7. Immateriële vaste activa
1 INHOUD VAN DE RUBRIEK
Herwaardering (…8) NIET toegestaan
• middelen van onlichamelijke aard die geactiveerd worden als investering
• drie verschillende types:
• geactiveerde kosten van ontwikkeling;
• allerhande rechten zoals concessies, octrooien, licenties, knowhow en
merken; en
• goodwill betaald nav overname andere onderneming
210 Kosten van onderzoek en ontwikkeling
• kosten van onderzoek niet langer activeerbaar (tgv implementatie
Accountingrichtlijn 2013/34/EU) – omwille van risico op overwaardering
• ontwikkeling is de fase die volgt op onderzoek – het omzetten van
onderzoeksresultaten in nieuwe productiemethodes, producten, etc.
• ontwikkelingskosten kunnen geactiveerd worden onder bepaalde voorwaarden:
• technisch haalbaar
• intentie om af te werken
• resulteren in toekomstig economische voordeel
• voldoende middelen om af te werken
• kosten kunnen nauwkeuring en betrouwbaar bepaald worden
211 Concessies, octrooien, licenties, knowhow en soortgelijke rechten
• Concessies – vergunning van de overheid tot exploitatie van een onroerend goed;
aankoop- en verkoopconcessies
• Octrooi (patent, brevet) – recht tot het exploiteren van een uitvinding op het
gebied van de nijverheid
• Licentie – vergunning van de houder van een specifiek eigendomsrecht om dat
recht te ‘gebruiken’
vb: licentie om een geoctrooieerde uitvinding te produceren of te exploiteren
• Merkrecht – recht verbonden aan een gedeponeerd en wettelijk beschermd merk
• Knowhow – specialistische kennis van productieprocedés (geen beschermd
intellectueel recht)
212 Goodwill
• prijs die betaald wordt voor de verwerving van een onderneming of
bedrijfsafdeling voor zover die hoger is dan het verschil tussen de activa en het
vreemd vermogen
• vertegenwoordigt vergoeding voor zaken die niet op de balans terug te vinden zijn,
zoals distributienetwerk, klantenbestand, commerciële waarde van de
firmanaam
213 Vooruitbetalingen
19
Accountancy
, • vooruitbetalingen op immateriële vaste activa (in afwachting van oplevering)
• worden afgeboekt bij oplevering
2 REGISTRATIE BIJ VERWERVING
2.1 Registratie bij aanscha ing
2.2 Registratie bij inbreng
2.3 Registratie bij vervaardiging
• indirecte activering
• zie MVA (directe vs indirecte kosten, intercalaire intresten, niet hoger dan
gebruikswaarde)
2.4 Goodwill
3 REGISTRATIE GEDURENDE DE LEVENSDUUR
3.1 Afschrijvingen en waardeverminderingen
Recurrente afschrijvingen
beperkte gebruiksduur afschrijven over een periode die de gebruiksduur niet
overtreft
fiscale minimumtermijn = 5 jaar (3 jaar voor kosten van ontwikkeling)
fiscaal moeten afschrijvingen op IVA lineair gebeuren
Goodwill en Kosten van ontwikkeling over een periode van maximaal 10 jaar
indien gebruiksduur niet met zekerheid kan worden bepaald
de periode waarover Goodwill wordt afgeschreven wordt verantwoord in de
toelichting
6301 Afschrijvingen op immateriële vaste activa
Boekwaarde IVA > gebruikswaarde
• niet-recurrente afschrijvingen voor IVA met beperkte gebruiksduur
• waardevermindering voor IVA met onbeperkte gebruiksduur
6308 Waardeverminderingen op IVA
6601 Niet-recurrente afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
3.2 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen
IVA mag niet geherwaardeerd worden, enkel een terugname mag
Zelfde principes als MVA:
Recurrente afschrijvingen
• mogen teruggenomen worden
Niet-recurrente afschrijvingen en waardeverminderingen
• moeten teruggenomen worden
• 2 opties voor terugneming waardeverminderingen (7600 of 120
Herwaarderingsmeerwaarden op IVA)
7600 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
5 IMMATERIËLE VASTE ACTIVA EN WINSTUITKERING
20
Accountancy
, De keuze voor activering van kosten voor ontwikkeling heeft een resultaatverhogend
e ect
• wetgever eist neutraliteit mbt uitkering winst aan de aandeelhouders
• hoger resultaat ten gevolge van activering mag niet uitgekeerd worden
6. oprichtingskosten
1 INHOUD VAN DE RUBRIEK
Herwaardering (…8) en waardevermindering (…9) NIET toegestaan. (geen onbeperkte
levensduur)
200 Kosten van oprichting, kapitaalverhoging of verhoging van de inbreng
• opstellen financieel plan en statuten (accountant, advocaat)
• authentieke akte (notaris) en publicatie in bijlagen Belgisch Staatsblad
• inbreng in natura – verslag mbt waardering (bedrijfsrevisor)
• kosten openbare uitgifte aandelen (opmaak prospectus, plaatsing aandelen
(financiële instelling))
• heel wat van die honoraria en kosten zijn ook verschuldigd bij een
kapitaalverhoging
201 Kosten bij de uitgifte van leningen
• kosten openbare uitgifte lening (prospectus, plaatsingscommissie)
• eventueel disagio (bij uitgifte onder pari)
• kosten gerelateerd aan hypotheek (hypotheekrechten, honorarium notaris)
202 Overige oprichtingskosten
• marktstudie, publiciteitskosten, etc. bij bijvoorbeeld opening van een nieuwe
vestiging
204 Herstructureringskosten
• kosten gerelateerd aan ingrijpende wijziging in de organisatie of structuur van de
onderneming
• grondige studie of externe audit door consultant
• niet-recurrente afschrijvingen op activa die niet langer gebruikt zullen
worden, opzegvergoedingen, herscholing personeel, kosten verhuis, enz.
2 REGISTRATIE BIJ VERWERVING
Keuzemogelijkheid
• ofwel rechtstreeks ten laste nemen gedurende het boekjaar (resultatenrekening)
• ofwel activering (balans) mits het boeken van jaarlijkse afschrijvingen van
tenminste 20%
Strengere voorwaarden voor herstructureringskosten
• welbepaalde kosten die verband houden met een ingrijpende wijziging in de
structuur of de organisatie van de vennootschap
• gunstige en duurzame invloed op de rendabiliteit van de vennootschap
21
Accountancy
1 INHOUD VAN DE RUBRIEK
Herwaardering (…8) NIET toegestaan
• middelen van onlichamelijke aard die geactiveerd worden als investering
• drie verschillende types:
• geactiveerde kosten van ontwikkeling;
• allerhande rechten zoals concessies, octrooien, licenties, knowhow en
merken; en
• goodwill betaald nav overname andere onderneming
210 Kosten van onderzoek en ontwikkeling
• kosten van onderzoek niet langer activeerbaar (tgv implementatie
Accountingrichtlijn 2013/34/EU) – omwille van risico op overwaardering
• ontwikkeling is de fase die volgt op onderzoek – het omzetten van
onderzoeksresultaten in nieuwe productiemethodes, producten, etc.
• ontwikkelingskosten kunnen geactiveerd worden onder bepaalde voorwaarden:
• technisch haalbaar
• intentie om af te werken
• resulteren in toekomstig economische voordeel
• voldoende middelen om af te werken
• kosten kunnen nauwkeuring en betrouwbaar bepaald worden
211 Concessies, octrooien, licenties, knowhow en soortgelijke rechten
• Concessies – vergunning van de overheid tot exploitatie van een onroerend goed;
aankoop- en verkoopconcessies
• Octrooi (patent, brevet) – recht tot het exploiteren van een uitvinding op het
gebied van de nijverheid
• Licentie – vergunning van de houder van een specifiek eigendomsrecht om dat
recht te ‘gebruiken’
vb: licentie om een geoctrooieerde uitvinding te produceren of te exploiteren
• Merkrecht – recht verbonden aan een gedeponeerd en wettelijk beschermd merk
• Knowhow – specialistische kennis van productieprocedés (geen beschermd
intellectueel recht)
212 Goodwill
• prijs die betaald wordt voor de verwerving van een onderneming of
bedrijfsafdeling voor zover die hoger is dan het verschil tussen de activa en het
vreemd vermogen
• vertegenwoordigt vergoeding voor zaken die niet op de balans terug te vinden zijn,
zoals distributienetwerk, klantenbestand, commerciële waarde van de
firmanaam
213 Vooruitbetalingen
19
Accountancy
, • vooruitbetalingen op immateriële vaste activa (in afwachting van oplevering)
• worden afgeboekt bij oplevering
2 REGISTRATIE BIJ VERWERVING
2.1 Registratie bij aanscha ing
2.2 Registratie bij inbreng
2.3 Registratie bij vervaardiging
• indirecte activering
• zie MVA (directe vs indirecte kosten, intercalaire intresten, niet hoger dan
gebruikswaarde)
2.4 Goodwill
3 REGISTRATIE GEDURENDE DE LEVENSDUUR
3.1 Afschrijvingen en waardeverminderingen
Recurrente afschrijvingen
beperkte gebruiksduur afschrijven over een periode die de gebruiksduur niet
overtreft
fiscale minimumtermijn = 5 jaar (3 jaar voor kosten van ontwikkeling)
fiscaal moeten afschrijvingen op IVA lineair gebeuren
Goodwill en Kosten van ontwikkeling over een periode van maximaal 10 jaar
indien gebruiksduur niet met zekerheid kan worden bepaald
de periode waarover Goodwill wordt afgeschreven wordt verantwoord in de
toelichting
6301 Afschrijvingen op immateriële vaste activa
Boekwaarde IVA > gebruikswaarde
• niet-recurrente afschrijvingen voor IVA met beperkte gebruiksduur
• waardevermindering voor IVA met onbeperkte gebruiksduur
6308 Waardeverminderingen op IVA
6601 Niet-recurrente afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
3.2 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen
IVA mag niet geherwaardeerd worden, enkel een terugname mag
Zelfde principes als MVA:
Recurrente afschrijvingen
• mogen teruggenomen worden
Niet-recurrente afschrijvingen en waardeverminderingen
• moeten teruggenomen worden
• 2 opties voor terugneming waardeverminderingen (7600 of 120
Herwaarderingsmeerwaarden op IVA)
7600 Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op IVA
5 IMMATERIËLE VASTE ACTIVA EN WINSTUITKERING
20
Accountancy
, De keuze voor activering van kosten voor ontwikkeling heeft een resultaatverhogend
e ect
• wetgever eist neutraliteit mbt uitkering winst aan de aandeelhouders
• hoger resultaat ten gevolge van activering mag niet uitgekeerd worden
6. oprichtingskosten
1 INHOUD VAN DE RUBRIEK
Herwaardering (…8) en waardevermindering (…9) NIET toegestaan. (geen onbeperkte
levensduur)
200 Kosten van oprichting, kapitaalverhoging of verhoging van de inbreng
• opstellen financieel plan en statuten (accountant, advocaat)
• authentieke akte (notaris) en publicatie in bijlagen Belgisch Staatsblad
• inbreng in natura – verslag mbt waardering (bedrijfsrevisor)
• kosten openbare uitgifte aandelen (opmaak prospectus, plaatsing aandelen
(financiële instelling))
• heel wat van die honoraria en kosten zijn ook verschuldigd bij een
kapitaalverhoging
201 Kosten bij de uitgifte van leningen
• kosten openbare uitgifte lening (prospectus, plaatsingscommissie)
• eventueel disagio (bij uitgifte onder pari)
• kosten gerelateerd aan hypotheek (hypotheekrechten, honorarium notaris)
202 Overige oprichtingskosten
• marktstudie, publiciteitskosten, etc. bij bijvoorbeeld opening van een nieuwe
vestiging
204 Herstructureringskosten
• kosten gerelateerd aan ingrijpende wijziging in de organisatie of structuur van de
onderneming
• grondige studie of externe audit door consultant
• niet-recurrente afschrijvingen op activa die niet langer gebruikt zullen
worden, opzegvergoedingen, herscholing personeel, kosten verhuis, enz.
2 REGISTRATIE BIJ VERWERVING
Keuzemogelijkheid
• ofwel rechtstreeks ten laste nemen gedurende het boekjaar (resultatenrekening)
• ofwel activering (balans) mits het boeken van jaarlijkse afschrijvingen van
tenminste 20%
Strengere voorwaarden voor herstructureringskosten
• welbepaalde kosten die verband houden met een ingrijpende wijziging in de
structuur of de organisatie van de vennootschap
• gunstige en duurzame invloed op de rendabiliteit van de vennootschap
21
Accountancy
