Samenvatting GRC-GR Blok 1 Jaar 3
Week 1 PAA H1, H2, H3 + GAA H10, H11 + (SRA praktijkhandleiding)
Powerpoint week 1
Controleproces:
1. Vaststelling controleopdracht
2. Voorbereiding controle
3. Bepaling controleaanpak en controleplan
4. Tussentijdse controle
5. Eindejaarscontrole
6. Evaluatie en afronding van de controle
NV COS 600, doelstelling van de accountant:
- Het vaststellen of hij zal fungeren als accountant van de financiële overzichten van de groep
- Indien hij fungeert als groepsaccountant:
Duidelijk communiceren met de accountant van de groepsonderdelen omtrent reikwijdte (scope) en
timing van de werkzaamheden
Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle informatie over de financiële informatie inzake
de groepsonderleen en het consolidatieproces
Verantwoordelijkheid groepsaccountant:
1. Aanvaarding/continuering
2. Algemene controle aanpak
3. Inzicht in de groep, haar onderdelen, hun omgeving
4. Inzicht in accountant van een groepsonderdeel
5. Materialiteit
6. Inspelen op ingeschatte risico’s
7. Consolidatieproces
8. Communicatie met accountant van een groepsonderdeel
Aanvaarding en continuering:
Inzicht verkrijgen in onder meer:
- Het materieel belang van het gedeelte van de financiële overzichten dat hij controleer
- De mate van kennis inzake de bedrijfsactiviteiten van de groepsonderdelen
- Het risico van materiële onjuistheden in de door de accountants van groepsonderdelen gecontroleerde
financiële overzichten
- De uitvoering van aanvullende werkzaamheden met betrekking tot de door de accountants van
groepsonderdelen gecontroleerde financiële overzichten
Als niet aan voornoemde voorwaarden kan worden voldaan, zal de groepsaccountant tot de conclusie
moeten komen dat de opdracht niet kan worden aanvaard dan wel niet kan worden gecontinueerd.
opdrachtbevestiging op groepsniveau
Algemene controle aanpak:
- Controleprogramma voor de groep ontwikkelen
- De groepsaccountant dient algehele controle aanpak voor de groep te beoordelen
Inzicht in de groep, haar onderdelen en omgeving:
Het opdrachtteam op groepsniveau dient:
a. Uitvoeren risicoanalyse: verdiepen in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen
b. Inzicht in consolidatieproces, individuele instructies van groepsdirectie aan de groep
Het opdrachtteam op groepsniveau dient inzicht te verwerven dat volstaat om:
- Significante groepsonderdelen te bepalen: scoping
- Risico’s op materiële afwijkingen als gevolg van fraude of van fouten in te schatten
Significante groepsonderdelen obv:
, - Omvang (bijv % omzet) in de praktijk > 15%
- Significant risico (evt specifieke werkzaamheden tav risico)
Full scope audit
Niet significante groepsonderdelen cijferanalyses op groepsniveau Desktop review = cijferanalyse
Inzicht in accountant van een groepsonderdeel:
Indien gebruik van werkzaamheden andere accountant, inzicht verwerven in:
- Naleving ethische voorschriften
- Deskundigheid accountant groepsonderdeel
- Voldoende betrokkenheid van groepsaccountant bij werkzaamheden accountant groepsonderdeel
- Opereert de accountant van het groepsonderdeel in een gereglementeerde omgeving (toezicht op
accountants)
Materialiteit:
- Materialiteit op groepsniveau bepalen
- Bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi op toelichtingen met specifieke materialiteit
- Materialiteit van groepsonderdelen (lager) zie handreiking!!
- Grenswaarde duidelijk onbeduidend (triviaal)
Inspelen op ingeschatte risico’s:
Indien de accountant van een groepsonderdeel een controle van de financiële informatie van een significant
groepsonderdeel uitvoert, dient het opdrachtteam op groepsniveau te worden betrokken bij de risico-inschatting
van de accountant van het groepsonderdeel teneinde significante risico’s van een afwijking van materieel belang in
de financiële overzichten van de groep te identificeren.
Het opdrachtteam op groepsniveau dient ten minste:
- met de accountant van het groepsonderdeel of met het management van het groepsonderdeel de zakelijke
activiteiten te bespreken die significant zijn voor de groep;
- met de accountant van het groepsonderdeel te bespreken in welke mate de financiële informatie van het
groepsonderdeel vatbaar is voor een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude of fouten;
- de documentatie van de accountant van het groepsonderdeel betreffende de geïdentificeerde significante
risico’s op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten van de groep te beoordelen.
Consolidatieproces:
- interne beheersingsmaatregelen consolidatieproces
- controlewerkzaamheden consolidatieproces
- Evaluatie van:
alle groepsonderdelen opgenomen
geschiktheid, volledigheid en nauwkeurigheid van consolidatieaanpassingen en herrubriceringen
frauderisicofactoren of indicaties voor een mogelijke tendentie bij het management
Communicatie met de accountant van een groepsonderdeel:
Communicatie door groepsaccountant met andere accountants over:
- de uit te voeren werkzaamheden
- het gebruik dat van die werkzaamheden zal worden gemaakt
- de vorm en inhoud van de communicatie van de accountant van het groepsonderdeel met het opdrachtteam
op groepsniveau.
Deze instructies moeten bestaan uit:
a. een verzoek dat de accountant van het groepsonderdeel bevestigt dat hij met het opdrachtniveau op
groepsniveau zal samenwerken;
b. de ethische voorschriften die relevant zijn voor de groepscontrole en, in het bijzonder, de
onafhankelijkheidsvoorschriften;
c. het te hanteren materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel en de grenswaarde waarboven een afwijking
niet als duidelijk triviaal voor de financiële overzichten van de groep kan worden beschouwd;
,d. geïdentificeerde significante risico’s op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten van
de groep, als gevolg van fraude of van fouten, die relevant zijn voor de werkzaamheden van de accountant
van het groepsonderdeel;
e. een door het management op groepsniveau opgestelde lijst van verbonden partijen en elke andere
verbonden partij waarvan het opdrachtteam op groepsniveau kennis heeft.
, PAA H1
Het controleproces in het algemeen:
Twee componenten:
- controleaanpak: omvat het vaststellen van de reikwijdte, de timing en de richting van de controle als basis
voor de ontwikkeling van het controleprogramma
- controleprogramma beschrijving van:
risico-inschattingswerkzaamheden (aard, timing, omvang)
geplande verdere controlewerkzaamheden op het niveau van beweringen
geplande overige controlewerkzaamheden die moeten worden verricht zodat de opdracht conform
de controlestandaarden worden uitgevoerd
Effectiviteit en efficiency van het controleproces:
- Effectiviteit: gaat het erom of de juiste controlewerkzaamheden zijn gekozen en uitgevoerd om voldoende
en geschikte controle-informatie te verzamelen om de accountant in staat te stellen zijn oordeel over de
verantwoording te onderbouwen
- Efficiency: kenmerkt zich door het streven het doel met zo weinig mogelijke middelen te bereiken
Planningswerkzaamheden:
Mogelijke problemen onderkennen en tijdig oplossen, wwft, fundamentele beginselen, goede organisatie en
leiding, de met governance belaste personen worden geïnformeerd over de geplande reikwijdte en de
timing van de controle-informatie.
2. risicoanalyse en materialiteit
4. interimcontrole = IB
5. gegevensgerichte controle= JRRP
Documentatie:
- In het dossier opnemen van de controleaanpak, het controleprogramma en eventuele wijzigingen
Voorbereiden opdrachtactiviteiten:
- Oriënterende bespreking met opdrachtgever
- Integriteit opdrachtgever
- Beoordeling ethische normen, waaronder bedreiging fundamentele beginselen
- Illegale activiteiten onderzoeken (WWFT)
- Offerte
Akkoord engagement letter/opdrachtbevestiging
Controleaanpak en controleprogramma:
Vaststellen controleaanpak:
1. Identificeren opdrachtkenmerken bepalend voor de reikwijdte: de veelheid van aspecten die essentieel zijn
voor bijvoorbeeld aard en de timing van de werkzaamheden of de inzet van specifieke deskundigheid
2. Vaststellen doelstellingen met betrekking tot rapportages: hierbij kan worden gedacht aan het vastleggen
van deadlines voor tussentijdse rapportages, communicatie met accountants van groepsonderdelen, de
Week 1 PAA H1, H2, H3 + GAA H10, H11 + (SRA praktijkhandleiding)
Powerpoint week 1
Controleproces:
1. Vaststelling controleopdracht
2. Voorbereiding controle
3. Bepaling controleaanpak en controleplan
4. Tussentijdse controle
5. Eindejaarscontrole
6. Evaluatie en afronding van de controle
NV COS 600, doelstelling van de accountant:
- Het vaststellen of hij zal fungeren als accountant van de financiële overzichten van de groep
- Indien hij fungeert als groepsaccountant:
Duidelijk communiceren met de accountant van de groepsonderdelen omtrent reikwijdte (scope) en
timing van de werkzaamheden
Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle informatie over de financiële informatie inzake
de groepsonderleen en het consolidatieproces
Verantwoordelijkheid groepsaccountant:
1. Aanvaarding/continuering
2. Algemene controle aanpak
3. Inzicht in de groep, haar onderdelen, hun omgeving
4. Inzicht in accountant van een groepsonderdeel
5. Materialiteit
6. Inspelen op ingeschatte risico’s
7. Consolidatieproces
8. Communicatie met accountant van een groepsonderdeel
Aanvaarding en continuering:
Inzicht verkrijgen in onder meer:
- Het materieel belang van het gedeelte van de financiële overzichten dat hij controleer
- De mate van kennis inzake de bedrijfsactiviteiten van de groepsonderdelen
- Het risico van materiële onjuistheden in de door de accountants van groepsonderdelen gecontroleerde
financiële overzichten
- De uitvoering van aanvullende werkzaamheden met betrekking tot de door de accountants van
groepsonderdelen gecontroleerde financiële overzichten
Als niet aan voornoemde voorwaarden kan worden voldaan, zal de groepsaccountant tot de conclusie
moeten komen dat de opdracht niet kan worden aanvaard dan wel niet kan worden gecontinueerd.
opdrachtbevestiging op groepsniveau
Algemene controle aanpak:
- Controleprogramma voor de groep ontwikkelen
- De groepsaccountant dient algehele controle aanpak voor de groep te beoordelen
Inzicht in de groep, haar onderdelen en omgeving:
Het opdrachtteam op groepsniveau dient:
a. Uitvoeren risicoanalyse: verdiepen in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen
b. Inzicht in consolidatieproces, individuele instructies van groepsdirectie aan de groep
Het opdrachtteam op groepsniveau dient inzicht te verwerven dat volstaat om:
- Significante groepsonderdelen te bepalen: scoping
- Risico’s op materiële afwijkingen als gevolg van fraude of van fouten in te schatten
Significante groepsonderdelen obv:
, - Omvang (bijv % omzet) in de praktijk > 15%
- Significant risico (evt specifieke werkzaamheden tav risico)
Full scope audit
Niet significante groepsonderdelen cijferanalyses op groepsniveau Desktop review = cijferanalyse
Inzicht in accountant van een groepsonderdeel:
Indien gebruik van werkzaamheden andere accountant, inzicht verwerven in:
- Naleving ethische voorschriften
- Deskundigheid accountant groepsonderdeel
- Voldoende betrokkenheid van groepsaccountant bij werkzaamheden accountant groepsonderdeel
- Opereert de accountant van het groepsonderdeel in een gereglementeerde omgeving (toezicht op
accountants)
Materialiteit:
- Materialiteit op groepsniveau bepalen
- Bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi op toelichtingen met specifieke materialiteit
- Materialiteit van groepsonderdelen (lager) zie handreiking!!
- Grenswaarde duidelijk onbeduidend (triviaal)
Inspelen op ingeschatte risico’s:
Indien de accountant van een groepsonderdeel een controle van de financiële informatie van een significant
groepsonderdeel uitvoert, dient het opdrachtteam op groepsniveau te worden betrokken bij de risico-inschatting
van de accountant van het groepsonderdeel teneinde significante risico’s van een afwijking van materieel belang in
de financiële overzichten van de groep te identificeren.
Het opdrachtteam op groepsniveau dient ten minste:
- met de accountant van het groepsonderdeel of met het management van het groepsonderdeel de zakelijke
activiteiten te bespreken die significant zijn voor de groep;
- met de accountant van het groepsonderdeel te bespreken in welke mate de financiële informatie van het
groepsonderdeel vatbaar is voor een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude of fouten;
- de documentatie van de accountant van het groepsonderdeel betreffende de geïdentificeerde significante
risico’s op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten van de groep te beoordelen.
Consolidatieproces:
- interne beheersingsmaatregelen consolidatieproces
- controlewerkzaamheden consolidatieproces
- Evaluatie van:
alle groepsonderdelen opgenomen
geschiktheid, volledigheid en nauwkeurigheid van consolidatieaanpassingen en herrubriceringen
frauderisicofactoren of indicaties voor een mogelijke tendentie bij het management
Communicatie met de accountant van een groepsonderdeel:
Communicatie door groepsaccountant met andere accountants over:
- de uit te voeren werkzaamheden
- het gebruik dat van die werkzaamheden zal worden gemaakt
- de vorm en inhoud van de communicatie van de accountant van het groepsonderdeel met het opdrachtteam
op groepsniveau.
Deze instructies moeten bestaan uit:
a. een verzoek dat de accountant van het groepsonderdeel bevestigt dat hij met het opdrachtniveau op
groepsniveau zal samenwerken;
b. de ethische voorschriften die relevant zijn voor de groepscontrole en, in het bijzonder, de
onafhankelijkheidsvoorschriften;
c. het te hanteren materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel en de grenswaarde waarboven een afwijking
niet als duidelijk triviaal voor de financiële overzichten van de groep kan worden beschouwd;
,d. geïdentificeerde significante risico’s op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten van
de groep, als gevolg van fraude of van fouten, die relevant zijn voor de werkzaamheden van de accountant
van het groepsonderdeel;
e. een door het management op groepsniveau opgestelde lijst van verbonden partijen en elke andere
verbonden partij waarvan het opdrachtteam op groepsniveau kennis heeft.
, PAA H1
Het controleproces in het algemeen:
Twee componenten:
- controleaanpak: omvat het vaststellen van de reikwijdte, de timing en de richting van de controle als basis
voor de ontwikkeling van het controleprogramma
- controleprogramma beschrijving van:
risico-inschattingswerkzaamheden (aard, timing, omvang)
geplande verdere controlewerkzaamheden op het niveau van beweringen
geplande overige controlewerkzaamheden die moeten worden verricht zodat de opdracht conform
de controlestandaarden worden uitgevoerd
Effectiviteit en efficiency van het controleproces:
- Effectiviteit: gaat het erom of de juiste controlewerkzaamheden zijn gekozen en uitgevoerd om voldoende
en geschikte controle-informatie te verzamelen om de accountant in staat te stellen zijn oordeel over de
verantwoording te onderbouwen
- Efficiency: kenmerkt zich door het streven het doel met zo weinig mogelijke middelen te bereiken
Planningswerkzaamheden:
Mogelijke problemen onderkennen en tijdig oplossen, wwft, fundamentele beginselen, goede organisatie en
leiding, de met governance belaste personen worden geïnformeerd over de geplande reikwijdte en de
timing van de controle-informatie.
2. risicoanalyse en materialiteit
4. interimcontrole = IB
5. gegevensgerichte controle= JRRP
Documentatie:
- In het dossier opnemen van de controleaanpak, het controleprogramma en eventuele wijzigingen
Voorbereiden opdrachtactiviteiten:
- Oriënterende bespreking met opdrachtgever
- Integriteit opdrachtgever
- Beoordeling ethische normen, waaronder bedreiging fundamentele beginselen
- Illegale activiteiten onderzoeken (WWFT)
- Offerte
Akkoord engagement letter/opdrachtbevestiging
Controleaanpak en controleprogramma:
Vaststellen controleaanpak:
1. Identificeren opdrachtkenmerken bepalend voor de reikwijdte: de veelheid van aspecten die essentieel zijn
voor bijvoorbeeld aard en de timing van de werkzaamheden of de inzet van specifieke deskundigheid
2. Vaststellen doelstellingen met betrekking tot rapportages: hierbij kan worden gedacht aan het vastleggen
van deadlines voor tussentijdse rapportages, communicatie met accountants van groepsonderdelen, de
