VENNOOTSCHAPSBELASTING
Inhoud
HF 3: De aangifte procedure in de VennB....................................................................................................................... 10
HF 4: Vaststelling van de belastbare grondslag .............................................................................................................. 12
HF 5: De aftrekbare beroepskosten van de vennootschappen ...................................................................................... 18
HF 6: Belastbare reserves (deel 1) .................................................................................................................................. 35
HF 6: Belastbare reserves (deel 2) .................................................................................................................................. 54
HF 6: Belastbare reserves (deel 3) opname .................................................................................................................... 64
HF 7: De vrijgestelde reserves......................................................................................................................................... 73
HF 8 (deel1): De verworpen uitgaven ............................................................................................................................. 95
HF 8 (deel 2): De verworpen uitgaven .......................................................................................................................... 115
HF 9: Uitgekeerde dividenden ...................................................................................................................................... 125
HF 10: Eerste bewerking: vaststelling van de fiscale winst/het fiscale verlies ............................................................. 133
HF 12: Aftrekverbod ...................................................................................................................................................... 137
HF 13: Tweede bewerking............................................................................................................................................. 143
HF 14: Derde bewerking: aftrek van niet-belastbare bestanddelen ............................................................................ 149
HF 15: Vierde bewerking: aftrek van DBI ...................................................................................................................... 153
HF 18: Zevende bewerking: investeringsaftrek ............................................................................................................ 159
HF 19: Achtste bewerking: aftrek groepsbijdrage ........................................................................................................ 165
HF 20: Negende bewerking: aftrek voor risicokapitaal................................................................................................. 169
HF 21: Tiende bewerking: Overgedragen DBI-aftrek .................................................................................................... 174
HF 23: Twaalfde bewerking: Aftrek van vorige verliezen ............................................................................................. 174
HF 26: Tarief van de vennootschapsbelasting .............................................................................................................. 176
HF 27: Verrekening van voorheffingen en voorafbetalingen ....................................................................................... 187
,Inleiding
Directe belastingen
o Personenbelasting (PB) Titel II
o Vennootschapsbelasting (VennB) Titel III
o Rechtspersonenbelasting (RPB) Titel IV
o Belasting der niet-inwoners (BNI) Titel V
Fiscale wetgeving versus boekhoudreglementering
o Fiscale wetgeving voorziet geen regeling
=> volg de boekhoudreglementering!!
o Fiscale wetgeving wijkt uitdrukkelijk af van de boekhoudreglementering
=> volg de fiscale wetgeving
o Fiscale wetgeving verwijst expliciet naar de boekhoudreglementering
=> volg de boekhoudreglementering!
o Voor de kosten: Boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale wetgeving
è Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten moeten overgedragen worden
o Voor de opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
Fiscale winst versus boekhoudkundige winst
Vertrekpunt: de jaarrekening met het boekhoudkundig resultaat na winstverdeling of
verliesbestemming
➔ Fiscale correcties (= 14 Bewerkingen)
Eindpunt: fiscale winst
Jaarrekening in bijlage bij de aangifte?
Niet verplicht: indien de vennootschap verplicht is om ze neer te leggen bij de Balanscentrale van de NBB
Verplicht: indien de vennootschap NIET verplicht is om ze neer te leggen bij de Balanscentrale van de NBB
Belang van een bewijskrachtige boekhouding
o Samenhangend geheel
o Geschriften gestaafd door bewijsstukken
o Overeenstemming met de werkelijkheid
è Controleerbaar!
Alle inkomsten zijn beroepsinkomsten
Voorbeeld: BV koopt een appartement en verhuurt dit.
Huuropbrengst = belastbare winst
(Geen onderscheid zoals in PB)
➔ Alles dat binnenkomt van inkomsten van vennootschap ook al heefthet niets te maken met de vennootschap,
zoals huuropbrengsten wordt gezien als venootschapsinkomen.
Kapitaal van een vennootschap
o Fiscale begrip kapitaal ≠ vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
Vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip (zie vennootschapsrecht)
2
, o BV en CV
o Enkel nog van toepassing voor een nv
o Minimum geplaatst kapitaal (volstort) voor een nv = 61.500 EUR
o Geplaatst kapitaal = deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip
o Vennootschappen met kapitaalbegrip = kapitaalvennootschappen
• nv
• Zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
o Vennootschappen zonder kapitaalbegrip
• Kapitaal = Eigen vermogen van de vennootschap in zoverre het gevormd wordt door inbrengen in
geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid
• Aangepaste definitie van gestort kapitaal = Art. 184, WIB 92
HF1: Grootte van de vennootschap
Aangifte vennootschapsbelasting – grootte van de vennootschap
o Een kleine vennootschap (Art. 1:24 §§1-6 WVV) krijgt heel wat fiscale gunstmaatregelen
o Overzicht fiscale voordelen (addendum) p 43-44
• Kleine vennootschap geniet van belastingstarief van 20% op de eerste 100.000,00 (grote venn is
25%)
• Gewone eenmalige investeringsaftrek
3
, I. Een kleine vennootschap
o Art. 1:24§1 WVV
o Een vennootschap is KLEIN als zij op balansdatum van het laatst afgesloten BJ niet meer dan 1 criteria
overschrijdt:
• Jaaromzet = 9.000.000,00 EUR (excl. BTW)
• Balanstotaal = 4.500.000,00 EUR
• Jaargemiddelde personeelsbestand = 50
o Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2
opeenvolgende BJ’en voordoet
o Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria voor de 2 e keer werd
overschreden
è Consistentiebeginsel (Art. 1:24 §2 WVV)
4
Inhoud
HF 3: De aangifte procedure in de VennB....................................................................................................................... 10
HF 4: Vaststelling van de belastbare grondslag .............................................................................................................. 12
HF 5: De aftrekbare beroepskosten van de vennootschappen ...................................................................................... 18
HF 6: Belastbare reserves (deel 1) .................................................................................................................................. 35
HF 6: Belastbare reserves (deel 2) .................................................................................................................................. 54
HF 6: Belastbare reserves (deel 3) opname .................................................................................................................... 64
HF 7: De vrijgestelde reserves......................................................................................................................................... 73
HF 8 (deel1): De verworpen uitgaven ............................................................................................................................. 95
HF 8 (deel 2): De verworpen uitgaven .......................................................................................................................... 115
HF 9: Uitgekeerde dividenden ...................................................................................................................................... 125
HF 10: Eerste bewerking: vaststelling van de fiscale winst/het fiscale verlies ............................................................. 133
HF 12: Aftrekverbod ...................................................................................................................................................... 137
HF 13: Tweede bewerking............................................................................................................................................. 143
HF 14: Derde bewerking: aftrek van niet-belastbare bestanddelen ............................................................................ 149
HF 15: Vierde bewerking: aftrek van DBI ...................................................................................................................... 153
HF 18: Zevende bewerking: investeringsaftrek ............................................................................................................ 159
HF 19: Achtste bewerking: aftrek groepsbijdrage ........................................................................................................ 165
HF 20: Negende bewerking: aftrek voor risicokapitaal................................................................................................. 169
HF 21: Tiende bewerking: Overgedragen DBI-aftrek .................................................................................................... 174
HF 23: Twaalfde bewerking: Aftrek van vorige verliezen ............................................................................................. 174
HF 26: Tarief van de vennootschapsbelasting .............................................................................................................. 176
HF 27: Verrekening van voorheffingen en voorafbetalingen ....................................................................................... 187
,Inleiding
Directe belastingen
o Personenbelasting (PB) Titel II
o Vennootschapsbelasting (VennB) Titel III
o Rechtspersonenbelasting (RPB) Titel IV
o Belasting der niet-inwoners (BNI) Titel V
Fiscale wetgeving versus boekhoudreglementering
o Fiscale wetgeving voorziet geen regeling
=> volg de boekhoudreglementering!!
o Fiscale wetgeving wijkt uitdrukkelijk af van de boekhoudreglementering
=> volg de fiscale wetgeving
o Fiscale wetgeving verwijst expliciet naar de boekhoudreglementering
=> volg de boekhoudreglementering!
o Voor de kosten: Boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale wetgeving
è Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten moeten overgedragen worden
o Voor de opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
Fiscale winst versus boekhoudkundige winst
Vertrekpunt: de jaarrekening met het boekhoudkundig resultaat na winstverdeling of
verliesbestemming
➔ Fiscale correcties (= 14 Bewerkingen)
Eindpunt: fiscale winst
Jaarrekening in bijlage bij de aangifte?
Niet verplicht: indien de vennootschap verplicht is om ze neer te leggen bij de Balanscentrale van de NBB
Verplicht: indien de vennootschap NIET verplicht is om ze neer te leggen bij de Balanscentrale van de NBB
Belang van een bewijskrachtige boekhouding
o Samenhangend geheel
o Geschriften gestaafd door bewijsstukken
o Overeenstemming met de werkelijkheid
è Controleerbaar!
Alle inkomsten zijn beroepsinkomsten
Voorbeeld: BV koopt een appartement en verhuurt dit.
Huuropbrengst = belastbare winst
(Geen onderscheid zoals in PB)
➔ Alles dat binnenkomt van inkomsten van vennootschap ook al heefthet niets te maken met de vennootschap,
zoals huuropbrengsten wordt gezien als venootschapsinkomen.
Kapitaal van een vennootschap
o Fiscale begrip kapitaal ≠ vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
Vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip (zie vennootschapsrecht)
2
, o BV en CV
o Enkel nog van toepassing voor een nv
o Minimum geplaatst kapitaal (volstort) voor een nv = 61.500 EUR
o Geplaatst kapitaal = deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip
o Vennootschappen met kapitaalbegrip = kapitaalvennootschappen
• nv
• Zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
o Vennootschappen zonder kapitaalbegrip
• Kapitaal = Eigen vermogen van de vennootschap in zoverre het gevormd wordt door inbrengen in
geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid
• Aangepaste definitie van gestort kapitaal = Art. 184, WIB 92
HF1: Grootte van de vennootschap
Aangifte vennootschapsbelasting – grootte van de vennootschap
o Een kleine vennootschap (Art. 1:24 §§1-6 WVV) krijgt heel wat fiscale gunstmaatregelen
o Overzicht fiscale voordelen (addendum) p 43-44
• Kleine vennootschap geniet van belastingstarief van 20% op de eerste 100.000,00 (grote venn is
25%)
• Gewone eenmalige investeringsaftrek
3
, I. Een kleine vennootschap
o Art. 1:24§1 WVV
o Een vennootschap is KLEIN als zij op balansdatum van het laatst afgesloten BJ niet meer dan 1 criteria
overschrijdt:
• Jaaromzet = 9.000.000,00 EUR (excl. BTW)
• Balanstotaal = 4.500.000,00 EUR
• Jaargemiddelde personeelsbestand = 50
o Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich gedurende 2
opeenvolgende BJ’en voordoet
o Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria voor de 2 e keer werd
overschreden
è Consistentiebeginsel (Art. 1:24 §2 WVV)
4
