Samenvatting Fiscaliteit Ondernemen

Deel 1: vennootschapsbelasting
 Aanslagjaar= 2021 (boekjaar afgesloten op 31/12/2020 of in de loop van 2021)
o Aangifte van aj. 2020
o Boekjaar= kalenderjaar 2020
 Hervorming vennootschapsbelasting (afgerond, we zitten nu in fase 3)
o 3 fasen
 Fase 1: aj. 2019, boekjaren vanaf 1 jan. 2018
 Fase 2: aj. 2020, boekjaren vanaf 1 jan. 2019
 Fase 3: aj. 2021, boekjaren vanaf 1 jan. 2020
Tijdelijke fiscale maatregelen (door COVID-19)
 Fiscale stimulans schenking computers en medisch materiaal
 Verhoogde investeringsaftrek KMO’s (was 8%, nu 25% sinds 12 maart 2020)
 Aftrekbaarheid receptiekosten 100%
 Aftrekbaarheud consumptiecheque tot €300
 Verhoging bonificatiepercentage voorafbetaling
 Soepelere toepassingsvoorwaarden waardevermindering op handelsvorderingen
 Tolerantie voor nieuwe EBITDA intrestaftrekbeperking
 Wederopbouwreserve
 Aftrekbaarheid vergoeding telewerk
 Vrijstelling vergoeding gemeenschappen, gewesten, provincies en gemeenten

Hoofdstuk 1: basisbegrippen
 Inkomstenbelasting
o 4 verschillende vormen (art. 1, §1 WIB92)
 Een belasting op het totale inkomen van inwoners van België= personenbelasting
(PB)
 Een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen=
vennootschapsbelasting (VenB)
 Een belasting op inkomsten van niet-inwoners= belasting van niet- inwoners (BNI)
 Een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan
vennootschappen= rechtspersonenbelasting (= RPB)

1. Wie is aan de vennootschapsbelasting onderworpen? (Art. 179-182 WIB92)
 Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die:
o Rechtspersoonlijkheid bezitten
 Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht
 Uitgesloten: feitelijke verenigingen (de leden kunnen wel belast worden),
tijdelijke handelsverenigingen (de leden kunnen wel belast worden)…
 Fiscale woonplaats in België hebben (inwonerschap)  kijken naar de
vestigingsplaats op basis van:
 Plaats waar algemene vergaderingen worden gehouden
 Plaats waar raad van bestuur gewoonlijk samenkomt
 Adres waarop briefwisseling gebeurt
 Plaats waar boekhouding en administratie wordt gehouden
 Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard
 Exploitatie met winstoogmerk van een nijverheids-, handels- of
landbouwbedrijf
 Verrichtingen van winstgevende aard (kijken naar de feitelijke
omstandigheden, de methodes die gebruikt worden, de verhouding
tussen de belangeloze en winstgevende activiteit. Winstgevende
activiteit hoofdzaak  vennootschapsbelasting toepassen. Bv. In een
vzw is de cafetaria hoofdzaak  wordt belast)




2. Belastbare grondslag

,  Art. 183 WIB92
 Art. 185, §1 WIB92
 Om het fiscaal resultaat te bepalen gaan we uit van het boekhoudkundig resultaat na belasting
(zowel de niet-uitgekeerde als de uitgekeerde winst). Hierop worden aanpassingen aangebracht
waardoor het fiscaal resultaat nooit gelijk zal zijn aan het boekhoudkundig resultaat
 De vennootschap is belastbaar op de winsten zoals bepaald in art. 24-26 WIB92
o Alles was de vennootschap ontvangt boven haar maatschappelijk kapitaal, is een baat
van haar winstgevende activiteiten en wordt beschouwd als winst
 Belastbaarheid is er op het ogenblik dat er een zekere en vaststaande vordering is
Maatschappelijk kapitaal
 Kapitaal van alles wat vennoten hebben ingebracht
Zekere en vaststaande vordering
 Het moment dat er een bepaalde vordering is op een klang (prestatie geleverd in 2020 en betaald
in 2021  belasten in 2020)

3. Soorten aanslagen
 Belastbare grondslag belastbaar tegen gewoon tarief
Gereserveerde winst
Verworpen uitgaven
Dividenden
= resultaat van het belastbare tijdperk
- aftrekbewerkingen
= belastbare grondslag

 Afzonderlijke aanslagen (bv. aanslag geheime commissielonen  50% of 100%, heffing
liquidatiereserve  10%)
Verworpen uitgaven
 Aftrekbare kosten in boekhouding maar niet fiscaal aanvaard/ verworpen  geldboetes,
restaurantkosten (69% aftrekbaar, 31% verworpen)

Gewoon tarief
Aj. 2021 (boekjaren vanaf
01/01/2020)
Basistarief 25%
Verlaagd tarief voor KMO (voor deel belastbare grondslag ≤ €100.000 en onder 20%
art. 215, 3de lid, 1°, 2°, 4° en 6° WIB92 en art. 1:24 WVV)

4. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar
 Belastbaar tijdperk= boekjaar (bj)
o Boekjaar eindigt op 31/12/N (boekjaar= kalenderjaar)  aanslagjaar N+1
Bv. Boekjaar 01/01/2020 – 31/12/2020  aj. 2021
o Boekjaar eindigt NIET op 31/12/N  aanslagjaar N (kalenderjaar waarin boekjaar
eindigt)
Bv. Boekjaar 01/07/2019 – 30/06/2020  aj. 2020
Bv. Boekjaar 01/10/2020 – 30/09/2021  aj. 2021
 LET OP: anti-misbruikbepaling
o Elke wijziging die vanaf 26 juli 2017 (= datum zomerakkoord) aan de afsluitingsdatum van
het boekjaar wordt aangebracht, blijft zonder uitwerking voor de toepassing van de
gewijzigde bepalingen

5. Indiening van de aangifte
 Verplichte elektronische aangifte (via Biaztax)
 Bijlagen:
o Jaarrekening (indien geen verplichte neerlegging bij NBB)
o Verslagen en besluiten van de algemene vergadering
o Begeleidende opgaven invullen

,  Termijnen van aangifte= ten laatste 6 maanden na afsluiting boekjaar
o Aangiftetermijnen FOD Financiën aj. 2020

6. Fiscale gunstmaatregelen voor kleine vennootschappen
 Verlaagd tarief eerste €100.000 (mits voorwaarden)
 Afschrijvingsannuïteit volledig in jaar van aanschaffing  niet meer mogelijk voor activa aangeschaft
vanaf 01/01/2020 (geen afschrijvingsannuïteit/ volledige afschrijving)
 Bijkomende kosten mogen in 1 keer of naar wens afgeschreven worden  naar wens niet meer
mogelijk voor activa aangeschaft vanaf 01/01/2020
 Verhoogde tarief aftrek voor risicokapitaal (notionele intrestaftrek)
 Gewone eenmalige investeringsaftrek
 Verhoogde investeringsaftrek voor beveiliging en digitale activa
 Geen supplement wegens onvoldoende voorafbetalingen tijdens de eerste 3 boekjaren
 Verlaagde RV voor uitgekeerde dividenden op VVPR-bis kapitaal
 Overgangsmaatregelen inzake liquidatieboni
 Liquidatiereserve
 Geen onderzoekscentrum voor octrooiaftrek
 Hogere vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing
 Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4 boekjaren
 Geen minimumbezoldiging vereist voor verminderd tarief tijdns eerste 4 boekjaren

7. Definitie kleine vennootschap
 Art. 1:24 WVV: kleine vennootschappen zijn deze die op balansdatul van het laatste boekjaar niet
meer dan 1 criterium overschrijden:
o Jaargemiddelde personeelsbestand ≤ 50
o Jaaromzet (excl. Btw) ≤ €9.000.000
o Balanstotaal ≤ €4.500.000
 Art. 1:24, §2 WVV: overschrijding heeft slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende 2 opeenvolgende
boekjaren voordoet
o Wijziging naar groot/ klein gaat in vanaf het boekjaar dat hierop volgt
Voorbeeld
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6
Meer dan 1 criterium overschreden Nee Ja Ja Neen Neen Neen Ja
n
Groot of klein Klein Klein Klein Groo Groot Klein Klein
t
 Verbonden vennootschappen  de grenzen worden vanuit fiscaal oogpunt altijd beoordeeld op
geconsolideerde basis

, Hoofdstuk 2: reserves
1. De belastbare gereserveerde winst
 Reserve
o Gedeelte van de winst dat niet uitgekeerd wordt (eerste winstbestanddeel)
 Enkel de aangroei van de reserves wordt belast  we gaan de begintoestand met de
eindtoestand vergelijken
 Er kan ook een afname zijn van de reserves= opneming van reserve
 Indeling
o Zichtbare reserves
 Vermeld op de jaarrekening  vanaf 01/01/2020: opsplitsing model jaarrekening
o Onzichtbare/verdoken reserves
 Ondergewaardeerde activa
 Overgewaardeerde passiva

1.1 Zichtbare reserves
A. Wettelijke, onbeschikbare en beschikbare reserves, overgedragen resultaat en liquidatiereserve
 Wettelijke reserve (code 1005)
 Onbeschikbare reserve (code 1006)
 Beschikbare reserve (code 1007)
 Overgedragen resultaat (code 1008)
 Liquidatiereserve (code 1012)
 merk op: de belastingvrije reserves op de balans zijn geen belastbare reserves!

Liquidatiereserve
 Aanleggen liquidatiereserve  kleine vennootschappen (code 1012)
 Heffing 10% op deze liquidatiereserve
 Bij latere uitkering van de liquidatiereserve:
Uitkering RV
Bij liquidatie Geen
Uitkering ≥ 5 jaar (*) 5%
Uitkering < 5 jaar (aangelegd voor aj. 2018) 17%
Uitkering < 5 jaar (aangelegd vanaf aj. 2018) 20%
(*) 5 jaar vanaf 1ste dag volgend op het boekjaar waarin de liquidatiereserve werd aangelegd

B. Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies
 Kapitaal bestaat op fiscaal vlak uit 3 componenten
o Gestort kapitaal
 Het werkelijk gestort kapitaal, opgebouwd door nieuwe inbrengen in speciën of in
natura (≠ belastbare reserve)
o Ingelijfde belastbare reserves (= belastbare reserve, code 1001 op de aangifte)
o Ingelijfde belastingvrije reserves (≠ belastbare reserve, code 1180 op de aangifte)
 De samenstelling van het kapitaal wordt opgevolgd via de opgave 328D

Voorbeeld 1 (bestemming winst)
Eindbalans N-1: Kapitaal 300.000
Gestort kapitaal 250.000
Belaste reserves in kapitaal 50.000
Wettelijke reserves 10.00
0
Beschikbare reserves 30.000
Overgedragen winst 10.000
 De winst van boekjaar N bedraagt 50.000. De overgedragen winst van vorig boekjaar bedraagt 10.000.
Het te bestemmen winstsaldo bedraagt dus 50.000+10.000= 60.000
 De resultaatverwerking is als volgt:
Toevoeging aan de wettelijke reserves 2.500
Toevoeging aan de beschikbare reserves 32.000