Samenvatting Externe Verslaggeving - Lease

Lease

Verschil RJ en IFRS
 RJ: kijkt naar welke partij de economische voor- en nadelen van het actief draagt (risk & rewards)
 IFRS: kijkt naar wie de beschikkingsmacht over het gebruik van het actief heeft (right of use aasset)
RJ staat toe dat in plaats van RJ 292 bepalingen van IFRS worden toegepast, mits integraal en consistent
gehanteerd en toelichting van de keuze.

Leaseovereenkomst
 RJ 292: een overeenkomst waarbij een contractpartij – de lessor (verhuurder) – het recht van
gebruik van een actief voor een overeengekomen periode en voor een bepaalde vergoeding aan de
andere contractpartij – de lessee (huurder) – afstaat.
 IFRS 16: een (deel van een) contract dat aan de klant het gebruiksrecht van een actief overdraagt
voor een bepaalde tijdsperiode tegen een vergoeding

RJ & IFRS: een overeenkomst bevat een lease indien deze in ruil voor een vergoeding aan de wederpartij
(de leverancier) de zeggenschap gedurende de overeengekomen gebruiksperiode over het gebruik van
een geïdentificeerd actief aan de rechtspersoon (de afnemer) verleent. Er dient hiervoor aan de
volgende voorwaarden te worden voldaan:
 Sprake van een geïdentificeerd actief;
- Normaal sprake van doordat de overeenkomst dit uitdrukkelijk specificeert
- Of op het moment dat leverancier het actief voor gebruik beschikbaar stelt
 De afnemer heeft durende de gehele gebruiksperiode het recht op vrijwel alle economische
voordelen uit het gebruik van het geïdentificeerde actief; en
- Bijvoorbeeld door gedurende de gehele periode te beschikken over het exclusie gebruik
- Economische voordelen door het gebruiken, aanhouden of sub-leasen van het actief
- Binnen de grenzen van het contract
 De afnemer heeft gedurende de gehele gebruiksperiode het recht om het gebruik van het
geïdentificeerde actief te bepalen.
Bij het bepalen op welke wijze en voor welk doel een actief wordt gebruikt gaat het om de
besluitvormingsrechten die het meest relevant zijn.

Herbeoordeling van een overeenkomst
 Onder IFRS: vindt alleen plaats als de voorwaarden en condities van het contract wijzigen
 Onder RJ: meer situaties gedefinieerd waarin contracten opnieuw worden beoordeeld

Samenvoegen en splitsen van contracten niet opgenomen

Onderscheid leasebetalingen van andere betalingen
RJ: onderscheid op basis van relatieve reële waarde
IFRS: onderscheid op basis van relatieve afzonderlijke verkoopprijzen

Minimale leasebetalingen: alleen de betalingen voor het leasebestanddeel (het recht van het gebruik
van het actief). Voor onderscheid van leasebetalingen is soms een belangrijke mate van schatting nodig,
waarbij de leasebetalingen bv. geschat kunnen worden o.b.v. (RJ):
 Een leaseovereenkomst voor een vergelijkbaar actief, waarin geen andere bestanddelen zijn
opgenomen

,  Door de betalingen voor de overige bestanddelen in de overeenkomst te schatten door een
vergelijking te maken met overeenkomsten zonder leasebestanddeel en deze betalingen in
mindering te brengen op de totale betalingen onder de overeenkomst

Leasevormen
Onderscheid tussen financiële en operationele lease:
RJ: van belang voor de verwerking van leases bij de lessee én lessor
IFRS: alleen van belang voor de verwerking van lease bij de lessor (geen classificatie voor lessee)

 Financiële lease (financieringskarakter): leaseovereenkomst waarbij de voor- en nadelen verbonden
aan de eigendom geheel of nagenoeg geheel door de lessee worden gedragen (juridische eigendom
kan, maar hoeft niet te worden overgedragen door de lessor aan de lessee: substance over form)
 Operationele lease: alle leaseovereenkomsten die niet als financiële lease kwalificeren (nadruk voor
de lessee op het tijdelijk voor de bedrijfsvoering kunnen beschikken over het leaseobject)

Classificatie als financiële of operationele lease:
Bepalend wie de voor- en nadelen verbonden aan de eigendom van het leaseobject draagt
(economische realiteit), bestaande uit:

Voordelen
- Winstgevende exploitatie gedurende de economische levensduur van het object;
- Waardestijging van het object;
- Realisatie van de restwaarde van het object.

Nadelen
- Verlies door overcapaciteit of technologische veroudering;
- Verlies door verminderde opbrengst door gewijzigde economische omstandigheden
- Waardedaling van het object

Leaseclassificatie vindt plats op het tijdstip van aangaan van de overeenkomst (RJ & IFRS)
Wijziging van de leaseclassificatie slechts in beperkte gevallen mogelijk

Lease van grond en gebouwen
Classificatie op grond en gebouwen dient afzonderlijk plaats te vinden
Belangrijke indicator voor grond kan een onbeperkte economische levensduur zijn:
- RJ: grond gewoonlijk als operationele lease classificeren
- IFRS: grond gewoonlijk als financiële lease classificeren

Financiële lease
Indicaties die leiden tot classificatie als financiële lease (RJ & IFRS):
1) Leaseovereenkomst draagt het eigendom van het leaseobject over naar de lessee aan het einde van
de leaseperiode;
2) De lessee heeft het recht het leaseobject te kopen tegen een bedrag ver beneden de verwachte
reële waarde (symbolisch bedrag) van object op het moment dat dit recht voor het eerst kan
worden uitgeoefend, zodanig dat op het moment van afsluiten van de leaseovereenkomst het
redelijk zeker is dat de optie zal worden uitgeoefend ('bargain purchase option');
3) De leaseperiode omvat het belangrijkste deel van de economische levensduur van het leaseobject
(75%);