Samenvatting Belastingrecht voor Bacherlors en Masters - H2, 3, 5, 6, 7, 11

Belastingrecht – Hoofdstuk 2, 3, 5, 6, 7, 11

Hoofdstuk 2
Dienstbetrekkingen
- Privaatrechtelijke dienstbetrekking;
= Een arbeidsovereenkomst. Voor een privaatrechtelijke
dienstbetrekking moet er sprake zijn van
 Een gezagsverhouding tussen de werkgever en werknemer;
 Een verplichting van de werknemer om gedurende zekere tijd
persoonlijk arbeid te verrichten voor de werkgever;
 Een verplichting van de werkgever om de werknemer te
belonen voor zijn arbeid.
- Publiekrechtelijke dienstbetrekking;
= Deze rust niet op een arbeidsovereenkomst, maar op een
aanstelling of benoeming.
- Fictieve dienstbetrekking;
= Dienstbetrekking die niet aan alle voorwaarden van de
privaatrechtelijke dienstbetrekking voldoen, waar toch loonbelasting
over geheven wordt.
 Aanneming van werk;
 Hierbij komt de aannemer met de opdrachtgever
overeen dat hij een bepaald ‘werk’ persoonlijk en
tegen een bepaalde prijs tot stand zal brengen. Het
moet hierbij gaan om een werk van stoffelijke aard,
een dienst wordt niet als aanneming van werk gezien.
 Stagiairs;
 Meewerkende kinderen;
 Commissarissen;
 Aanmerkelijkbelanghouder;
 Gelijkgestelden;
 Iemand die in maatschappelijk opzicht gelijk kan
worden gesteld met een echte werknemer is een
gelijkgestelde. Dit is van toepassing op degene die
o Niet op grond van de eerdergenoemde
bepalingen in (fictieve) dienstbetrekking
werkzaam is; en
o De arbeid persoonlijk verricht; en
o Doorgaans op minimaal twee dagen per week
arbeid verricht; en
o Doorgaans met deze arbeid ten minste 40% van
het wettelijke brutominimumloon per week
verdient.
 Opting-in.
 Mensen die niet onder de fictieve dienstbetrekking
vallen kunnen ervoor kiezen om in aanmerking te
komen voor de loonbelasting.
- Oneigenlijke dienstbetrekking;
= Er wordt loonbelasting geheven over termijnen van lijfrenten of
andere periodieke uitkeringen/verstrekkingen, uitkeringen ter
vervanging van gederfde of te derven periodieke
uitkeringen/verstrekkingen en bepaalde afkoopsommen die
natuurlijke personen genieten.

, - Tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking.
= Bij loon uit tegenwoordige dienstbetrekking is er sprake van een
directe tegenprestatie voor de verrichte arbeid.
= Bij loon uit vroegere dienstbetrekking ontbreekt deze directe
tegenprestatie en ontvangt degene een vergoeding voor de
prestatie die in het verleden is afgeleverd (bijvoorbeeld pensioen).
Inhoudingsplichtige = Degene die de loonbelasting moet inhouden. Dit is de
partij die de beloning/vergoeding verstrekt. De inhoudingsplichtige dient in
Nederland te wonen of een Nederlandse vestiging te hebben.

In de Verklaring arbeidsrelatie (VAR) staat vast van welke dienstbetrekking er
sprake is.

Loon = vergoeding voor een dienstbetrekking. Hiervoor dient er een causaal
verband te zijn tussen de beloning en de dienstbetrekking en moet de werkgever
zich van de beloning bewust zijn.

Loon in geld (brutoloon) ….
Loon in natura
…. +
Fooien en uitkeringen uit fondsen
…. +
Vrijstellingen voor alle heffingen (zoals pensioenpremie
werkgever) …. -/-
Loon in natura
- Wordt op vier manieren gewaardeerd
 Factuurwaarde;
De hoofdregel is dat voor de waardering van loon
hiervan uit wordt gegaan.
 Waarde in het economische verkeer;
Slechts als de factuurwaarde ontbreekt mag hiervan
uitgegaan worden.
 Consumentenprijs;
Als producten niet worden aangeschaft bij een derde,
maar voortkomen uit het bedrijf van de
inhoudingsplichtige zelf of een verbonden
vennootschap.
 Forfaitaire waarderingsnorm.
Voor bepaalde voorzieningen, zoals maaltijden en
huisvesting en inwoning, wordt hiervan uit gegaan.
- Loonbestanddelen die in de praktijk veel voorkomen en op nihil
gewaardeerd worden
 Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is om deze elders
te ge- of verbruiken;
 Ter beschikking gestelde werkkleding;
 Consumpties op de werkplek

Aanspraak = Een recht op toekomstige uitkeringen (bijv. pensioen). Kenmerkend
hierbij is het feit dat in het algemeen de werkgever een voorziening vormt voor
de financiële gevolg die uit de aanspraken voortvloeien. De hoofdregel is dat een
aanspraak tot het loon moet worden gerekend op het moment dat deze wordt

,toegekend. Een eventuele eigen bijdrage van de werknemer mag in bepaalde
gevallen in mindering op het loon worden gebracht




De (bestel)auto van de zaak is een vorm van loon in natura, tenzij
- De bestelauto is door aard of inrichting voor 90% of meer geschikt voor
vervoer van goederen;
- De bestelauto kan niet buiten werktijd worden gebruikt;
- Er geldt een verbod op het privégebruik van de bestelauto;
- De bestelauto wordt afwisselend door meerdere werknemers gebruikt
De auto wordt in beginsel tegen 25% van de cataloguswaarde als loon bijgeteld,
tenzij de er minder dan 500 km per jaar privé gereden wordt. Als de auto ouder
dan 15 jaar is, wordt het tegen 35% van de waarde in het economische verkeer
bijgeteld. Afhankelijk van de CO2-uitstoot kan dit bijtellingspercentage lager zijn.

Een toegekend aandelenoptierecht vormt voor de werknemer loon in nature. Op
het moment dat deze wordt uitgeoefend of overgedragen wordt deze belast.

Gebruikelijk loon = Degene die arbeid verricht in een vennootschap waarin hij of
zijn partner een aanmerkelijk belang heeft moet een minimale beloning
genieten. Deze minimale beloning dient minimaal €44.000 bruto per jaar te zijn,
of, in het geval dat er meerdere werknemers zijn, evenveel als de best betaalde
werknemer. Als er geen andere werknemers zijn, wordt het gebruikelijk loon
vastgesteld op 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Op
grond van de afroommethode moet het gebruikelijk loon worden vastgesteld op
ten miste 70% van de opbrengsten van de bv verminderd met de aan die
opbrengsten toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen.

Vrijstellingen van de loonbelasting
- Schade aan of verlies van persoonlijke zaken;
= De inhoudingsplichtige mag de schade of het verlies van
persoonlijke zaken onbelast vergoeden.
- Eenmalige uitkeringen en verstrekkingen bij overlijden;
= Mits dit niet meer bedraagt dan driemaal het maandloon.
- Diensttijd- of jubileumvrijstelling.
= Bij een diensttijd van 25 en 40 jaar geldt een eenmalige vrijstelling
van maximaal eenmaal het maandloon.

Pensioenstelsels
- Eindloonstelsel;
= Het pensioen wordt berekend over het loon dat vlak voor de
pensioendatum wordt genoten.
- Middelloonstelsel;
= Het pensioen wordt berekend over het gemiddeld bij de werkgever
verdiende loon.
- Beschikbare-premiestelsel.
= Het pensioen is afhankelijk van de beschikbaar gestelde premie en
de daarop behaalde beleggingsresultaten.

, Soorten inkomensvoorzieningen
- Ouderdomspensioen;
- Partnerpensioen;
- Wezenpensioen;
- Arbeidson
Arbeidskorting geschikth
Arbeidsinkomen Arbeidsinkomen niet
meer dan meer dan eidspensi
oen.
- € 9.010 1,810% x arbeidsinkomen



Berekende
€ 9.010 loonbelasting
€ 19.463 over belastbaar
€ 163loon volgens
+ 19,679% x tarief
….. (arbeidsinkomen - € 9.010)
Heffingskorting voor de loonbelasting …..
-/-
€ 19.463 € 49.770 € 2.220
De


€ 49.770 € 100.670 € 2.220 - 4% x
(arbeidsinkomen - € 49.770)



€ 100.670 - € 184



pensioenopbouw is gerelateerd aan de diensttijd en genoten salaris van de
werknemer.


Het tarief van de loonbelasting is altijd gelijk aan dat van de inkomstenbelasting

Standaardloonheffingskorting
- Algemene heffingskorting;
= Dit bedraagt maximaal €2.203 en wordt bij een inkomen boven
€19.822 verminderd met 2,32% tot ten minste €1.342
- Arbeidskorting;
=
- Jonggehandicaptenkorting;
= Bedraagt €715 en geldt uitsluitend voor de werknemer die een
uitkering heeft op grond van de Wajong.
- Ouderenkorting;
= Bedraagt €1.042 voor de werknemer die de AOW-gerechtigde
leeftijd heeft bereikt en een tijdvakloon van niet meer dan €35.770
geniet. Boven een tijdvakloon van €35.770 bedraagt de korting
€152.
- Alleenstaande-ouderkorting
= Bedraagt €433 en geldt uitsluitend voor de werknemer die recht
heeft op de ouderenkorting en daarnaast recht heeft op een AOW-
uitkering voor een alleenstaande of alleenstaande ouder.

Loonbelastingtabellen
- Witte tabel;
= Toegepast op loon uit tegenwoordige dienstbetrekking
- Groene tabel;