Venn. B
Steeds uitgaan van de PB-regels over exploitatiewinsten (Art. 24,1°), idem voor aftrekbare kosten (Art. 49-66).
3 voorwaarden:
1. Rechtspersoon
2. Statutaire zetel
3. Exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard
Korf 1: ongelimiteerd -> kan BB basis < 0 brengen:
1) Bepalen fiscaal resultaat (BHkundige winst + VU - vrijgestelde inkomsten)
= Boekhoudkundige winst:
Winstcorrectiemechanisme voor intra-groepswinst-verschuivingen (abnormaal/goedgunstige voordelen) binnen België en naar
buitenland (Art. 26 en 185,2 WIB).
Mogelijkheden: uitkeren winst (dividend) of reserveren (reserve) of combinatie van beide
+ Verworpen uitgaven (Art. 49 WIB):
= kosten die niet kwalificeren als fiscaal aftrekbare beroepskosten aangezien aftrekbaarheid vereist dat ze leidt tot het
verkrijgen of behouden van belastbare inkomens.
Altijd aftrek reële kosten (Art. 52-66 WIB).
Specifieke regels voor vennootschappen: Art. 18,4°; 54; 198,1°, 5°, 10°, 11° WIB.
Nieuwe beperking aftrekbaarheid interesten: financieringskostensurplus = als kosten betaalde interesten – behaalde interesten
vervat in de winst < 3 mio OF 30% van EBITDA (exclusief vrijgestelde inkomsten) (voor de hele groep)-> aftrekbaar.
- Vrijgestelde inkomsten: meerwaarden:
HerwaarderingsMW niet belastbaar.
Gerealiseerde MW op A < 5j: MW wordt belast a rato van de afschrijvingsritme van het wederbeleggingactief (Art. 47 WIB).
Vrijgestelde MW op aandelen mits voldaan aan voorwaarden (Art. 192 WIB).
2) Vrijstellen buitenlandse inkomsten (tenminste als ze voortkomen van onroerend goed die de vennootschap in het buitenland heeft of
een vaste bedrijfsvestiging in het buitenland waar bedrijfsinkomsten aan verbonden zijn)
A.d.h.v. dubbelbelastingverdragen
3) Aftrek van giften aan erkende instellingen
Beperkt tot 5% netto-winst met absoluut max. €500.000 (Art. 200 WIB).
4) DBI-aftrek! (= definitief belaste inkomsten)
Een uitgekeerd dividend (gewone wintuitkeringen en inkoop- en liquidatie-boni (Art. 202,1 WIB)) voor 100 % wordt vrijgesteld
(ook green RV) bij de moedervennootschap die dividenden van de dochtervennootschap ontvangt (Art. 204 WIB).
Indien voldaan aan de voorwaarden:
1. Taxatievoorwaarde: dochtervennootschap aan Venn B onderworpen (Art. 203 WIB).
Uitgesloten dividenden:
o Gemeenrechtelijke vennootschapsbelasting aanzienlijk gunstiger dan in België (Art. 203, 1 WIB)
o Financieringsvennootschappen of beleggingsvennootschappen (vb. BEVEK en BEVAK) onderworpen aan
regime afwijkend van gemeen recht.
o Vennootschappen in landen die buitenlandse inkomsten (“offshore”) aan apart voordelig systeem
onderwerpen.
o Geen DBI indien dividend bij dochtervennootschap fiscaal aftrekbaar.
o Geen DBI indien structuur met als doel winstrepatriëring onder de vorm van vrijgesteld dividend.
2. Minimumparticipatievoorwaarde: 10% deelneming in kapitaal of aanschaffingswaarde € 2,5 mio (Art. 202,2 WIB).
3. Minimumbezitsduur: 1 jaar ononderbroken volle eigendom (Art. 202,2 WIB).
4. Boekhoudkundige voorwaarde.
Geen aftrekbare uitgaven want niet voldaan aan onaantastbaarheidsvoorwaarde.
Incorporatie reserves in kapitaal blijven reserve (uitkering met RV).
Kapitaalvermindering ter creatie van reserves worden reserves (uitkering met RV).
DBI-vrijstelling werkt als een aftrek toegepast op het netto belastbaar inkomen. Dus bij schuldfinanciering gaat eerst de rentelast
afgetrokken worden van de behaalde dividenden. -> indien negatief saldo door DBI-aftrek: onbeperkt overdraagbaar in de tijd.
Ook geen RV op dividend van dochter aan moeder indien aan de voorwaarden voldaan.
5) Aftrek innovatie-inkomsten -> inkomsten behaald op nieuwe procedures (octrooi, patent) (Art. 205/1-4):
uitgaven door venn . zelf x 1,3
Aftrek = 85% x netto-inkomsten uit intellectuele eigendomsrechten x Nexusbreuk ( = ≤ 1)
totale uitgaven
15% x 25% = 3,75% belastingdruk
Voor vennootschappen die eigenaar, vruchtgebruiker of licentiehouder zijn van octrooien, kwekersrechten, marktexclusiviteit,
auteursrechten computerprogramma’s.
Steeds uitgaan van de PB-regels over exploitatiewinsten (Art. 24,1°), idem voor aftrekbare kosten (Art. 49-66).
3 voorwaarden:
1. Rechtspersoon
2. Statutaire zetel
3. Exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard
Korf 1: ongelimiteerd -> kan BB basis < 0 brengen:
1) Bepalen fiscaal resultaat (BHkundige winst + VU - vrijgestelde inkomsten)
= Boekhoudkundige winst:
Winstcorrectiemechanisme voor intra-groepswinst-verschuivingen (abnormaal/goedgunstige voordelen) binnen België en naar
buitenland (Art. 26 en 185,2 WIB).
Mogelijkheden: uitkeren winst (dividend) of reserveren (reserve) of combinatie van beide
+ Verworpen uitgaven (Art. 49 WIB):
= kosten die niet kwalificeren als fiscaal aftrekbare beroepskosten aangezien aftrekbaarheid vereist dat ze leidt tot het
verkrijgen of behouden van belastbare inkomens.
Altijd aftrek reële kosten (Art. 52-66 WIB).
Specifieke regels voor vennootschappen: Art. 18,4°; 54; 198,1°, 5°, 10°, 11° WIB.
Nieuwe beperking aftrekbaarheid interesten: financieringskostensurplus = als kosten betaalde interesten – behaalde interesten
vervat in de winst < 3 mio OF 30% van EBITDA (exclusief vrijgestelde inkomsten) (voor de hele groep)-> aftrekbaar.
- Vrijgestelde inkomsten: meerwaarden:
HerwaarderingsMW niet belastbaar.
Gerealiseerde MW op A < 5j: MW wordt belast a rato van de afschrijvingsritme van het wederbeleggingactief (Art. 47 WIB).
Vrijgestelde MW op aandelen mits voldaan aan voorwaarden (Art. 192 WIB).
2) Vrijstellen buitenlandse inkomsten (tenminste als ze voortkomen van onroerend goed die de vennootschap in het buitenland heeft of
een vaste bedrijfsvestiging in het buitenland waar bedrijfsinkomsten aan verbonden zijn)
A.d.h.v. dubbelbelastingverdragen
3) Aftrek van giften aan erkende instellingen
Beperkt tot 5% netto-winst met absoluut max. €500.000 (Art. 200 WIB).
4) DBI-aftrek! (= definitief belaste inkomsten)
Een uitgekeerd dividend (gewone wintuitkeringen en inkoop- en liquidatie-boni (Art. 202,1 WIB)) voor 100 % wordt vrijgesteld
(ook green RV) bij de moedervennootschap die dividenden van de dochtervennootschap ontvangt (Art. 204 WIB).
Indien voldaan aan de voorwaarden:
1. Taxatievoorwaarde: dochtervennootschap aan Venn B onderworpen (Art. 203 WIB).
Uitgesloten dividenden:
o Gemeenrechtelijke vennootschapsbelasting aanzienlijk gunstiger dan in België (Art. 203, 1 WIB)
o Financieringsvennootschappen of beleggingsvennootschappen (vb. BEVEK en BEVAK) onderworpen aan
regime afwijkend van gemeen recht.
o Vennootschappen in landen die buitenlandse inkomsten (“offshore”) aan apart voordelig systeem
onderwerpen.
o Geen DBI indien dividend bij dochtervennootschap fiscaal aftrekbaar.
o Geen DBI indien structuur met als doel winstrepatriëring onder de vorm van vrijgesteld dividend.
2. Minimumparticipatievoorwaarde: 10% deelneming in kapitaal of aanschaffingswaarde € 2,5 mio (Art. 202,2 WIB).
3. Minimumbezitsduur: 1 jaar ononderbroken volle eigendom (Art. 202,2 WIB).
4. Boekhoudkundige voorwaarde.
Geen aftrekbare uitgaven want niet voldaan aan onaantastbaarheidsvoorwaarde.
Incorporatie reserves in kapitaal blijven reserve (uitkering met RV).
Kapitaalvermindering ter creatie van reserves worden reserves (uitkering met RV).
DBI-vrijstelling werkt als een aftrek toegepast op het netto belastbaar inkomen. Dus bij schuldfinanciering gaat eerst de rentelast
afgetrokken worden van de behaalde dividenden. -> indien negatief saldo door DBI-aftrek: onbeperkt overdraagbaar in de tijd.
Ook geen RV op dividend van dochter aan moeder indien aan de voorwaarden voldaan.
5) Aftrek innovatie-inkomsten -> inkomsten behaald op nieuwe procedures (octrooi, patent) (Art. 205/1-4):
uitgaven door venn . zelf x 1,3
Aftrek = 85% x netto-inkomsten uit intellectuele eigendomsrechten x Nexusbreuk ( = ≤ 1)
totale uitgaven
15% x 25% = 3,75% belastingdruk
Voor vennootschappen die eigenaar, vruchtgebruiker of licentiehouder zijn van octrooien, kwekersrechten, marktexclusiviteit,
auteursrechten computerprogramma’s.
