2. De vastlegging ten behoeve van de fiscus
2.1 De fiscale jaarrekening vergeleken met de
vennootschappelijke jaarrekening
Vennootschappelijke bestaat uit de balans, de winst- en verliesrekening en de
toelichting op beide overzichten. Deze moet worden opgesteld volgens normen die in
het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd. Alleen voor
NV/BV.
De fiscale jaarrekening bestaat uit de fiscale winst- en verliesrekening, de fiscale
balans en de berekening van de belastbare winst. (alle overzichten met toelichting)
Elke onderneming moet een fiscale jaarrekening opstellen.
Goedkoopmansgebruik heeft alleen betekenis voor winstbepaling.
Normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden
beschouwd moet in acht worden gehouden bij de vermogensbepaling (de
waardering van bezittingen en schulden) en bij de resultaatbepaling.
- Fiscale jaarrekening perioderesultaat als doel
- Vennootschappelijke jaarrekening er moet een verantwoord oordeel over
het vermogen en resultaat als doel.
Een stelsel van winstbepaling is in overeenstemming met goed koopmansgebruik als
het stelsel is gegrond op hetgeen de bedrijfseconomie over een juiste wijze van
winstbepaling leert, behalve wanneer dit stelsel:
1. In strijd is met een uitdrukkelijke wetsbepaling (afschrijving mag F alleen op
historische kosten)
2. In strijd is met de algemene opzet of de beginselen van de belastingwetgeving
(winsteliminatie alleen toegestaan F bij een fiscale eenheid)
In V winst- en verliesrekening wordt een belastingbedrag opgenomen dat uit gaat van
de V winst (plus de posten die niet geaccepteerd worden volgens de belastingdienst
F) = belastinglast / belastingkosten
In de V balans is de ‘te betalen vennootschapsbelasting’ (gaat uit van F winst)
vermeld
Het te betalen belastingbedrag kan hoger / lager zijn dan de belastinglast.
Tarieven VPB : t/m 200.000,- 20% en boven 200.000,- 25%
De mogelijkheid om in eerste jaar van een actief fiscaal meer af te schrijven dan F is:
- Bepaalde milieu-investeringen
- Bedrijfsmiddelen die in het belang zijn van de arbeidsomstandigheden
- Investeringen in enkele andere aangewezen bedrijfsmiddelen.
2.2 Oorzaken van verschillen tussen fiscale
en vennootschappelijke winst – een eerste
verkenning
Verschillen tussen F en V jaarwinst kunnen ontstaan doordat:
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
, a. Bepaalde lasten en baten F e V aan verschillende jaren worden toegerekend
b. Bepaalde lasten en baten uitsluitend bij de F winstberekening óf V
winstberekening in aanmerking worden genomen.
Verschillen in toerekening aan jaren
Wanneer de F jaarwinst lager is dan de V jaarwinst treedt er uitstel van
belastingbetaling op. Als de F jaarwinst hoger is dan de V jaarwinst dan wordt
belasting vooruitbetaald.
Uitstel van belastingbetaling positieve verschillen passieve latenties
Vooruitbetaling van belasting negatieve verschillen actieve latenties
Oorzaken van ontstaan verschillen:
- Afwijkende waardering van vaste activa als gevolg van afwijkende
afschrijvingssystemen
- Afwijkende waardering van voorraden grondstof, handelsgoederen e.d.
- Vorming van een herinvesteringsreserve
Verschillen in toerekening hebben de volgende gevolgen voor V jaarrekening:
a. In V winst- en verliesrekening noteren we belastinglast (gaat uit van V winst)
b. In de V balans vermelden we de te betalen vennootschapsbelasting
(belastingschuld)
c. Het verschil tussen a en b wordt met belastinglatentie verwerkt
Na verloop van tijd loopt voorziening van latente belastingverplichtingen glad. Dit
komt door verschil in toerekening van afschrijvingskosten.
Resultatenbenadering verklaring op grond van een afwijking in F en V winst
Balansbenadering verklaring op grond van F en V boekwaarden
Afwijking tussen F en V boekwaarden kan leiden tot:
a. Een belastbaar tijdelijk verschil
Dit is wanneer door de afwijking:
- In jaar 1 de te betalen VPB lager is da de belastinglast
- In het jaar daarna de te betalen VPB hoger is dan de belastinglast
Dit leidt tot het opvoeren van een passieve belastinglatentie credit op de V
balans
b. Een verrekenbaar tijdelijk verschil
Dit is wanneer door de afwijking:
- In jaar 1 de te betalen VPB hoger is dan de belastinglast
- In het jaar daarna de te betalen VPB lager is dan de belastinglast
Een verrekenbaar tijdelijk verschil leidt tot het opvoeren van een actieve
latentie debet op de VPB balans
Verschillen tussen het fiscale winstbegrip en het
vennootschappelijke winstbegrip
Wanneer er door winstbegripverschillen de fiscus in een bepaald jaar
- minder belasting heft, ontstaat een verlichting van de belastingdruk. Het
effectieve tarief is da lager dan het normale tarief
- meer belasting heft, ontstaat een verzwaring van de belastingdruk. Het
effectieve tarief is dan hoger dan het normale tarief
Boekwinst wordt vermeld op de desbetreffende winst- en verliesrekening
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
, 3. De diverse onderdelen van de fiscale
jaarrekening
3.1 De fiscale balans
Vennootschappelijk mag de voorraad tegen actuele waarde gewaardeerd worden,
fiscaal mag dit niet.
Te betalen tantièmes worden als schuld op de F balans gezet, terwijl op de V balans
deze nog in de onverdeelde winst zitten.
Op F balans kan latente belastingverplichting niet voorkomen.
Extracomptabele berekening van posten op de fiscale balans
Bij posten die op V en F balans anders zijn wordt langs extracomptabele we
gerekend. (denkbeeldige grootboekrekening)
Het fiscaal eigen vermogen
Wat als fiscaal vermogen werd aangeduid wordt op de VPB aangifte
ondernemingsvermogen:
a. Gestort en opgevraagd kapitaal
b. Agio (fiscaal erkend)
c. Winstreserves
d. Egalisatiereserve
e. Herinvesteringsreserve
f. Overige fiscale reserves
A of b IB belast box 2
C IB belast box 2. Als geen sprake is van aanmerkelijk belang dan box 3
D of e of f morgen gevormd worden ten laste van de winst.
Egalisatiereserve hier wordt een gelijkmatige verdeling van de kosten mee
gerealiseerd. (vb kosten groot onderhoud)
Herinvesteringsreserve deze mag fiscaal gevormd worden uit de boekwinsten bij
vervreemding van bedrijfsmiddelen. Maar wel moet binnen drie jaar herinvestering
plaatsvinden. Bij bedrijfsmiddelen van een looptijd korter dan 10 jaar is vrije
besteding van toepassing. Bij langer dan 10 jaar moet in dezelfde economische
functie geïnvesteerd worden.
3.2 De fiscale winst- en verliesrekening
Op V winst- en verliesrekening kan tegen actuele waarde afgeschreven, F mag alleen
tegen historische kosten.
Boekwinst moet worden opgenomen bij de F winst- en verliesrekening onder
buitengewone baten. Deze moet ook daar worden opgenomen als het als
herinvesteringsreserve wordt gebruikt.
Extracomptabele berekening van de posten op de fiscale winst- en
verliesrekening
Het is handig om te werken met grootboekrekeningen.
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
2.1 De fiscale jaarrekening vergeleken met de
vennootschappelijke jaarrekening
Vennootschappelijke bestaat uit de balans, de winst- en verliesrekening en de
toelichting op beide overzichten. Deze moet worden opgesteld volgens normen die in
het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd. Alleen voor
NV/BV.
De fiscale jaarrekening bestaat uit de fiscale winst- en verliesrekening, de fiscale
balans en de berekening van de belastbare winst. (alle overzichten met toelichting)
Elke onderneming moet een fiscale jaarrekening opstellen.
Goedkoopmansgebruik heeft alleen betekenis voor winstbepaling.
Normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden
beschouwd moet in acht worden gehouden bij de vermogensbepaling (de
waardering van bezittingen en schulden) en bij de resultaatbepaling.
- Fiscale jaarrekening perioderesultaat als doel
- Vennootschappelijke jaarrekening er moet een verantwoord oordeel over
het vermogen en resultaat als doel.
Een stelsel van winstbepaling is in overeenstemming met goed koopmansgebruik als
het stelsel is gegrond op hetgeen de bedrijfseconomie over een juiste wijze van
winstbepaling leert, behalve wanneer dit stelsel:
1. In strijd is met een uitdrukkelijke wetsbepaling (afschrijving mag F alleen op
historische kosten)
2. In strijd is met de algemene opzet of de beginselen van de belastingwetgeving
(winsteliminatie alleen toegestaan F bij een fiscale eenheid)
In V winst- en verliesrekening wordt een belastingbedrag opgenomen dat uit gaat van
de V winst (plus de posten die niet geaccepteerd worden volgens de belastingdienst
F) = belastinglast / belastingkosten
In de V balans is de ‘te betalen vennootschapsbelasting’ (gaat uit van F winst)
vermeld
Het te betalen belastingbedrag kan hoger / lager zijn dan de belastinglast.
Tarieven VPB : t/m 200.000,- 20% en boven 200.000,- 25%
De mogelijkheid om in eerste jaar van een actief fiscaal meer af te schrijven dan F is:
- Bepaalde milieu-investeringen
- Bedrijfsmiddelen die in het belang zijn van de arbeidsomstandigheden
- Investeringen in enkele andere aangewezen bedrijfsmiddelen.
2.2 Oorzaken van verschillen tussen fiscale
en vennootschappelijke winst – een eerste
verkenning
Verschillen tussen F en V jaarwinst kunnen ontstaan doordat:
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
, a. Bepaalde lasten en baten F e V aan verschillende jaren worden toegerekend
b. Bepaalde lasten en baten uitsluitend bij de F winstberekening óf V
winstberekening in aanmerking worden genomen.
Verschillen in toerekening aan jaren
Wanneer de F jaarwinst lager is dan de V jaarwinst treedt er uitstel van
belastingbetaling op. Als de F jaarwinst hoger is dan de V jaarwinst dan wordt
belasting vooruitbetaald.
Uitstel van belastingbetaling positieve verschillen passieve latenties
Vooruitbetaling van belasting negatieve verschillen actieve latenties
Oorzaken van ontstaan verschillen:
- Afwijkende waardering van vaste activa als gevolg van afwijkende
afschrijvingssystemen
- Afwijkende waardering van voorraden grondstof, handelsgoederen e.d.
- Vorming van een herinvesteringsreserve
Verschillen in toerekening hebben de volgende gevolgen voor V jaarrekening:
a. In V winst- en verliesrekening noteren we belastinglast (gaat uit van V winst)
b. In de V balans vermelden we de te betalen vennootschapsbelasting
(belastingschuld)
c. Het verschil tussen a en b wordt met belastinglatentie verwerkt
Na verloop van tijd loopt voorziening van latente belastingverplichtingen glad. Dit
komt door verschil in toerekening van afschrijvingskosten.
Resultatenbenadering verklaring op grond van een afwijking in F en V winst
Balansbenadering verklaring op grond van F en V boekwaarden
Afwijking tussen F en V boekwaarden kan leiden tot:
a. Een belastbaar tijdelijk verschil
Dit is wanneer door de afwijking:
- In jaar 1 de te betalen VPB lager is da de belastinglast
- In het jaar daarna de te betalen VPB hoger is dan de belastinglast
Dit leidt tot het opvoeren van een passieve belastinglatentie credit op de V
balans
b. Een verrekenbaar tijdelijk verschil
Dit is wanneer door de afwijking:
- In jaar 1 de te betalen VPB hoger is dan de belastinglast
- In het jaar daarna de te betalen VPB lager is dan de belastinglast
Een verrekenbaar tijdelijk verschil leidt tot het opvoeren van een actieve
latentie debet op de VPB balans
Verschillen tussen het fiscale winstbegrip en het
vennootschappelijke winstbegrip
Wanneer er door winstbegripverschillen de fiscus in een bepaald jaar
- minder belasting heft, ontstaat een verlichting van de belastingdruk. Het
effectieve tarief is da lager dan het normale tarief
- meer belasting heft, ontstaat een verzwaring van de belastingdruk. Het
effectieve tarief is dan hoger dan het normale tarief
Boekwinst wordt vermeld op de desbetreffende winst- en verliesrekening
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
, 3. De diverse onderdelen van de fiscale
jaarrekening
3.1 De fiscale balans
Vennootschappelijk mag de voorraad tegen actuele waarde gewaardeerd worden,
fiscaal mag dit niet.
Te betalen tantièmes worden als schuld op de F balans gezet, terwijl op de V balans
deze nog in de onverdeelde winst zitten.
Op F balans kan latente belastingverplichting niet voorkomen.
Extracomptabele berekening van posten op de fiscale balans
Bij posten die op V en F balans anders zijn wordt langs extracomptabele we
gerekend. (denkbeeldige grootboekrekening)
Het fiscaal eigen vermogen
Wat als fiscaal vermogen werd aangeduid wordt op de VPB aangifte
ondernemingsvermogen:
a. Gestort en opgevraagd kapitaal
b. Agio (fiscaal erkend)
c. Winstreserves
d. Egalisatiereserve
e. Herinvesteringsreserve
f. Overige fiscale reserves
A of b IB belast box 2
C IB belast box 2. Als geen sprake is van aanmerkelijk belang dan box 3
D of e of f morgen gevormd worden ten laste van de winst.
Egalisatiereserve hier wordt een gelijkmatige verdeling van de kosten mee
gerealiseerd. (vb kosten groot onderhoud)
Herinvesteringsreserve deze mag fiscaal gevormd worden uit de boekwinsten bij
vervreemding van bedrijfsmiddelen. Maar wel moet binnen drie jaar herinvestering
plaatsvinden. Bij bedrijfsmiddelen van een looptijd korter dan 10 jaar is vrije
besteding van toepassing. Bij langer dan 10 jaar moet in dezelfde economische
functie geïnvesteerd worden.
3.2 De fiscale winst- en verliesrekening
Op V winst- en verliesrekening kan tegen actuele waarde afgeschreven, F mag alleen
tegen historische kosten.
Boekwinst moet worden opgenomen bij de F winst- en verliesrekening onder
buitengewone baten. Deze moet ook daar worden opgenomen als het als
herinvesteringsreserve wordt gebruikt.
Extracomptabele berekening van de posten op de fiscale winst- en
verliesrekening
Het is handig om te werken met grootboekrekeningen.
F = Fiscaal V = Vennootschappelijk
