Week 5
Wat met die rechtstreekse toename van het netto-actief in het fiscaal recht? à pakken we dit mee
of niet? Je hebt een uitzondering van kapitaalinbreng; w niet beschouwd als fiscale winst. Ook
kapitaalsubsidies w niet beschouwd als fiscale winst. Herwaarderigsmeerwaarde à WEL opnemen in
het begrip fiscale winst (is wel een vrijstelde fisc winst à zien we later) !!
Uitbetalen en terugbetalen is geen fiscale kost. Afboeken herwaarderingsmeerwaarde is wel een
fiscale kost (ook niet aftrekbaar).
Boekhoudkundig hebje dus het verschil tussen je opbrengsten en je kosten. Dat boekhoudkundig
resultaat is niet noodzakelijk zelfde als fiscaal resulaat. Vb 1000 opbrengst en 300 aan kosten à 700
boekhoudkundige winst.
Fiscaal: dat advies waarvoor je 900 kreeg, is fisc een winst die belastbaar is. Die 100 meerwaarde is
ook een fiscale winst, maar die is vrijgsteld. Kosten: 50 elektriciteit is een fisc kost en aftrekbaar. 50
boete à fisc kost, maar in wetboek zalje zien dat dit niet aftrekaar is. Dus 650 fiscale netto-winst en
hierop zal je uiteindelijk belastingen betalen.
Omschrijving van fiscale winsten
§ Art. 24, eerste lid, 1° tot 4° WIB
§ Inkomsten die voortkomen uit :
§ Alle verrichtingen door de inrichtingen van de onderneming of door toedoen
(exploitatiewinst) à vb omzet door verkopen
§ Enige waardevermeerdering van activa ** of waardevermindering van
passiva (schulden die minder waard w, vb schulden dieje niet meer moet
betalen (vb kwijtschulden) (je w dus rijker aangezien je schulden kleiner w en
je netto-actief groter)
§ Verwezenlijkt of uitgedrukt
, § Waardevermeerdering op effecten waarop eerder waardevermindering
geboekt (niet kennen, p. 178-179, 5.1.3.7.) à NIET TE KENNEN
§ Zelfs wanneer niet verwezenlijkt of uitgedrukt
§ Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva à
boekwaarde van uw actief is te klein (netto-actief moet dus nrml ook hoger)
Art. 49 WIB
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk
heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden …
Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat
tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of
verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
Een fisc kost à kosten die je in belastbaar tijdperk hebt gedaan à aka in belastbaar tijdperk w je
verarmd. Je hebt betaling gedaan en je moet verarmd w in fisc tijdperk om da te te kunnen
beschouwen als fisc kost. Je moet een daling hebben van netto-actief.
Werkelijke betaling !! Beschouwen als fisc kost van het belastbaar tijdsperk als het een zekere en
vaststaande schuld is of een zeker en vaststaand verlies = verlies of een vordering (je hebt iets
verkocht, op actief heb je een vordering opgenomen en daarop ga je dan een verlies hebben. Heeft
tot gevolg dat een aantal boekhoudkundige kosten helemaal niet beantwoorden aan fisc concept van
kosten obv art 49. Wnnr is iets een boehh kost, maar geen fisc?:
Bij een voorziening (vb een grond die moet gesaneerd w, dus voorzie je uitgaven in de toekomst, je
zet bedrag opzij) (is een verschil met schuld (schuld= zeker en vaststaand en voorziening is niet zeker
(waarschijnlijkheid) en bedrag staat niet vast). Bij een voorziening leg je de kost reeds ten laste in het
houdig boekjaar. Je moet een schuld hebben vooraleer je fisc een kost hebt, dus voorziening is geen
fisc kost.
Vordering: je verkoopt iets en je hebt vordering op klant; je ziet dat klant eig ni veel geld heeft en
daje dus wss niet betaald w. Je zal dus je actief naar beneden doen. Boekhoudkundige kosten. Als het
waarschijnlijk is dat klant niet gaat betalen, heb je geen zeker en vaststaand verlies, dus geen fisc
kost
Minderwaade op een vordering: boekhoudkundige en fiscale kost want zeker en vaststaand verlies
Boekhoudkundige kosten dus als er een daling is van eigen vermogen. Netto actief en eigen
vermogen zijn verschillende zaken. Kijken naar je boekh op passief (schulden-voorziening en eigen
vermogen) (fiscaal kijken we enkel naar schulden en netto-actief)
, Stel je hebt geen opbrengsten. Stel ik heb een machine die moet w onderhouden om de 2j, dus een
kost. Die prijs daarvoor spreid ik over 2 boekjaren. Ook al heb ik geen omzet, ik heb mijn machine
gebruikt en ga ik geld opzijzetten voor onderhoud. Dus schatting alst 2000 is dan 1000 dit jaar.
Aanleg van voorziening à kost dus boeken en dat verschijnt op passief (voorziening); Als dat het
enigste is van boekjaar heb je neg resultaat van -1000. Resultaatverwerking: EV zal zakken.
Boekhoudkundig: EV is gedaald door aanleg vooziening. Fisc is netto actief: activa – schulden en dan
heb je nog steeds zelfde actief – schulden is nog steeds dat stuk. Netto-actief is dus niet gezakt, dus
zien we niet als een fisc schuld.
Stel dat ik wel opbrengsten had (1000). Actief gaat verhogen. Je hebt ook die kosten 1000 als
voorziening op passief. Resultaat van boekjaar boekhoudkundig: = 0 , dus ook geen
resultaatverwerking doen, dus EV blijft zelfde. Fiscaal: netto-actief is gestegen à activa schulden.
Geen fiscale kost. Die voorziening van 1000 w in beide voorbeelden niet gezien als een kost. Is eig
gwn 1000 belastbare winst- 0 dus 1000 fisc netto winst(en daarop zal je dan belasting moeten
betalen)
Ogenblik van belastbaarheid
§ Boekhoudkundige opbrengsten
§ Primauteit van het boekhoudrecht
§ Worden in resultatenrekening opgenomen wanneer gerealiseerd
§ Zekere en vaststaande vordering
§ Meestal na levering of uitvoering van prestaties
§ Bij overdracht van de risico’s van het goed
Opbrengst als het echt gerealiseerd is. Is gerealiseerd als je een zekere en vaststaande vordering
hebt. Vb je hebt iets verkocht (prijs en zaak staat vast) maar op dat ogenblik heb je nog geen
vordering op die klant (omdat die u maar moet betalen nadat je geleverd/uw diensten hebt
verleend). Dus pas als je dat hebt gedaan, heb je vordering
Bij overdracht risico’s goed à stel je verkoopt machine en die staat in een magazijn, dan moet je
nrml de levering doen en dan krijg je vordering. Dus machine zit dan bij klant en dan draagt die de
risicos. Andere mogelijkheid is dat de machine in je magazijn staat en je deze verkoopt met
onmiddelijke risico-overdracht. Als magazijn afbrandt en machine is verloren, dan nog heb je
vordering tot betalen. Als je vordering (de levering dus in 2021 gebeurd) dan heb je je fisc winst (ook
al moet klant pas betalen in 2022 !!)
§ Voorschotten
§ Geen zekere en vaststaande vordering
§ Geen boekhoudkundige opbrengst
Wat met die rechtstreekse toename van het netto-actief in het fiscaal recht? à pakken we dit mee
of niet? Je hebt een uitzondering van kapitaalinbreng; w niet beschouwd als fiscale winst. Ook
kapitaalsubsidies w niet beschouwd als fiscale winst. Herwaarderigsmeerwaarde à WEL opnemen in
het begrip fiscale winst (is wel een vrijstelde fisc winst à zien we later) !!
Uitbetalen en terugbetalen is geen fiscale kost. Afboeken herwaarderingsmeerwaarde is wel een
fiscale kost (ook niet aftrekbaar).
Boekhoudkundig hebje dus het verschil tussen je opbrengsten en je kosten. Dat boekhoudkundig
resultaat is niet noodzakelijk zelfde als fiscaal resulaat. Vb 1000 opbrengst en 300 aan kosten à 700
boekhoudkundige winst.
Fiscaal: dat advies waarvoor je 900 kreeg, is fisc een winst die belastbaar is. Die 100 meerwaarde is
ook een fiscale winst, maar die is vrijgsteld. Kosten: 50 elektriciteit is een fisc kost en aftrekbaar. 50
boete à fisc kost, maar in wetboek zalje zien dat dit niet aftrekaar is. Dus 650 fiscale netto-winst en
hierop zal je uiteindelijk belastingen betalen.
Omschrijving van fiscale winsten
§ Art. 24, eerste lid, 1° tot 4° WIB
§ Inkomsten die voortkomen uit :
§ Alle verrichtingen door de inrichtingen van de onderneming of door toedoen
(exploitatiewinst) à vb omzet door verkopen
§ Enige waardevermeerdering van activa ** of waardevermindering van
passiva (schulden die minder waard w, vb schulden dieje niet meer moet
betalen (vb kwijtschulden) (je w dus rijker aangezien je schulden kleiner w en
je netto-actief groter)
§ Verwezenlijkt of uitgedrukt
, § Waardevermeerdering op effecten waarop eerder waardevermindering
geboekt (niet kennen, p. 178-179, 5.1.3.7.) à NIET TE KENNEN
§ Zelfs wanneer niet verwezenlijkt of uitgedrukt
§ Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva à
boekwaarde van uw actief is te klein (netto-actief moet dus nrml ook hoger)
Art. 49 WIB
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk
heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden …
Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat
tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of
verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
Een fisc kost à kosten die je in belastbaar tijdperk hebt gedaan à aka in belastbaar tijdperk w je
verarmd. Je hebt betaling gedaan en je moet verarmd w in fisc tijdperk om da te te kunnen
beschouwen als fisc kost. Je moet een daling hebben van netto-actief.
Werkelijke betaling !! Beschouwen als fisc kost van het belastbaar tijdsperk als het een zekere en
vaststaande schuld is of een zeker en vaststaand verlies = verlies of een vordering (je hebt iets
verkocht, op actief heb je een vordering opgenomen en daarop ga je dan een verlies hebben. Heeft
tot gevolg dat een aantal boekhoudkundige kosten helemaal niet beantwoorden aan fisc concept van
kosten obv art 49. Wnnr is iets een boehh kost, maar geen fisc?:
Bij een voorziening (vb een grond die moet gesaneerd w, dus voorzie je uitgaven in de toekomst, je
zet bedrag opzij) (is een verschil met schuld (schuld= zeker en vaststaand en voorziening is niet zeker
(waarschijnlijkheid) en bedrag staat niet vast). Bij een voorziening leg je de kost reeds ten laste in het
houdig boekjaar. Je moet een schuld hebben vooraleer je fisc een kost hebt, dus voorziening is geen
fisc kost.
Vordering: je verkoopt iets en je hebt vordering op klant; je ziet dat klant eig ni veel geld heeft en
daje dus wss niet betaald w. Je zal dus je actief naar beneden doen. Boekhoudkundige kosten. Als het
waarschijnlijk is dat klant niet gaat betalen, heb je geen zeker en vaststaand verlies, dus geen fisc
kost
Minderwaade op een vordering: boekhoudkundige en fiscale kost want zeker en vaststaand verlies
Boekhoudkundige kosten dus als er een daling is van eigen vermogen. Netto actief en eigen
vermogen zijn verschillende zaken. Kijken naar je boekh op passief (schulden-voorziening en eigen
vermogen) (fiscaal kijken we enkel naar schulden en netto-actief)
, Stel je hebt geen opbrengsten. Stel ik heb een machine die moet w onderhouden om de 2j, dus een
kost. Die prijs daarvoor spreid ik over 2 boekjaren. Ook al heb ik geen omzet, ik heb mijn machine
gebruikt en ga ik geld opzijzetten voor onderhoud. Dus schatting alst 2000 is dan 1000 dit jaar.
Aanleg van voorziening à kost dus boeken en dat verschijnt op passief (voorziening); Als dat het
enigste is van boekjaar heb je neg resultaat van -1000. Resultaatverwerking: EV zal zakken.
Boekhoudkundig: EV is gedaald door aanleg vooziening. Fisc is netto actief: activa – schulden en dan
heb je nog steeds zelfde actief – schulden is nog steeds dat stuk. Netto-actief is dus niet gezakt, dus
zien we niet als een fisc schuld.
Stel dat ik wel opbrengsten had (1000). Actief gaat verhogen. Je hebt ook die kosten 1000 als
voorziening op passief. Resultaat van boekjaar boekhoudkundig: = 0 , dus ook geen
resultaatverwerking doen, dus EV blijft zelfde. Fiscaal: netto-actief is gestegen à activa schulden.
Geen fiscale kost. Die voorziening van 1000 w in beide voorbeelden niet gezien als een kost. Is eig
gwn 1000 belastbare winst- 0 dus 1000 fisc netto winst(en daarop zal je dan belasting moeten
betalen)
Ogenblik van belastbaarheid
§ Boekhoudkundige opbrengsten
§ Primauteit van het boekhoudrecht
§ Worden in resultatenrekening opgenomen wanneer gerealiseerd
§ Zekere en vaststaande vordering
§ Meestal na levering of uitvoering van prestaties
§ Bij overdracht van de risico’s van het goed
Opbrengst als het echt gerealiseerd is. Is gerealiseerd als je een zekere en vaststaande vordering
hebt. Vb je hebt iets verkocht (prijs en zaak staat vast) maar op dat ogenblik heb je nog geen
vordering op die klant (omdat die u maar moet betalen nadat je geleverd/uw diensten hebt
verleend). Dus pas als je dat hebt gedaan, heb je vordering
Bij overdracht risico’s goed à stel je verkoopt machine en die staat in een magazijn, dan moet je
nrml de levering doen en dan krijg je vordering. Dus machine zit dan bij klant en dan draagt die de
risicos. Andere mogelijkheid is dat de machine in je magazijn staat en je deze verkoopt met
onmiddelijke risico-overdracht. Als magazijn afbrandt en machine is verloren, dan nog heb je
vordering tot betalen. Als je vordering (de levering dus in 2021 gebeurd) dan heb je je fisc winst (ook
al moet klant pas betalen in 2022 !!)
§ Voorschotten
§ Geen zekere en vaststaande vordering
§ Geen boekhoudkundige opbrengst
