Belastingen naar de winst (hoofdstuk 17)
Alle binnenlandse en buitenlandse belastingen die worden geheven over de fiscale winst.
Onderscheid: acute en latente verplichtingen en vorderingen. Latente verplichtingen en vorderingen
(belastinglatenties) worden gevormd voor tijdelijke verschillen.
Tijdelijke verschillen
Verschillen tussen commerciële boekwaarde en fiscale boekwaarde --> leiden tot belastinglatenties.
Dus de commerciële winst verschilt van fiscale winst, maar verdwijnen gedurende de jaren door bv.
desinvestering.
Waarom niet gewoon de te betalen VPB in de W&V boeken in de economische jaarrekening?
Reden voor het boeken van de last in de W&V (o.b.v. economische resultaat gecorrigeerd met
permanente verschillen) en niet de schuld: heeft te maken met het matchingprinicpe
(toerekeningsbeginsel). De belastingkosten dienen te worden toegerekend aan de periode waarin de
opbrengsten zijn behaald, derhalve verantwoording van een last over het commerciële resultaat. Je wil
de kosten toerekenen aan de periode waar zij hebben plaats gevonden. Hierbij neem je dus niet de
correctie van tijdelijke verschillen mee omdat dit puur de verschillen tussen bedrijfseconomische en
fiscale regelgeving betreft waardoor de te betalen belasting lager of hoger wordt.
Latente belastingverplichting (passief) = in de toekomst te betalen belastingen in verband met
belastbare tijdelijke verschillen
Latente belastingvordering (actief) = latente belastingvorderingen vanwege:
Verrekenbare tijdelijke verschillen
Beschikbare voorwaartse verliescompensatie
Beschikbare fiscale verwerkingsmogelijkheden
Actief = Commerciële waardering hoger dan fiscale waardering -> passieve belastinglatentie
Verplichtingen = Commerciële waardering lager dan fiscale waardering -> passieve belastinglatentie
Actief = Commerciële waardering lager dan fiscale waardering -> actieve belastinglatentie
Verplichtingen = Commerciële waardering hoger dan fiscale waardering -> actieve belastinglatentie
Latente belastingvorderingen alleen opnemen indien het waarschijnlijk is dat er voldoende fiscale
winsten worden behaald in de toekomst (dit omdat voor het verwerking van activa noodzakelijk is dat
toekomstige economische voordelen aan de rechtspersoon toekomen)!
Voorbeelden tijdelijke verschillen:
Herwaardering (RJ: niet verplicht opnemen belastinglatenties, wel sterke voorkeur – IFRS:
verplichte belastinglatentie)
Verschillen in afschrijving (looptijd of omvang) tussen fiscaal en commercieel
Fiscale herinvesteringsreserve
Voorziening die fiscaal wel worden onderkend en commercieel niet (of andersom)
Uitzondering: Je vormt voor Goodwill geen belastinglatentie, ook al is dit een overig tijdelijk verschil (op
goodwill wordt afgeschreven). Als je voor goodwill een belastinglatentie vormt, dan beïnvloed je de
Alle binnenlandse en buitenlandse belastingen die worden geheven over de fiscale winst.
Onderscheid: acute en latente verplichtingen en vorderingen. Latente verplichtingen en vorderingen
(belastinglatenties) worden gevormd voor tijdelijke verschillen.
Tijdelijke verschillen
Verschillen tussen commerciële boekwaarde en fiscale boekwaarde --> leiden tot belastinglatenties.
Dus de commerciële winst verschilt van fiscale winst, maar verdwijnen gedurende de jaren door bv.
desinvestering.
Waarom niet gewoon de te betalen VPB in de W&V boeken in de economische jaarrekening?
Reden voor het boeken van de last in de W&V (o.b.v. economische resultaat gecorrigeerd met
permanente verschillen) en niet de schuld: heeft te maken met het matchingprinicpe
(toerekeningsbeginsel). De belastingkosten dienen te worden toegerekend aan de periode waarin de
opbrengsten zijn behaald, derhalve verantwoording van een last over het commerciële resultaat. Je wil
de kosten toerekenen aan de periode waar zij hebben plaats gevonden. Hierbij neem je dus niet de
correctie van tijdelijke verschillen mee omdat dit puur de verschillen tussen bedrijfseconomische en
fiscale regelgeving betreft waardoor de te betalen belasting lager of hoger wordt.
Latente belastingverplichting (passief) = in de toekomst te betalen belastingen in verband met
belastbare tijdelijke verschillen
Latente belastingvordering (actief) = latente belastingvorderingen vanwege:
Verrekenbare tijdelijke verschillen
Beschikbare voorwaartse verliescompensatie
Beschikbare fiscale verwerkingsmogelijkheden
Actief = Commerciële waardering hoger dan fiscale waardering -> passieve belastinglatentie
Verplichtingen = Commerciële waardering lager dan fiscale waardering -> passieve belastinglatentie
Actief = Commerciële waardering lager dan fiscale waardering -> actieve belastinglatentie
Verplichtingen = Commerciële waardering hoger dan fiscale waardering -> actieve belastinglatentie
Latente belastingvorderingen alleen opnemen indien het waarschijnlijk is dat er voldoende fiscale
winsten worden behaald in de toekomst (dit omdat voor het verwerking van activa noodzakelijk is dat
toekomstige economische voordelen aan de rechtspersoon toekomen)!
Voorbeelden tijdelijke verschillen:
Herwaardering (RJ: niet verplicht opnemen belastinglatenties, wel sterke voorkeur – IFRS:
verplichte belastinglatentie)
Verschillen in afschrijving (looptijd of omvang) tussen fiscaal en commercieel
Fiscale herinvesteringsreserve
Voorziening die fiscaal wel worden onderkend en commercieel niet (of andersom)
Uitzondering: Je vormt voor Goodwill geen belastinglatentie, ook al is dit een overig tijdelijk verschil (op
goodwill wordt afgeschreven). Als je voor goodwill een belastinglatentie vormt, dan beïnvloed je de
