubbele belasting d.m.v. voorkoming. Voorkoming wordt
gegeven door het land dat de wereldwinst belast. Dat land gaat
terugtreden voor de belasting van het buitenland.
- Correctie t.a.v. wereldwinst/wereldinkomen ter voorkoming dubbele
belasting wegens hefng in het buitenland
- In aanmerking nemen wereldwinst t.b.v. tariefsprogressie/verliezen:
‘ability to pay’/draagkrachtgedachte
Volledige inkomen van een persoon/entiteit in aanmerking nemen en dan
corrigeren.
Verdragsland: hefngsrecht (niet exclusief) toegewezen aan andere staat,
voorkomingsbepaling. ‘mag’ worden belast in ander land: mag betekent
voorkomingsbepalingen lezen.
Exclusief hefngsrecht: mag ‘slechts’ daar belast worden. Niet naar de
voorkomingsbepalingen. Het andere land mag niet hefen over het
inkomen.
Niet-verdragslanden: Bvdb 2001, mits aan voorwaarden is voldaan. Een
eenzijdige regeling waarin NL zal terugtreden. Vaak ontwikkelingslanden.
Voorkomingsbepalingen in belastingverdrag:
Art. 24 NSV: lid 1: grondslagvoorbehoud
‘Nederland is bevoegd bij het hefen van belasting van ijn inwoners in de
grondslag waarnaar de belasting wordt geheven de bestanddelen van het
inkomen, …, te begrijpen die overeenkomstig de bepalingen van de e
overeenkomst in [de andere staat] mogen worden belast.’
Lid 2: vrijstelling
‘Indien echter een inwoner van Nederland bestanddelen van het inkomen
verkrijgt of vermogensbestanddelen be it die volgens [artikelen x, y, ]
van de e overeenkomst in, …, mogen worden belast en die in de in het
eerste lid bedoelde grondslag ijn begrepen, stelt Nederland de e
inkomens- en vermogensbestanddelen vrij door een vermindering van ijn
belasting toe te staan. De e vermindering wordt berekend
overeenkomstig de bepalingen in de Nederlandse wetgeving tot het
vermijden van dubbele belasting. Te dien einde worden genoemde
bestanddelen geacht te ijn begrepen in het totale bedrag van de
, bestanddelen van het inkomen of het vermogen die ingevolge die
bepalingen van Nederlandse belasting ijn vrijgesteld.’
Lid 3: verrekening
‘Nederland verleent voorts een aftrek op de aldus berekende Nederlandse
belasting voor die bestanddelen van het inkomen die volgens [artikelen a,
b, c] van de e Overeenkomst in … mogen worden belast, in overre de e
bestanddelen in de in het eerste lid bedoelde grondslag ijn begrepen. Het
bedrag van de e aftrek is gelijk aan de in … over de e bestanddelen van
het inkomen betaalde belasting, maar bedraagt niet meer dan het bedrag
van de vermindering die ou ijn verleend indien de aldus in het inkomen
begrepen bestanddelen van het inkomen de enige bestanddelen van het
inkomen ouden ijn geweest die uit hoofde van de bepalingen in de
Nederlandse wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting van
Nederlandse belasting ijn vrijgesteld.’
Eenzijdige regels
Bvdb 2001
- Object is onderworpen in andere Mogendheid
- Niet op andere wijze in voorkoming is voorzien
- Binnenlandse belastingplicht
Nederland geeft voorkoming middels een vrijstelling of verrekening. De
techniek van de voorkomingsmethoden Bvdb 2001 is ook relevant voor de
verdragen.
Art. 15e Vpb: objectvrijstelling voor buitenlandse winst van Nederlandse
vennootschap.
Vrijstelling vs verrekening
Het verschil tussen vrijstelling en verrekening kan worden verklaard vanuit
twee verschillende economische invalshoeken:
- Vrijstelling: kapitaalimportneutraliteit (KIN) belastingdruk in
bronstaat is bepalend
- Verrekening: kapitaalexportneutraliteit (KEN) belastingdruk in
woonstaat is bepalend.
Vrijstelling
Belastingvrijstelling, bijv. art. 10 Bvdb:
Vermindering van Nederlandse belasting voor het deel van de
Nederlandse belasting dat geacht kan worden samen te hangen met het
buitenlandse bestanddeel.
Vermindering:
(buitenlands inkomen/wereldinkomen) X NL belasting wereldinkomen
Hier kennen we de doorschuifregeling: het doorschuiven van ‘onbenut’
buitenlands inkomen en de inhaalregeling: het in halen van teveel in
aftrek gebrachte verliezen.
