Inhoudstafel Europees Fiscaal recht
DEEL 1 – ALGEMENE INLEIDING
I. Bijzondere bevoegdheidsbeperkingen............................................................................................................................
A. Bijzondere bevoegdheidsbeperkingen ....................................................................................................................
1. Principe van bevoegdheidstoebedeling ...........................................................................................................
a. Toegedeelde bevoegdheden.....................................................................................................................
b. Gedeelde bevoegdheden ..........................................................................................................................
2. Eigen middelen EU ............................................................................................................................................
3. Europese wetgevingsinstrumenten..................................................................................................................
a. Primair Europees recht..............................................................................................................................
b. Secundair Europees recht .........................................................................................................................
4. Fiscale bevoegdheden ......................................................................................................................................
a. Belastingen ................................................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
b. Bijzondere uitzonderingen ........................................................................................................................
1) Dispariteiten wegwerken ...................................................................................................................
2) Milieumaatregelen .............................................................................................................................
B. Niettemin: diverse maatregelen ‘ter bevordering van Europese interne markt’ ...................................................
1. Positieve integratie ...........................................................................................................................................
a. Materiële maatregelen..............................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
a) BTW- richtlijn en BTW-Uitvoeringsverordening.........................................................................
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
a) Moeder-Dochter Richtlijn ...........................................................................................................
Bv. HvJ Brussels Securities...........................................................................................................
Bv. Art 8bister DAC6 ...................................................................................................................
b) Interest & Royalty-Richtlijn .........................................................................................................
c) Fusie-richtlijn...............................................................................................................................
d) Anti-belastingontwijkingsrichtlijn (ATAD) ..................................................................................
b. Procedurele maatregelen..........................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
a) Richtlijn administratieve samenwerking en bestrijding fraude & Uitvoeringsverordening ......
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
a) (Arbitrageverdrag) ......................................................................................................................
b) Arbitrage-richtlijn ........................................................................................................................
3) Diverse belastingen ............................................................................................................................
a) Bijstand bij invordering belastingschulden ................................................................................
b) Administratieve samenwerking ..................................................................................................
, 2. Negatieve integratie .........................................................................................................................................
a. Geen belemmering vrij verkeer ................................................................................................................
1) Rule of Reason HvJ .............................................................................................................................
a) Is er een ongelijkheid tussen binnenlandse of buitenlandse deelnemers? (dispariteit of
daadwerkelijk discriminatie).......................................................................................................
b) Welke vrijheid wordt belemmerd? ............................................................................................
c) Is er een rechtvaardiging te geven voor verschil in behandeling? ............................................
d) Als er een rechtvaardiging is, kan het doel dan mogelijks worden gerealiseerd met minder
beperkende maatregelen? .........................................................................................................
Bv. HvJ 2013 Comm. t. België ....................................................................................................................
Bv. HvJ 2017 Van der Weegen...................................................................................................................
b. Verbod van staatssteun .............................................................................................................................
1) Voorwaarden ......................................................................................................................................
a) Toekenning van een voordeel ....................................................................................................
b) Met staatsmiddelen bekostigd ...................................................................................................
c) Mededinging en handelsverkeer tussen lidstaten wordt ongunstig beïnvloed ........................
d) Maatregel heeft selectief karakter .............................................................................................
Bv. Belgische Excess profit rulings .............................................................................................................
3. Politieke integratie ............................................................................................................................................
a. Via niet bindende instrumenten ...............................................................................................................
Bv. Public blaming......................................................................................................................................
b. Kunnen rechtsgevolgen aan gekoppeld worden via andere maatregelen ..............................................
Bv. Corona taks Shelter .............................................................................................................................
Bv. Dac 6 meldingsplicht ...........................................................................................................................
II. Praktische werking...........................................................................................................................................................
A. Europees recht primeert op intern recht ................................................................................................................
B. Intern recht moet worden aangepast .....................................................................................................................
1. Laattijdige aanpassing.......................................................................................................................................
Bv. HvJ AMID .....................................................................................................................................................
2. Wat is dan wel een mogelijkheid? ....................................................................................................................
a. Via rechtsprocedures het Europees recht inroepen ................................................................................
b. Prejudiciële vraag aan HvJ .........................................................................................................................
C. Concreet: procedureregels volgen nationaal recht.................................................................................................
, DEEL II – VERMIJDING VAN ECONOMISCH DUBBELE BELASTING
I. Moeder/Dochter-richtlijn ................................................................................................................................................
A. Ratio..........................................................................................................................................................................
B. Belangrijkste aanpassingen ......................................................................................................................................
1. Vaste inrichtingen .............................................................................................................................................
2. Tegen agressieve belastingplanning .................................................................................................................
a. Misbruiksituaties .......................................................................................................................................
b. Hybride mismatches ..................................................................................................................................
1) België: thin-cap regel .........................................................................................................................
2) Europa ................................................................................................................................................
C. Inhoud ......................................................................................................................................................................
1. Doel: economische dubbele belasting vermijden ............................................................................................
a. Aandeelhouder: bevrijdende roerende voorheffing ................................................................................
b. Vennootschap-aandeelhouder: DBI-aftrek ...............................................................................................
2. Voorwaarden toepassing Richtlijn ....................................................................................................................
a. Verplichte voorwaarden ............................................................................................................................
1) ‘Vennootschap’ (art 2) .......................................................................................................................
a) Gevestigd in de EU: vennootschap van de lijst ..........................................................................
b) Daadwerkelijk aan belasting onderworpen: fiscale woonplaats in lidstaat ..............................
c) Zonder keuzemogelijkheid .........................................................................................................
2) Moeder-dochter verhouding (art 3,1) ...............................................................................................
a) Deelneming van ten minste 10% kapitaal ..................................................................................
b. Mogelijke bijkomende voorwaarden (art 3,2) ..........................................................................................
1) Stemrechten: deelneming van ten minste 10% stemrechten ..........................................................
2) Vereiste van minimum houdtermijn van 2 jaar .................................................................................
c. Enkele extra voorwaarden voor de lidstaat van moedermaatschappij (art 4) ........................................
1) ‘uitgekeerde winst op grond van deelgerechtigheid’ .......................................................................
2) Correctie voor kosten mbt beheer van participatie ..........................................................................
VOORWAARDEN
- Grensoverschrijdende situaties (vaste inrichting of twee buitenlandse vennootschappen)
- Moedervennootschap gevestigd in de EU: op lijst
- Moedervennootschap daadwerkelijk aan belasting onderworpen: fiscale woonplaats in lidstaat van EU
- dochtervennootschap zonder keuzemogelijkheid onderworpen aan vennootschapsbelasting in bepaalde lidstaat: verplicht
afzonderlijk belast onder vennootschapsbelasting
- Moedervennootschap moet ten minste een deelneming van 10% in het kapitaal van de dochtervennootschap bezitten (of
eventueel 10% van de stemrechten)
- (bezit van deelneming als moedermaatschappij gedurende een ononderbroken periode van ten minste twee jaren (of
minder)
DEEL 1 – ALGEMENE INLEIDING
I. Bijzondere bevoegdheidsbeperkingen............................................................................................................................
A. Bijzondere bevoegdheidsbeperkingen ....................................................................................................................
1. Principe van bevoegdheidstoebedeling ...........................................................................................................
a. Toegedeelde bevoegdheden.....................................................................................................................
b. Gedeelde bevoegdheden ..........................................................................................................................
2. Eigen middelen EU ............................................................................................................................................
3. Europese wetgevingsinstrumenten..................................................................................................................
a. Primair Europees recht..............................................................................................................................
b. Secundair Europees recht .........................................................................................................................
4. Fiscale bevoegdheden ......................................................................................................................................
a. Belastingen ................................................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
b. Bijzondere uitzonderingen ........................................................................................................................
1) Dispariteiten wegwerken ...................................................................................................................
2) Milieumaatregelen .............................................................................................................................
B. Niettemin: diverse maatregelen ‘ter bevordering van Europese interne markt’ ...................................................
1. Positieve integratie ...........................................................................................................................................
a. Materiële maatregelen..............................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
a) BTW- richtlijn en BTW-Uitvoeringsverordening.........................................................................
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
a) Moeder-Dochter Richtlijn ...........................................................................................................
Bv. HvJ Brussels Securities...........................................................................................................
Bv. Art 8bister DAC6 ...................................................................................................................
b) Interest & Royalty-Richtlijn .........................................................................................................
c) Fusie-richtlijn...............................................................................................................................
d) Anti-belastingontwijkingsrichtlijn (ATAD) ..................................................................................
b. Procedurele maatregelen..........................................................................................................................
1) Indirecte belastingen .........................................................................................................................
a) Richtlijn administratieve samenwerking en bestrijding fraude & Uitvoeringsverordening ......
2) Directe belastingen ............................................................................................................................
a) (Arbitrageverdrag) ......................................................................................................................
b) Arbitrage-richtlijn ........................................................................................................................
3) Diverse belastingen ............................................................................................................................
a) Bijstand bij invordering belastingschulden ................................................................................
b) Administratieve samenwerking ..................................................................................................
, 2. Negatieve integratie .........................................................................................................................................
a. Geen belemmering vrij verkeer ................................................................................................................
1) Rule of Reason HvJ .............................................................................................................................
a) Is er een ongelijkheid tussen binnenlandse of buitenlandse deelnemers? (dispariteit of
daadwerkelijk discriminatie).......................................................................................................
b) Welke vrijheid wordt belemmerd? ............................................................................................
c) Is er een rechtvaardiging te geven voor verschil in behandeling? ............................................
d) Als er een rechtvaardiging is, kan het doel dan mogelijks worden gerealiseerd met minder
beperkende maatregelen? .........................................................................................................
Bv. HvJ 2013 Comm. t. België ....................................................................................................................
Bv. HvJ 2017 Van der Weegen...................................................................................................................
b. Verbod van staatssteun .............................................................................................................................
1) Voorwaarden ......................................................................................................................................
a) Toekenning van een voordeel ....................................................................................................
b) Met staatsmiddelen bekostigd ...................................................................................................
c) Mededinging en handelsverkeer tussen lidstaten wordt ongunstig beïnvloed ........................
d) Maatregel heeft selectief karakter .............................................................................................
Bv. Belgische Excess profit rulings .............................................................................................................
3. Politieke integratie ............................................................................................................................................
a. Via niet bindende instrumenten ...............................................................................................................
Bv. Public blaming......................................................................................................................................
b. Kunnen rechtsgevolgen aan gekoppeld worden via andere maatregelen ..............................................
Bv. Corona taks Shelter .............................................................................................................................
Bv. Dac 6 meldingsplicht ...........................................................................................................................
II. Praktische werking...........................................................................................................................................................
A. Europees recht primeert op intern recht ................................................................................................................
B. Intern recht moet worden aangepast .....................................................................................................................
1. Laattijdige aanpassing.......................................................................................................................................
Bv. HvJ AMID .....................................................................................................................................................
2. Wat is dan wel een mogelijkheid? ....................................................................................................................
a. Via rechtsprocedures het Europees recht inroepen ................................................................................
b. Prejudiciële vraag aan HvJ .........................................................................................................................
C. Concreet: procedureregels volgen nationaal recht.................................................................................................
, DEEL II – VERMIJDING VAN ECONOMISCH DUBBELE BELASTING
I. Moeder/Dochter-richtlijn ................................................................................................................................................
A. Ratio..........................................................................................................................................................................
B. Belangrijkste aanpassingen ......................................................................................................................................
1. Vaste inrichtingen .............................................................................................................................................
2. Tegen agressieve belastingplanning .................................................................................................................
a. Misbruiksituaties .......................................................................................................................................
b. Hybride mismatches ..................................................................................................................................
1) België: thin-cap regel .........................................................................................................................
2) Europa ................................................................................................................................................
C. Inhoud ......................................................................................................................................................................
1. Doel: economische dubbele belasting vermijden ............................................................................................
a. Aandeelhouder: bevrijdende roerende voorheffing ................................................................................
b. Vennootschap-aandeelhouder: DBI-aftrek ...............................................................................................
2. Voorwaarden toepassing Richtlijn ....................................................................................................................
a. Verplichte voorwaarden ............................................................................................................................
1) ‘Vennootschap’ (art 2) .......................................................................................................................
a) Gevestigd in de EU: vennootschap van de lijst ..........................................................................
b) Daadwerkelijk aan belasting onderworpen: fiscale woonplaats in lidstaat ..............................
c) Zonder keuzemogelijkheid .........................................................................................................
2) Moeder-dochter verhouding (art 3,1) ...............................................................................................
a) Deelneming van ten minste 10% kapitaal ..................................................................................
b. Mogelijke bijkomende voorwaarden (art 3,2) ..........................................................................................
1) Stemrechten: deelneming van ten minste 10% stemrechten ..........................................................
2) Vereiste van minimum houdtermijn van 2 jaar .................................................................................
c. Enkele extra voorwaarden voor de lidstaat van moedermaatschappij (art 4) ........................................
1) ‘uitgekeerde winst op grond van deelgerechtigheid’ .......................................................................
2) Correctie voor kosten mbt beheer van participatie ..........................................................................
VOORWAARDEN
- Grensoverschrijdende situaties (vaste inrichting of twee buitenlandse vennootschappen)
- Moedervennootschap gevestigd in de EU: op lijst
- Moedervennootschap daadwerkelijk aan belasting onderworpen: fiscale woonplaats in lidstaat van EU
- dochtervennootschap zonder keuzemogelijkheid onderworpen aan vennootschapsbelasting in bepaalde lidstaat: verplicht
afzonderlijk belast onder vennootschapsbelasting
- Moedervennootschap moet ten minste een deelneming van 10% in het kapitaal van de dochtervennootschap bezitten (of
eventueel 10% van de stemrechten)
- (bezit van deelneming als moedermaatschappij gedurende een ononderbroken periode van ten minste twee jaren (of
minder)
