Samenvatting Consolidatie - Schakeltraject Accountancy & Controlling Nyenrode

CONSOLIDATIE
Contents
H1 - kapitaalbelangen...............................................................................................................................................2
H2 - Regelgeving geconsolideerde jaarrekening......................................................................................................5
H3 - Integrale consolidatie van 100% Deelnemingen – NVW..................................................................................6
3.1 Standaard eliminatie boekingen consolidatie................................................................................................6
3.2 Downstream leveringen 100% deelnemingen NVW......................................................................................7
3.3 Downstream leveringen 100% deelnemingen NVW 2 e jaar...........................................................................8
3.4 Upstream leveringen 100% deelnemingen NVW...........................................................................................9
3.5 Upstream leveringen 100% deelnemingen NVW 2e jaar.............................................................................11
H4 - integrale consolidatie niet-100% deelnemingen – NVW................................................................................12
4.1 Standaard eliminatie boekingen consolidatie niet-100%............................................................................12
4.2 Downstream leveringen niet-100% deelnemingen NVW............................................................................13
4.3 Downstream leveringen niet-100% deelnemingen NVW 2e jaar................................................................15
4.4 Upstream leveringen niet-100% deelnemingen NVW.................................................................................17
4.5 Upstream leveringen niet-100% deelnemingen NVW 2e jaar.....................................................................18
H5 - integrale consolidatie 100% deelnemingen – verkrijgingsprijs......................................................................19
Standaard boekingen voorafgaand aan consolidatie -verkrijgingsprijs.............................................................19
5.1 Standaard eliminatie boekingen consolidatie 100%....................................................................................20
5.2 Downstream leveringen 100% deelnemingen verkrijgingsprijs...................................................................21
5.3 Downstream leveringen 100% deelnemingen verkrijgingsprijs 2 e jaar.......................................................22
5.4 Upstream leveringen 100% deelnemingen verkrijgingsprijs.......................................................................25
5.5 Upstream leveringen 100% deelnemingen verkrijgingsprijs 2 e jaar............................................................26
H6 - Integrale consolidatie niet-100% Deelnemingen - verkrijgingsprijs...............................................................27
6.1 Standaard eliminatie boekingen consolidatie niet-100%............................................................................27
6.2 Downstream leveringen niet-100% deelnemingen verkrijgingsprijs...........................................................29
6.3 Downstream leveringen niet-100% deelnemingen verkrijgingsprijs 2e jaar...............................................30
6.4 Upstream leveringen niet-100% deelnemingen verkrijgingsprijs................................................................31
6.5 Upstream leveringen niet-100% deelnemingen verkrijgingsprijs 2e jaar....................................................32
H7 – Proportionele consolidatiemethode..............................................................................................................33
H8 Capita selecta (sidestream + activa).................................................................................................................34
8.1.1 Sidestream niet afnemend belang............................................................................................................34
8.1.2 Sidestream afnemend belang...................................................................................................................36
8.2.1 Downstream Intercompany levering van een materieel vast actief.........................................................38
8.2.2 Upstream intercompany levering van een materieel vast actief..............................................................40


1

,SYLLABUS 1 –
KAPITAALBELANGEN
H1 - KAPITAALBELANGEN
Juridisch kader: NL wetgeving: Titel 1 en titel 9 BW 2 en de richtlijnen van de Raad voor de
Jaarverslaggeving.

DOCHTERMAATSCHAPPIJ
Artikel 24a (titel 1 BW2)  > 50%
- Relevant voor de bepaling of er sprake is van een deelneming en het vaststellen van de
consolidatiekring

DEELNEMING
Artikel 24c (titel 1 BW2)
- Voor eigen rekening (dus niet voor rekening van een ander, zoals criminelen)
- Kapitaal verschaffen of doen verschaffen (doen verschaffen betekent bijv. via de bank)
- Duurzaam verbonden zijn
- Ten dienste van de eigen werkzaamheid (vanuit eigen onderneming/activiteiten een
- bedoeling hebben met de deelname)
- Bij 1/5 of meer van het geplaatste kapitaal wordt het bestaan van een deelneming vermoed

WAARDERING KAPITAALBELANGEN
- BW2, titel 9, afdeling 6
- Voorschriften omtrent de grondslagen van waardering en van de bepaling van het resultaat
- Artikel 384: rechtstreekse waardering van de aandelen (verkrijgingsprijs)
- Artikel 389: waardering deelneming (achterliggende activa en verplichtingen) (nvw)




2

,WETTELIJKE RESERVE DEELNEMING
- Artikel 389, lid 6
- Ter hoogte van het verschil tussen de waardering van de deelneming op balansdatum en de
activering op verkrijgingsmoment.
- Opnemen wanneer moeder niet kan beslissen over dividenduitkering  niet overheersen belang heeft
- Vorming mag zowel ten laste van de netto winst als ten laste van de overige reserves.

Overige reserves
@ wettelijke reserves

WAARDERING DEELNEMING ZONDER INVLOED VAN BETEKENIS: VERKRIJGINGSPRIJS
Casus: M verwerft een 40% belang in D tegen contante betaling van € 280.000. D is een deelneming
zonder invloed van betekenis en wordt gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs.

Verwerving:
0.. Deelneming € 280.000
1.. @ Bank € 280.000

Resultaat deelneming:
Bij verkrijgingsprijs leidt dit niet tot een boeking bij de moeder

Dividend:
Aan te merken als resultaat van de deelnemende rechtspersoon. Wordt geboekt op moment dat de
deelneming het dividend declareert.

D declareert een dividend van € 50.000 bij M:
1.. Te vorderen dividend (40% x 50.000) € 20.000
9.. @ Resultaat deelneming € 20.000


3

, Stel dat het dividend is meegekocht (cum dividend):
D declareert een dividend van € 100.000 net nadat M het belang heeft verworven, cum dividend:
1.. Te vorderen dividend (40% x 100.000) € 40.000
0.. @ Deelneming € 40.000

Waardering op actuele waarde
Stel de actuele waarde van het belang in D stijgt met € 40.000 en M waardeert D tegen actuele
waarde:
0.. Deelneming € 40.000
0.. @ Herwaarderingsreserve € 40.000
Bij een daling luidt de journaalpost andersom, tenzij de boekwaarde onder de oorspronkelijke
verkrijgingsprijs daalt. Stel de waarde daalt later met € 60.000:
0.. Herwaarderingsreserve € 40.000
9.. Verlies op deelneming € 20.000
0.. @ Deelneming € 60.000
Deze herwaarderingsreserve wordt gerealiseerd op het moment van verkoop van de deelneming.


INKOOP VAN EIGEN AANDELEN
- Artikel 385 lid 5
Stel M koopt voor € 100.000 eigen aandelen in van haar aandeelhouders per bank:
0.. Overige reserves € 100.000
1.. @ Bank € 100.000
Deze journaalpost wordt ook gemaakt wanneer een dochtermaatschappij van M aandelen koopt van
een aandeelhouder van M. In dat geval moet de moedermaatschappij dit bedrag van haar deelneming
afboeken.




4