BTW – Overzicht
5-vragen benadering
1) Handeling verricht door BP? (un assujetti à la TVA?)
- Art. 4-8bis WBTW
2) Handeling die belastbaar is? (opération imposable?)
- Art. 9-25sexies WBTW
3) Handeling die in BE plaatsvindt? (localisée en BE?)
- Art. 14-15; 21-21ter; 23, §§2-5; 25quinquies WBTW
4) Handeling waarop vrijstelling van toepassing is? (exonération/ exemption?)
- Art. 39-44 WBTW
- Zo nee: MvH tarief art. 26-38ter WBTW
5) Schuldenaar van de BTW? (redevable de la TVA?)
- Art. 51-52 WBTW
LES 1
Voordeel BTW overheid
1) Niet wachten op de eindverkoop
2) Niet afhankelijk van solvabiliteit van kleinhandelaars
BTW-tarieven: KB20
- Afbraak en opbouw: 6%
- Mondmaskers: 6%
- Kranten: 0%
Maatstaf van Heffing
- Korting doorgerekend: BTW betalen op verkoopprijs – korting
Plaats van handeling
- Onroerend goed? Plaats waar onroerend goed zich bevindt
Is er een BP?
- Geen dan geen BTW verschuldigd
- Uitzondering 1: handelingen vrijgesteld van BTW
- Uitzondering 2: vrijstelling voor kleine ondernemingen (< 25 000)
- Uitzondering 3: deeleconomie tot 6000 EUR kunnen bijklussen via bepaalde
platformen (vrijgesteld van BTW)
Belastbare handeling?
1) Levering van een goed
2) Levering van een dienst
3) Intracommunautaire verwerving (B2B, binnen EU)
- Geen grens overschreden, geen ICV
- Goederenverkeer: kijken naar hoe goederen zich bewegen
, 4) Invoer
- Vanuit een derde land
Btw-technisch is uitvoer = vrijgestelde levering van een goed
- Voorbeeld: NL verkoopt aan BE en goederen verscheept van Amsterdam naar
Brussel
- Voor NL: levering van een goed (ICV); plaatsbepaling = plaats van vertrek;
vrijstelling = ja, door ICV dus factuur zonder BTW opstellen
- Voor BE: levering van een goed (ICV); plaatsbepaling = plaats van aankomst;
vrijstelling = nee, BTW afdragen
Schuldenaar van de BTW
- ICV in hoofde van de afnemer
- In B2C: leverancier
BTW
- Niet cumulatief, afgedragen in fracties
- Geen cascadebelasting (geen belasting op belasting)
- Directe en indirecte btw kosten
- Algemene verbruiksbelasting
Werking internationale sfeer
- Belasting in land van bestemming
Ontheffing bij uitvoer: vrijstelling met terugbetaling voorbelasting
Heffing bij invoer: binnenlands tarief
- Invoer van goederen = belastbare handeling
Werking in Europese Unie
- Belasting in land van bestemming
Ontheffing bij intracommunautaire levering: vrijstelling met terugbetaling
voorbelasting
Heffing intracommunautaire verwerving: binnenlands tarief
- ICV van goederen = belastbare handeling
Belasting over toegevoegde waarde = eigenlijk belasting op gehele waarde
Geharmoniseerde belasting
- Richtlijnen als harmonisatie-instrument
- Btw-comité (art. 389 btw-richtlijn): overlegorgaan EC en LS
- Beperking soevereiniteit LS
Opbrengsten en verdeling
- Bijna 1/3de van totale fiscale belastingen
50% voor onderwijs
30% sociale zekerheid in geval van WLH etc
Stukje naar EU, stukje naar staatskas
,Essentie
- Btw-recht = Europees recht met eigen bronnenstructuur en additionele
rechtsbescherming
- Btw = algemene verbruiksbelasting, geheven over gehele prijs van een goed of
dienst
- Enkel door BP geheven en in aftrek gebracht
- Niet gedragen door BP maar door eindverbruikers
- Btw ≠ cumulatief; in fracties gedragen
- Ontheffing bij uitvoer door neutraliteit en transparantie van btw
- Wegvallen grenscontrole binnen EU: ontstaan ICV = belastbare handeling
- Andere belastbare handelingen: levering van goederen, diensten en invoer van
goederen
Toepassingsgebied
1) Territoriaal
- Waar?
2) Personeel
- Wie?
- Wie moet btw aanrekenen op zijn verkopen?
- Wie kan btw terugwinnen op zijn aankopen?
3) Materieel
- Wat?
- Welke handelingen zijn onderworpen aan btw?
- Welke anderlingen blijven buiten beschouwing voor btw?
LES 2
Territoriaal toepassingsgebied
Art. 1 §2 WBTW: binnenland vs derdelandsgebied of derde land
- Btw van toepassing op grondgebied EU = binnenland
27 LS + Noord-Ierland in kader van goederenverkeer
Uitgesloten gebieden (art. 1 §4 WBTW)
Toegevoegde gebieden (art. 1 §5)
Goederenverkeer tussen binnenland en derdelandsgebied = invoer en uitvoer (niet ICV)
Belgisch btw-recht is van toepassing op
- Nationale verrichtingen in BE (art. 2 eerste lid WBTW)
- Intra communautaire verrichtingen (levering/verwerving) in BE (art. 3bis WBTW)
- Nationaliteit en vestiging van persoon spelen geen rol!!!
Btw = belasting op handelingen
, INTERMEZZO: voorbeeld examenvraag
U koopt paar schoenen in Leuven
1) Wie is BP?
- Hier: de verkoper
2) Is er sprake van een belastbare handeling?
- Levering van een goed
- Levering van een dienst
- ICV
- Invoer
3) Plaats van belastbare handeling?
4) Vrijstelling?
- Plaats in BE? Is er dan een vrijstelling? (voorbeeld vliegtuigtickets vrijgesteld)
- NEE
Maatstaf van heffing: hier verkoopprijs schoenen (- eventuele korting)
Tarief: 21% (tenzij verlaagd tarief)
5) Wie is belastingschuldige?
- ≠ BP
- Hier: de verkoper (niet altijd zo, zeker niet bij internationale handelingen)
Personeel toepassingsgebied
Belastingplichtige = art. 4 §1 WBTW
Wat telt = maakt verschil = decisief voor belastingplicht
1) Handelen in de uitoefening van een economische activiteit
- Economische actviteit = ruime omschrijving
Samengaan van arbeid en kapitaal
Deelnemen aan economisch verkeer
Moet een tegenprestatie zijn (arrest Tolsma!!!)
2) Exploitatie van lichamelijke of onlichamelijke zaak voor verkrijgen van duurzame
opbrengsten (vb huur garage)
- Holding die dividenden ontvangt (arrest Polysar), geen belastingsplicht
3) Toelaatbaarheid is irrelevant (vb fake nike schoenen)
- Betrapt op zwart circuit? Onderwerpen aan BTW
4) Geregeld
- Grens met occasionele, toevallige werkzaamheid
- Vb verhuur appartement (repetitief inkomsten verwerven), bouw autoweg,
huisdieren (fokkers)…
5) Zelfstandig
- Geen verhouding van ondergeschiktheid
- Vb werknemers, bestuurders, ambtenaren, zaakvoerders, syndici, lesgevers… ≠
zelfstandige activiteit
6) Leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek omschreven zijn
5-vragen benadering
1) Handeling verricht door BP? (un assujetti à la TVA?)
- Art. 4-8bis WBTW
2) Handeling die belastbaar is? (opération imposable?)
- Art. 9-25sexies WBTW
3) Handeling die in BE plaatsvindt? (localisée en BE?)
- Art. 14-15; 21-21ter; 23, §§2-5; 25quinquies WBTW
4) Handeling waarop vrijstelling van toepassing is? (exonération/ exemption?)
- Art. 39-44 WBTW
- Zo nee: MvH tarief art. 26-38ter WBTW
5) Schuldenaar van de BTW? (redevable de la TVA?)
- Art. 51-52 WBTW
LES 1
Voordeel BTW overheid
1) Niet wachten op de eindverkoop
2) Niet afhankelijk van solvabiliteit van kleinhandelaars
BTW-tarieven: KB20
- Afbraak en opbouw: 6%
- Mondmaskers: 6%
- Kranten: 0%
Maatstaf van Heffing
- Korting doorgerekend: BTW betalen op verkoopprijs – korting
Plaats van handeling
- Onroerend goed? Plaats waar onroerend goed zich bevindt
Is er een BP?
- Geen dan geen BTW verschuldigd
- Uitzondering 1: handelingen vrijgesteld van BTW
- Uitzondering 2: vrijstelling voor kleine ondernemingen (< 25 000)
- Uitzondering 3: deeleconomie tot 6000 EUR kunnen bijklussen via bepaalde
platformen (vrijgesteld van BTW)
Belastbare handeling?
1) Levering van een goed
2) Levering van een dienst
3) Intracommunautaire verwerving (B2B, binnen EU)
- Geen grens overschreden, geen ICV
- Goederenverkeer: kijken naar hoe goederen zich bewegen
, 4) Invoer
- Vanuit een derde land
Btw-technisch is uitvoer = vrijgestelde levering van een goed
- Voorbeeld: NL verkoopt aan BE en goederen verscheept van Amsterdam naar
Brussel
- Voor NL: levering van een goed (ICV); plaatsbepaling = plaats van vertrek;
vrijstelling = ja, door ICV dus factuur zonder BTW opstellen
- Voor BE: levering van een goed (ICV); plaatsbepaling = plaats van aankomst;
vrijstelling = nee, BTW afdragen
Schuldenaar van de BTW
- ICV in hoofde van de afnemer
- In B2C: leverancier
BTW
- Niet cumulatief, afgedragen in fracties
- Geen cascadebelasting (geen belasting op belasting)
- Directe en indirecte btw kosten
- Algemene verbruiksbelasting
Werking internationale sfeer
- Belasting in land van bestemming
Ontheffing bij uitvoer: vrijstelling met terugbetaling voorbelasting
Heffing bij invoer: binnenlands tarief
- Invoer van goederen = belastbare handeling
Werking in Europese Unie
- Belasting in land van bestemming
Ontheffing bij intracommunautaire levering: vrijstelling met terugbetaling
voorbelasting
Heffing intracommunautaire verwerving: binnenlands tarief
- ICV van goederen = belastbare handeling
Belasting over toegevoegde waarde = eigenlijk belasting op gehele waarde
Geharmoniseerde belasting
- Richtlijnen als harmonisatie-instrument
- Btw-comité (art. 389 btw-richtlijn): overlegorgaan EC en LS
- Beperking soevereiniteit LS
Opbrengsten en verdeling
- Bijna 1/3de van totale fiscale belastingen
50% voor onderwijs
30% sociale zekerheid in geval van WLH etc
Stukje naar EU, stukje naar staatskas
,Essentie
- Btw-recht = Europees recht met eigen bronnenstructuur en additionele
rechtsbescherming
- Btw = algemene verbruiksbelasting, geheven over gehele prijs van een goed of
dienst
- Enkel door BP geheven en in aftrek gebracht
- Niet gedragen door BP maar door eindverbruikers
- Btw ≠ cumulatief; in fracties gedragen
- Ontheffing bij uitvoer door neutraliteit en transparantie van btw
- Wegvallen grenscontrole binnen EU: ontstaan ICV = belastbare handeling
- Andere belastbare handelingen: levering van goederen, diensten en invoer van
goederen
Toepassingsgebied
1) Territoriaal
- Waar?
2) Personeel
- Wie?
- Wie moet btw aanrekenen op zijn verkopen?
- Wie kan btw terugwinnen op zijn aankopen?
3) Materieel
- Wat?
- Welke handelingen zijn onderworpen aan btw?
- Welke anderlingen blijven buiten beschouwing voor btw?
LES 2
Territoriaal toepassingsgebied
Art. 1 §2 WBTW: binnenland vs derdelandsgebied of derde land
- Btw van toepassing op grondgebied EU = binnenland
27 LS + Noord-Ierland in kader van goederenverkeer
Uitgesloten gebieden (art. 1 §4 WBTW)
Toegevoegde gebieden (art. 1 §5)
Goederenverkeer tussen binnenland en derdelandsgebied = invoer en uitvoer (niet ICV)
Belgisch btw-recht is van toepassing op
- Nationale verrichtingen in BE (art. 2 eerste lid WBTW)
- Intra communautaire verrichtingen (levering/verwerving) in BE (art. 3bis WBTW)
- Nationaliteit en vestiging van persoon spelen geen rol!!!
Btw = belasting op handelingen
, INTERMEZZO: voorbeeld examenvraag
U koopt paar schoenen in Leuven
1) Wie is BP?
- Hier: de verkoper
2) Is er sprake van een belastbare handeling?
- Levering van een goed
- Levering van een dienst
- ICV
- Invoer
3) Plaats van belastbare handeling?
4) Vrijstelling?
- Plaats in BE? Is er dan een vrijstelling? (voorbeeld vliegtuigtickets vrijgesteld)
- NEE
Maatstaf van heffing: hier verkoopprijs schoenen (- eventuele korting)
Tarief: 21% (tenzij verlaagd tarief)
5) Wie is belastingschuldige?
- ≠ BP
- Hier: de verkoper (niet altijd zo, zeker niet bij internationale handelingen)
Personeel toepassingsgebied
Belastingplichtige = art. 4 §1 WBTW
Wat telt = maakt verschil = decisief voor belastingplicht
1) Handelen in de uitoefening van een economische activiteit
- Economische actviteit = ruime omschrijving
Samengaan van arbeid en kapitaal
Deelnemen aan economisch verkeer
Moet een tegenprestatie zijn (arrest Tolsma!!!)
2) Exploitatie van lichamelijke of onlichamelijke zaak voor verkrijgen van duurzame
opbrengsten (vb huur garage)
- Holding die dividenden ontvangt (arrest Polysar), geen belastingsplicht
3) Toelaatbaarheid is irrelevant (vb fake nike schoenen)
- Betrapt op zwart circuit? Onderwerpen aan BTW
4) Geregeld
- Grens met occasionele, toevallige werkzaamheid
- Vb verhuur appartement (repetitief inkomsten verwerven), bouw autoweg,
huisdieren (fokkers)…
5) Zelfstandig
- Geen verhouding van ondergeschiktheid
- Vb werknemers, bestuurders, ambtenaren, zaakvoerders, syndici, lesgevers… ≠
zelfstandige activiteit
6) Leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek omschreven zijn
