Bedrijfsfiscaliteit
Inhoud
Deel I. Algemeen....................................................................................................................................1
Belang opleidingsonderdeel...............................................................................................................1
Belastingen in de maatschappij......................................................................................................1
Belastingen in het bedrijfsleven.....................................................................................................2
Begrippen en beginselen....................................................................................................................3
Beginselen......................................................................................................................................3
Belastingontduiking & -ontwijking......................................................................................................4
Deel II. Personenbelasting......................................................................................................................7
ALGEMEEN..........................................................................................................................................7
Winsten..............................................................................................................................................8
Beroepskosten..................................................................................................................................10
Voorafbetalingen..............................................................................................................................11
Berekening van de belasting.............................................................................................................11
Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland..............................................................12
Interesten.........................................................................................................................................13
Dividenden.......................................................................................................................................13
Tarief – dividenden & interesten......................................................................................................14
Deel III. Vennootschapsbelasting..........................................................................................................15
Inleiding............................................................................................................................................15
Algemeen..........................................................................................................................................16
1 Wie is aan de Belgische vennootschapsbelasting onderworpen?..............................................16
2 Winsten.........................................................................................................................................17
3 Roerende inkomsten - DBI-aftrek..................................................................................................19
4 Voorafbetalingen...........................................................................................................................22
5 Berekening van de belasting: belastingtarieven............................................................................23
6 Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland...........................................................23
Deel I. Algemeen
Belang opleidingsonderdeel
Belastingen in de maatschappij
- 1. Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen (de overheid heeft deze
belastingen nodig om zijn taken te vervolledigen), deze opbrengsten stijgen altijd omdat de
overheid een groter sociaal netwerk krijgt (meer investeringen in school en ziekenhuis)
1
, Inkomsten uit arbeid wordt het meest belast u houdt bijna minder dan de helft over van
uw loon (enorm hoo)
Waar moeten we anders inkomsten gaan halen:
Groene fiscaliteit? (vervuilende activiteiten zwaarder belasten) = tax shift (tax weghalen uit arbeid)
Vermogen? (vermogen belasten, hebben we niet in belgie, groot vermogen moet niet werken)
Vragen voor bedrijfsfiscaliteit
- 2. Economische (instrumentele) functie: gedrag beïnvloeden (ontradende belastingen =
hoge accijnzen op sigaretten)
Vb. vennootschapsbelasting (2018)
Fiscale opbrengst: 5.246 miljoen EUR
Fiscale uitgaven: Bv. onderzoek & ontwikkeling: 875,9 miljoen EUR (inkomensten
worden maar 15% belast ipv 30%)
Brengt niet veel op voor de overheid, belangrijk om politiek
beleid te behouden, ondernemingen stimuleren om te investeren
- 3. Sociale functie: herverdeling i.f.v. draagkracht-beginsel
Ongelijkheid tussen mensen rechttrekken, zo minder sociale ongelijkheid
Als u meer verdient krijgt u een hogere schijf
Gini-coëfficiënt = hoeveel sociale ongelijkheid er heerst in een land
Belastingen in het bedrijfsleven
Belastingen = kost
Fiscale planning: reduceren van belastingkost « effective tax rate » (verhouding op hoeveel
belasting je betaald op inkomsten)
Maar ook: gewijzigd fiscaal klimaat « Tax has changed dramatically in recent years »
Nominale belastingdruk = dit is de belasting die de overheid op jou belast
Effectieve belastingdruk = hier worden de fiscale cadeaus mee in rekening gebracht
Effectieve taks rate zo laag mogelijk houden:
1. Je gaat je activiteiten doen waar belastingdruk laag is (multinational kan da doen, bv in een
ander land vestigen)
2. Kijken waar welke cadeaus worden gegeven (bv. pharmasector O&O investeren op winst
100€ wordt dan maar 15% belast)
Vroeger kon je ver in gaan om die effectieve taks rente naar beneden gaan agressief = naar de 0%
nijgen Dit wordt niet meer aanvaard, multinationals kwamen in de media en kregen veel slechte
commentaar, maatschappelijk protest
International Consortium of Investigative Journalists
= lekken gegevens van multinationals of ze aan belastingontwijking doen of niet, vb. een lek van een
ex-werknemer van LuxLeaks, of kantoren die werden gehackt
Veranderd dit veel, meer gelijkheid? Anti misbruik bepalingen gekomen doorheen de jaren
Wordt er nu meer belastingen betaald door multinationals nee, niet veel veranderd
Effectief = 5% krijgen veel meer fiscale voordelen dan de gewone particulier
nominaal = veel hoger
Wie zorgt dat deze belastingen worden ontnomen?
Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven: eerst taxaccountant, nu een board room (omdat
men voorzichtig moet zijn om niet in de media te komen)
- Minder geïsoleerd; meer controle; risicofactor; meer druk van externe stakeholders
- Accoutant/bedrijfsfiscalist => raad van bestuur, CFO
- Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) => compliance/reputatierisico &
strategische beslissingen, ethiek, sociale aspecten
2
, Wat? Belastingen in de enkelvoudige jaarrekening
Rek. 132: Belastingvrije reserves = meerwaarde wordt hier gezet, geen belastingen betalen
hierop
Rek. 168: Uitgestelde belastingen = vb. verkoop machine, realiseert een meerwaarde dus
opbrengst, tijdelijke vrijstelling
Rek. 453: Bedrijfsvoorheffing = inhouding van de bezoldiging, voorschot op
personenbelasting
Rek. 64: Onroerende voorheffing
Rek. 67: Vennootschapsbelasting, Voorafbetalingen, Roerende voorheffing
Begrippen en beginselen
Begrippen
Belasting
Kenmerken
- Dwingend karakter
- Financieel doel
- Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie: toch moet u belastingen
betalen ook al maakt u geen gebruik van de sociale goederen
Andere heffingen
- Vergoedingsretributies: inschrijving van uw voertuig
- Sociale zekerheidsbijdragen: lijken op belastingen, bij belastingen gaan die naar de overheid,
RSZ wordt gebruikt alleen voor kosten van de sociale zekerheid
Belastingheffende instanties
- Federale belastingen: de federale staat
- Regionale belastingen: gewesten (Vlaamse belasting = onroerende voorheffing)
Eigen gewestbelastingen (bv. milieu)
Opcentiemen op federale personenbelasting
- Lokale belastingen: provincies en gemeenten
= al deze instanties hebben een autonome fiscale bevoegdheid, d.w.z. kunnen zelf eigen belastingen
invoeren, door democratisch verkozen orgaan
Ruling = aparte dienst om belastingplichtigen te helpen
- Dienst voorafgaande beslissingen (www.ruling.be)
Voorafgaande beslissingen (« ruling ») over hoe de wet wordt toegepast op een
bijzondere situatie of verrichting die nog geen uitwerking heeft gehad
Procedure: schriftelijke, gemotiveerde aanvraag; kopie buitenlandse
rulingaanvragen; economische substantie in België; 3 maanden; anonieme publicatie
- Vlaamse Belastingdienst (Vlabel): belastingen waarvan de inning gebeurt door de Vlaamse
overheid, bv. inzake registratierechten
Beginselen
Legaliteitsbeginsel = belastingen die u betaald moeten uitdrukkelijk geschreven zijn in een wet (volk
moet hun zeg hierin hebben, via stemming parlement) vroeger veel revoluties veroorzaakt omdat
dit niet gebeurde (Amerikaanse revolutie)(onafhankelijkheid België: zuid moest veel meer betalen
dan de noord-Nederlanden dus opstand)
Parlement op 3 niveaus kunnen taxaties leggen (Kamer van Volksvertegenwoordigers (wet),
Vlaams Parlement (decreet), provincieraden, gemeenteraden (beslissing van de raad))
- Artikel 172 Grondwet: vrijstellingen en verminderingen van belastingen worden ingevoerd
door de « wet »
3
Inhoud
Deel I. Algemeen....................................................................................................................................1
Belang opleidingsonderdeel...............................................................................................................1
Belastingen in de maatschappij......................................................................................................1
Belastingen in het bedrijfsleven.....................................................................................................2
Begrippen en beginselen....................................................................................................................3
Beginselen......................................................................................................................................3
Belastingontduiking & -ontwijking......................................................................................................4
Deel II. Personenbelasting......................................................................................................................7
ALGEMEEN..........................................................................................................................................7
Winsten..............................................................................................................................................8
Beroepskosten..................................................................................................................................10
Voorafbetalingen..............................................................................................................................11
Berekening van de belasting.............................................................................................................11
Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland..............................................................12
Interesten.........................................................................................................................................13
Dividenden.......................................................................................................................................13
Tarief – dividenden & interesten......................................................................................................14
Deel III. Vennootschapsbelasting..........................................................................................................15
Inleiding............................................................................................................................................15
Algemeen..........................................................................................................................................16
1 Wie is aan de Belgische vennootschapsbelasting onderworpen?..............................................16
2 Winsten.........................................................................................................................................17
3 Roerende inkomsten - DBI-aftrek..................................................................................................19
4 Voorafbetalingen...........................................................................................................................22
5 Berekening van de belasting: belastingtarieven............................................................................23
6 Belastingvermindering voor inkomsten uit het buitenland...........................................................23
Deel I. Algemeen
Belang opleidingsonderdeel
Belastingen in de maatschappij
- 1. Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen (de overheid heeft deze
belastingen nodig om zijn taken te vervolledigen), deze opbrengsten stijgen altijd omdat de
overheid een groter sociaal netwerk krijgt (meer investeringen in school en ziekenhuis)
1
, Inkomsten uit arbeid wordt het meest belast u houdt bijna minder dan de helft over van
uw loon (enorm hoo)
Waar moeten we anders inkomsten gaan halen:
Groene fiscaliteit? (vervuilende activiteiten zwaarder belasten) = tax shift (tax weghalen uit arbeid)
Vermogen? (vermogen belasten, hebben we niet in belgie, groot vermogen moet niet werken)
Vragen voor bedrijfsfiscaliteit
- 2. Economische (instrumentele) functie: gedrag beïnvloeden (ontradende belastingen =
hoge accijnzen op sigaretten)
Vb. vennootschapsbelasting (2018)
Fiscale opbrengst: 5.246 miljoen EUR
Fiscale uitgaven: Bv. onderzoek & ontwikkeling: 875,9 miljoen EUR (inkomensten
worden maar 15% belast ipv 30%)
Brengt niet veel op voor de overheid, belangrijk om politiek
beleid te behouden, ondernemingen stimuleren om te investeren
- 3. Sociale functie: herverdeling i.f.v. draagkracht-beginsel
Ongelijkheid tussen mensen rechttrekken, zo minder sociale ongelijkheid
Als u meer verdient krijgt u een hogere schijf
Gini-coëfficiënt = hoeveel sociale ongelijkheid er heerst in een land
Belastingen in het bedrijfsleven
Belastingen = kost
Fiscale planning: reduceren van belastingkost « effective tax rate » (verhouding op hoeveel
belasting je betaald op inkomsten)
Maar ook: gewijzigd fiscaal klimaat « Tax has changed dramatically in recent years »
Nominale belastingdruk = dit is de belasting die de overheid op jou belast
Effectieve belastingdruk = hier worden de fiscale cadeaus mee in rekening gebracht
Effectieve taks rate zo laag mogelijk houden:
1. Je gaat je activiteiten doen waar belastingdruk laag is (multinational kan da doen, bv in een
ander land vestigen)
2. Kijken waar welke cadeaus worden gegeven (bv. pharmasector O&O investeren op winst
100€ wordt dan maar 15% belast)
Vroeger kon je ver in gaan om die effectieve taks rente naar beneden gaan agressief = naar de 0%
nijgen Dit wordt niet meer aanvaard, multinationals kwamen in de media en kregen veel slechte
commentaar, maatschappelijk protest
International Consortium of Investigative Journalists
= lekken gegevens van multinationals of ze aan belastingontwijking doen of niet, vb. een lek van een
ex-werknemer van LuxLeaks, of kantoren die werden gehackt
Veranderd dit veel, meer gelijkheid? Anti misbruik bepalingen gekomen doorheen de jaren
Wordt er nu meer belastingen betaald door multinationals nee, niet veel veranderd
Effectief = 5% krijgen veel meer fiscale voordelen dan de gewone particulier
nominaal = veel hoger
Wie zorgt dat deze belastingen worden ontnomen?
Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven: eerst taxaccountant, nu een board room (omdat
men voorzichtig moet zijn om niet in de media te komen)
- Minder geïsoleerd; meer controle; risicofactor; meer druk van externe stakeholders
- Accoutant/bedrijfsfiscalist => raad van bestuur, CFO
- Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) => compliance/reputatierisico &
strategische beslissingen, ethiek, sociale aspecten
2
, Wat? Belastingen in de enkelvoudige jaarrekening
Rek. 132: Belastingvrije reserves = meerwaarde wordt hier gezet, geen belastingen betalen
hierop
Rek. 168: Uitgestelde belastingen = vb. verkoop machine, realiseert een meerwaarde dus
opbrengst, tijdelijke vrijstelling
Rek. 453: Bedrijfsvoorheffing = inhouding van de bezoldiging, voorschot op
personenbelasting
Rek. 64: Onroerende voorheffing
Rek. 67: Vennootschapsbelasting, Voorafbetalingen, Roerende voorheffing
Begrippen en beginselen
Begrippen
Belasting
Kenmerken
- Dwingend karakter
- Financieel doel
- Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie: toch moet u belastingen
betalen ook al maakt u geen gebruik van de sociale goederen
Andere heffingen
- Vergoedingsretributies: inschrijving van uw voertuig
- Sociale zekerheidsbijdragen: lijken op belastingen, bij belastingen gaan die naar de overheid,
RSZ wordt gebruikt alleen voor kosten van de sociale zekerheid
Belastingheffende instanties
- Federale belastingen: de federale staat
- Regionale belastingen: gewesten (Vlaamse belasting = onroerende voorheffing)
Eigen gewestbelastingen (bv. milieu)
Opcentiemen op federale personenbelasting
- Lokale belastingen: provincies en gemeenten
= al deze instanties hebben een autonome fiscale bevoegdheid, d.w.z. kunnen zelf eigen belastingen
invoeren, door democratisch verkozen orgaan
Ruling = aparte dienst om belastingplichtigen te helpen
- Dienst voorafgaande beslissingen (www.ruling.be)
Voorafgaande beslissingen (« ruling ») over hoe de wet wordt toegepast op een
bijzondere situatie of verrichting die nog geen uitwerking heeft gehad
Procedure: schriftelijke, gemotiveerde aanvraag; kopie buitenlandse
rulingaanvragen; economische substantie in België; 3 maanden; anonieme publicatie
- Vlaamse Belastingdienst (Vlabel): belastingen waarvan de inning gebeurt door de Vlaamse
overheid, bv. inzake registratierechten
Beginselen
Legaliteitsbeginsel = belastingen die u betaald moeten uitdrukkelijk geschreven zijn in een wet (volk
moet hun zeg hierin hebben, via stemming parlement) vroeger veel revoluties veroorzaakt omdat
dit niet gebeurde (Amerikaanse revolutie)(onafhankelijkheid België: zuid moest veel meer betalen
dan de noord-Nederlanden dus opstand)
Parlement op 3 niveaus kunnen taxaties leggen (Kamer van Volksvertegenwoordigers (wet),
Vlaams Parlement (decreet), provincieraden, gemeenteraden (beslissing van de raad))
- Artikel 172 Grondwet: vrijstellingen en verminderingen van belastingen worden ingevoerd
door de « wet »
3
