PERSONENBELASTING VAN DE KMO
INHOUDSOPGAVE
1. Onroerende inkomsten........................................................................................................................... 3
1.1. Onroerende goederen ............................................................................................................................ 3
1.2. Kadastraal inkomen ............................................................................................................................... 3
1.3. Wie moet OI aangeven?......................................................................................................................... 3
1.4. Inkomsten van OG behorend tot het privévermogen ............................................................................. 5
1.4.1. Eigen woning ................................................................................................................................. 6
1.4.2. Eigen beroepsmatig gebruik.......................................................................................................... 7
1.4.3. Niet verhuurd of verhuurd aan privégebruiker ............................................................................. 9
1.4.4. Gebouw verhuurd voor beroepsgebruik ..................................................................................... 10
1.5. Inkomsten van OG buitenland ............................................................................................................. 12
2. Beroepsinkomsten bedrijfsleiders ........................................................................................................ 13
2.1. Attractiebeginsel .................................................................................................................................. 13
2.2. Voordelen van alle aard ....................................................................................................................... 14
2.3. Huurherkwalificatie.............................................................................................................................. 18
2.4. Fiscale fiche 281.20 .............................................................................................................................. 19
2.5. Sociale bijdragen .................................................................................................................................. 19
2.6. Beroepskosten...................................................................................................................................... 19
3. Winst uit nijverheid, handels- of landbouwondernemingen.................................................................. 21
3.1. Toepassingsgebied ............................................................................................................................... 21
3.2. Belastbaar tijdstip ................................................................................................................................ 21
3.3. De eigenlijke exploitatiewinst .............................................................................................................. 21
3.4. Loon meewerkende echtgenoot ........................................................................................................... 21
3.5. Andere winstbestanddelen – voordelen van alle aard ......................................................................... 22
3.6. Andere winstbestanddelen .................................................................................................................. 23
3.6.1. abnormale of goedgunstige voordelen ....................................................................................... 23
3.6.2. Inkomsten van onroerende goederen met beroepskarakter...................................................... 24
3.6.3. Subsidies ..................................................................................................................................... 24
3.6.4. Terugbetaling sociale bijdragen en aftrekbare belastingen ........................................................ 24
3.6.5. Meer omzet ................................................................................................................................. 24
3.7. Vaststelling van de exploitatiewinst in de praktijk............................................................................... 25
3.8. Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt (behalve meerwaarden) ....................................... 25
3.9. Financiele opbrengsten ........................................................................................................................ 25
,4. Meerwaarden op vaste activa............................................................................................................... 27
4.1. Belastbare meerwaarden..................................................................................................................... 27
4.2. Indeling ................................................................................................................................................ 27
4.2.1. Niet-uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarden ............................................................. 27
4.2.2. Uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarden ..................................................................... 27
4.2.3. Verwezenlijkte meerwaarden ..................................................................................................... 28
4.3. Aangifte ............................................................................................................................................... 35
5. Kosten .................................................................................................................................................. 37
5.1. Wettelijk kostenforfait ......................................................................................................................... 37
5.2. Werkelijke beroepskosten .................................................................................................................... 38
5.2.1. Kosten van onroerende goederen .............................................................................................. 38
5.2.2. Intresten van leningen ................................................................................................................ 39
5.2.3. Bezoldigingen van personeelsleden ............................................................................................ 39
5.2.4. Commissies, erelonen, vergoedingen en voordelen betaald aan derden ................................... 39
5.2.5. Afschrijvingen .............................................................................................................................. 39
5.2.6. Belastingen .................................................................................................................................. 43
5.2.7. Geldboeten ................................................................................................................................. 43
5.2.8. Kledijkosten ................................................................................................................................. 44
5.2.9. Restaurantkosten ........................................................................................................................ 44
5.2.10. Receptiekosten............................................................................................................................ 45
5.2.11. Relatiegeschenken ...................................................................................................................... 45
5.2.12. Sociale voordelen ........................................................................................................................ 46
5.2.13. Maaltijdcheques, sport/ cultuurcheques en ecocheques ........................................................... 46
5.2.14. Betalingen aan een BP in een belastingparadijs ......................................................................... 48
5.2.15. 120% aftrekbaarheid ................................................................................................................... 48
6. Investeringsaftrek................................................................................................................................. 49
6.1. Voorwaarden investeringsaftrek ......................................................................................................... 49
6.2. Uitgesloten activa ................................................................................................................................ 49
6.3. Twee systemen..................................................................................................................................... 50
6.4. Definiet verworven ............................................................................................................................... 50
6.5. Hervorming vanaf 2025 ....................................................................................................................... 51
6.5.1. Basisaftrek: .................................................................................................................................. 52
6.5.2. Verhoogde thematische aftrek: .................................................................................................. 52
6.5.3. Technologieaftrek ....................................................................................................................... 53
,1. ONROERENDE INKOMSTEN
1.1.ONROERENDE GOEDEREN
ONROERENDE GEODEREN:
- Ongebouwde onroerende goederen (bouwland, bossen, gronden,...)
- Gebouwde onroerende goederen (huizen, handelspanden, fabrieken,…)
- Materieel en outillage onroerend van nature of door bestemming
Inkomsten van onroerende goederen:
- Goed wordt verhuurd: ontvangen huur
- Goed wordt niet verhuurd: huurwaarde ervan
Voor in België én in het buitenland gelegen onroerende goederen: kadastraal inkomen
1.2.KADASTRAAL INKOMEN
KI is het normale gemiddelde jaarlijks netto-inkomen, vastgesteld door de administratie van het
kadaster op basis van de normale netto huurwaarde op een bepaald referentietijdstip (01/01/1975)
- Normaal 10-jaarlijkse herziening
- Sinds inkomstenjaar 1991: jaarlijkse indexering
Berekening: geïndexeerd KI afgerond op de dichtstbijzijnde euro
KI terug te vinden op aanslagbiljet onroerende voorheffing
In aangifte: steeds het niet-geïndexeerde KI
Index IJ 2025: 2,2446 (afronden tot op de euro!)
Bestaan KI (art. 9, eerste lid WIB):
- Nieuwgebouwd OG: vanaf de dag van ingebruikname of eerste verhuring
- Verbouwingswerken: verhoogd KI vanaf de dag van de voltooiing van de werken
- Nog niet gekend: uitstel vragen van aangifte of niets invullen en nadien bezwaar
Onroerend inkomen kan in een aantal gevallen vrijgesteld worden van aangifte:
- OG gebruikt als eigen woning (art. 12, §3 WIB)
- Andere gevallen van art 12 WIB niet te kennen (bv. OG gebruikt voor
weldadigheidsdoeleinden (art. 12, §1 WIB) etc)
1.3.WIE MOET OI AANGEVEN?
Verplichting tot aangifte berust bij de begunstigde van het inkomen (art. 11 WIB)
- EIGENAAR: degene aan wie het goed juridisch toebehoort
- VRUCHTGEBRUIKER: heeft tijdelijk zakelijk recht om het genot van een goed te hebben,
zonder er eigenaar van te zijn. Mag de bestemming van het goed niet wijzigen.
- OG IN ONVERDEELHEID: elke persoon slechts het deel van het inkomen aangeven dat met
zijn aandeel in eigendom overeenstemt
, Voorbeeld 1
Een alleenstaande heeft een appartement in Brugge dat hij verhuurt gedurende heel 2025 aan een
gepensioneerd echtpaar. Zij gebruiken het goed enkel voor bewoning.
- KI = 1.200 EUR
Wie moet het OG aangeven? De eigenaar van het goed
Wat komt er in de aangifte (code en bedrag)? Code 1106-58: 1200€
Voorbeeld 2
Een feitelijk samenwonend koppel, Ilse en Tom, is eigenaar van een tweede verblijf. Zij verhuren het
aan een gepensioneerd koppel die het goed enkel gebruiken als bewoning.
Ilse is voor 3/4e eigenaar, Tom voor 1/4e
- KI = 1.200 EUR
Wie moet het OG aangeven? Ilse & Tom
Wat komt er in de aangifte (code en bedrag)?
Ilse: code 1106-58: 1.200 * ¾ =900
Tom: code 1106-58: 1200 * 1/4 = 300
Feitelijk samenwonend = elk apart een aangifte indienen
Aangifte bij een gemeenschappelijke aanslag
Burgerlijke stand Aan te geven OI
Wettelijk samenwonend In hoofde van de eigenaar: op basis van eigendomsaandeel
Scheiding van goederen In hoofde van de eigenaar: op basis van eigendomsaandeel
Wettelijk stelsel Inkomsten voor de helft belastbaar in hoofde van elke echtgenoot
Algehele gemeenschap Inkomsten voor de helft belastbaar in hoofde van elke echtgenoot
Voorbeeld 3
Piet en Emma hebben een gezinswoning en een appartementje met een KI van 600 euro dat
gedurende heel 2025 verhuurd wordt aan een gezin dat erin woont. Eigendomsdeel Piet: 50%,
Emma: 50%
Er is nog een bijkomende woning met een KI van 1.000 euro dat verhuurd wordt aan een koppel dat
erin woont. Eigendomsdeel Piet: 80%, Emma: 20%
Piet is ouder dan Emma.
Vul de aangifte in als:
Piet en Emma getrouwd zijn onder het wettelijk stelsel
- Piet: code 1106-58: 800 = (50% * 600) + (50% * 1000)
- Emma: code 2106-58: 800 = (50% * 600) + (50% * 1000)
Piet en Emma getrouwd zijn onder het stelsel van scheiding van goederen
- Piet: code 1106-58: 1100 = (50% * 600) + (80% * 1000)
- Emma: code 2106-58: 500 = (50% * 600) + (20% * 1000)
Piet en Emma wettelijk samenwonend zijn
- Idem scheiding van goederen
Piet en Emma feitelijk samenwonend zijn
- Piet: code 1106-58: 1100 = (50% * 600) + (80% * 1000)
- Emma: code 1106-58: 500 = (50% * 600) + (20% * 1000)
INHOUDSOPGAVE
1. Onroerende inkomsten........................................................................................................................... 3
1.1. Onroerende goederen ............................................................................................................................ 3
1.2. Kadastraal inkomen ............................................................................................................................... 3
1.3. Wie moet OI aangeven?......................................................................................................................... 3
1.4. Inkomsten van OG behorend tot het privévermogen ............................................................................. 5
1.4.1. Eigen woning ................................................................................................................................. 6
1.4.2. Eigen beroepsmatig gebruik.......................................................................................................... 7
1.4.3. Niet verhuurd of verhuurd aan privégebruiker ............................................................................. 9
1.4.4. Gebouw verhuurd voor beroepsgebruik ..................................................................................... 10
1.5. Inkomsten van OG buitenland ............................................................................................................. 12
2. Beroepsinkomsten bedrijfsleiders ........................................................................................................ 13
2.1. Attractiebeginsel .................................................................................................................................. 13
2.2. Voordelen van alle aard ....................................................................................................................... 14
2.3. Huurherkwalificatie.............................................................................................................................. 18
2.4. Fiscale fiche 281.20 .............................................................................................................................. 19
2.5. Sociale bijdragen .................................................................................................................................. 19
2.6. Beroepskosten...................................................................................................................................... 19
3. Winst uit nijverheid, handels- of landbouwondernemingen.................................................................. 21
3.1. Toepassingsgebied ............................................................................................................................... 21
3.2. Belastbaar tijdstip ................................................................................................................................ 21
3.3. De eigenlijke exploitatiewinst .............................................................................................................. 21
3.4. Loon meewerkende echtgenoot ........................................................................................................... 21
3.5. Andere winstbestanddelen – voordelen van alle aard ......................................................................... 22
3.6. Andere winstbestanddelen .................................................................................................................. 23
3.6.1. abnormale of goedgunstige voordelen ....................................................................................... 23
3.6.2. Inkomsten van onroerende goederen met beroepskarakter...................................................... 24
3.6.3. Subsidies ..................................................................................................................................... 24
3.6.4. Terugbetaling sociale bijdragen en aftrekbare belastingen ........................................................ 24
3.6.5. Meer omzet ................................................................................................................................. 24
3.7. Vaststelling van de exploitatiewinst in de praktijk............................................................................... 25
3.8. Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt (behalve meerwaarden) ....................................... 25
3.9. Financiele opbrengsten ........................................................................................................................ 25
,4. Meerwaarden op vaste activa............................................................................................................... 27
4.1. Belastbare meerwaarden..................................................................................................................... 27
4.2. Indeling ................................................................................................................................................ 27
4.2.1. Niet-uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarden ............................................................. 27
4.2.2. Uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarden ..................................................................... 27
4.2.3. Verwezenlijkte meerwaarden ..................................................................................................... 28
4.3. Aangifte ............................................................................................................................................... 35
5. Kosten .................................................................................................................................................. 37
5.1. Wettelijk kostenforfait ......................................................................................................................... 37
5.2. Werkelijke beroepskosten .................................................................................................................... 38
5.2.1. Kosten van onroerende goederen .............................................................................................. 38
5.2.2. Intresten van leningen ................................................................................................................ 39
5.2.3. Bezoldigingen van personeelsleden ............................................................................................ 39
5.2.4. Commissies, erelonen, vergoedingen en voordelen betaald aan derden ................................... 39
5.2.5. Afschrijvingen .............................................................................................................................. 39
5.2.6. Belastingen .................................................................................................................................. 43
5.2.7. Geldboeten ................................................................................................................................. 43
5.2.8. Kledijkosten ................................................................................................................................. 44
5.2.9. Restaurantkosten ........................................................................................................................ 44
5.2.10. Receptiekosten............................................................................................................................ 45
5.2.11. Relatiegeschenken ...................................................................................................................... 45
5.2.12. Sociale voordelen ........................................................................................................................ 46
5.2.13. Maaltijdcheques, sport/ cultuurcheques en ecocheques ........................................................... 46
5.2.14. Betalingen aan een BP in een belastingparadijs ......................................................................... 48
5.2.15. 120% aftrekbaarheid ................................................................................................................... 48
6. Investeringsaftrek................................................................................................................................. 49
6.1. Voorwaarden investeringsaftrek ......................................................................................................... 49
6.2. Uitgesloten activa ................................................................................................................................ 49
6.3. Twee systemen..................................................................................................................................... 50
6.4. Definiet verworven ............................................................................................................................... 50
6.5. Hervorming vanaf 2025 ....................................................................................................................... 51
6.5.1. Basisaftrek: .................................................................................................................................. 52
6.5.2. Verhoogde thematische aftrek: .................................................................................................. 52
6.5.3. Technologieaftrek ....................................................................................................................... 53
,1. ONROERENDE INKOMSTEN
1.1.ONROERENDE GOEDEREN
ONROERENDE GEODEREN:
- Ongebouwde onroerende goederen (bouwland, bossen, gronden,...)
- Gebouwde onroerende goederen (huizen, handelspanden, fabrieken,…)
- Materieel en outillage onroerend van nature of door bestemming
Inkomsten van onroerende goederen:
- Goed wordt verhuurd: ontvangen huur
- Goed wordt niet verhuurd: huurwaarde ervan
Voor in België én in het buitenland gelegen onroerende goederen: kadastraal inkomen
1.2.KADASTRAAL INKOMEN
KI is het normale gemiddelde jaarlijks netto-inkomen, vastgesteld door de administratie van het
kadaster op basis van de normale netto huurwaarde op een bepaald referentietijdstip (01/01/1975)
- Normaal 10-jaarlijkse herziening
- Sinds inkomstenjaar 1991: jaarlijkse indexering
Berekening: geïndexeerd KI afgerond op de dichtstbijzijnde euro
KI terug te vinden op aanslagbiljet onroerende voorheffing
In aangifte: steeds het niet-geïndexeerde KI
Index IJ 2025: 2,2446 (afronden tot op de euro!)
Bestaan KI (art. 9, eerste lid WIB):
- Nieuwgebouwd OG: vanaf de dag van ingebruikname of eerste verhuring
- Verbouwingswerken: verhoogd KI vanaf de dag van de voltooiing van de werken
- Nog niet gekend: uitstel vragen van aangifte of niets invullen en nadien bezwaar
Onroerend inkomen kan in een aantal gevallen vrijgesteld worden van aangifte:
- OG gebruikt als eigen woning (art. 12, §3 WIB)
- Andere gevallen van art 12 WIB niet te kennen (bv. OG gebruikt voor
weldadigheidsdoeleinden (art. 12, §1 WIB) etc)
1.3.WIE MOET OI AANGEVEN?
Verplichting tot aangifte berust bij de begunstigde van het inkomen (art. 11 WIB)
- EIGENAAR: degene aan wie het goed juridisch toebehoort
- VRUCHTGEBRUIKER: heeft tijdelijk zakelijk recht om het genot van een goed te hebben,
zonder er eigenaar van te zijn. Mag de bestemming van het goed niet wijzigen.
- OG IN ONVERDEELHEID: elke persoon slechts het deel van het inkomen aangeven dat met
zijn aandeel in eigendom overeenstemt
, Voorbeeld 1
Een alleenstaande heeft een appartement in Brugge dat hij verhuurt gedurende heel 2025 aan een
gepensioneerd echtpaar. Zij gebruiken het goed enkel voor bewoning.
- KI = 1.200 EUR
Wie moet het OG aangeven? De eigenaar van het goed
Wat komt er in de aangifte (code en bedrag)? Code 1106-58: 1200€
Voorbeeld 2
Een feitelijk samenwonend koppel, Ilse en Tom, is eigenaar van een tweede verblijf. Zij verhuren het
aan een gepensioneerd koppel die het goed enkel gebruiken als bewoning.
Ilse is voor 3/4e eigenaar, Tom voor 1/4e
- KI = 1.200 EUR
Wie moet het OG aangeven? Ilse & Tom
Wat komt er in de aangifte (code en bedrag)?
Ilse: code 1106-58: 1.200 * ¾ =900
Tom: code 1106-58: 1200 * 1/4 = 300
Feitelijk samenwonend = elk apart een aangifte indienen
Aangifte bij een gemeenschappelijke aanslag
Burgerlijke stand Aan te geven OI
Wettelijk samenwonend In hoofde van de eigenaar: op basis van eigendomsaandeel
Scheiding van goederen In hoofde van de eigenaar: op basis van eigendomsaandeel
Wettelijk stelsel Inkomsten voor de helft belastbaar in hoofde van elke echtgenoot
Algehele gemeenschap Inkomsten voor de helft belastbaar in hoofde van elke echtgenoot
Voorbeeld 3
Piet en Emma hebben een gezinswoning en een appartementje met een KI van 600 euro dat
gedurende heel 2025 verhuurd wordt aan een gezin dat erin woont. Eigendomsdeel Piet: 50%,
Emma: 50%
Er is nog een bijkomende woning met een KI van 1.000 euro dat verhuurd wordt aan een koppel dat
erin woont. Eigendomsdeel Piet: 80%, Emma: 20%
Piet is ouder dan Emma.
Vul de aangifte in als:
Piet en Emma getrouwd zijn onder het wettelijk stelsel
- Piet: code 1106-58: 800 = (50% * 600) + (50% * 1000)
- Emma: code 2106-58: 800 = (50% * 600) + (50% * 1000)
Piet en Emma getrouwd zijn onder het stelsel van scheiding van goederen
- Piet: code 1106-58: 1100 = (50% * 600) + (80% * 1000)
- Emma: code 2106-58: 500 = (50% * 600) + (20% * 1000)
Piet en Emma wettelijk samenwonend zijn
- Idem scheiding van goederen
Piet en Emma feitelijk samenwonend zijn
- Piet: code 1106-58: 1100 = (50% * 600) + (80% * 1000)
- Emma: code 1106-58: 500 = (50% * 600) + (20% * 1000)
